会计学原理：第1章 总论

第一章总论一、课程的性质和任务

《会计学原理》是大学财经类、管理类等专业的基础课程，是财会、金融、贸易专业的必修课程，是语言类等相关专业的选修课程。

《会计学原理》阐述的是会计学科的最一般规律和最基本的操作方法。通过本课程的学习，可以使学生明确会计学科的研究对象，牢固掌握会计的最基本的概念，掌握会计的基本业务的会计核算，为学好其他经济管理学方面的业务课程夯实下坚实的理论功底。

二、与相关课程的衔接

《会计学原理》的后续课程主要有《财务会计》、《财务管理》、《审计学》、《成本会计》、《经济法》、《财政学》等相关课程。教材：1.新编会计学原理---基础会计.李海波.立信会计出版社.2013年.参考资料：1.会计学原理.杜兴强.高等教育出版社，2007年.2.会计学基础.刘峰.高等教育出版社，2007年.3.初级会计学.朱小平等.中国人民大学出版社，2007年.4.会计学.陈信元.上海财经大学出版社，1998年.5.会计学.马良渝.华南理工大学出版社，2005.参考书目第一章总论第一节、会计涵义与功能第二节、会计目标与会计信息使用者第三节、会计对象第四节、会计处理方法第五节、会计学及其分支第六节、会计工作规范一、会计的发展演变Accounting是适应人类社会实践和经营活动的客观需要而产生的。1．人类早期——无计算。2．原始社会——会计是生产职能的附带部分，处于萌芽时期，只是在生产的同时运用结绳记事、刻契记数方法记录生产活动和成果。3．私有制出现——人们用货币计量，记录经济活动过程，会计从生产职能中分离出来，发展为独立职能。第一节会计涵义与功能4．西周时期——会计开始命名，官厅会计发展，有严格的会计机构，设立专职官员掌管钱粮税赋会计事务，建立“日成”、“月要”、“岁会”报告制度。即“零星算之为计，总合算之为会”5．辛亥革命后，西方传入“借贷复式记账法”（该内容见教材第三章）。6．中华人民共和国成立后，广泛使用复式记账法，20世纪60年代，发展为收付、增减、借贷三种复式记账方法。定义：会计是经济管理的重要组成部分。它通过专门的方法收集、加工和利用以一定货币单位计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。二、会计的涵义

理解：会计既是企业的价值管理活动，又是一个信息系统。会计是以反映和控制企业和各单位的经济过程为内容,以为用户提供决策有用信息为目标的管理信息系统。经济信息会计信息经济信息11月5日，企业购买水泥50,000元，用银行存款支付。会计信息借：材料采购50,000

贷：银行存款50,000会计职能—是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。会计具有核算和监督两大基本职能。三、会计的职能（一）会计核算职能会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。这是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。（二）会计监督职能

会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考核等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。（三）关系会计的核算职能是会计监督职能的基础，会计监督职能则又贯穿于会计核算的全过程，两者相辅相成，密不可分。第二节会计目标与会计信息使用者会计目标

会计信息使用者旧会计准则中，会计目标被一般解释为：

会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。

最新会计准则中，将会计目标界定为：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。新旧会计准则的会计目标的比较

会计信息使用者一、会计对象会计对象是会计所要核算和监督的内容。概括地说，会计的对象是指社会再生产过程中的资金运动。第三节会计对象与会计要素企业会计对象的内容静态表现是企业在一定时点上的资金分布和存在形态及取得和形成的来源两方面。企业会计对象的内容资金动金的动态表现：一定时期的经营成果，它是资金在生产经营过程各个阶段不断转变形态的结果。企业资金运动货币资金生产活动销售活动原材料劳动力生产设备二、会计要素

会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素。即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。第三节会计对象与会计要素企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源

这些物质资源的具体表现即为企业的资产

这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益

解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。企业资产物质资源负债所有者权益收入亏损费用从另一方面来看，企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。按照法规的规定进行分配进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。

费用收入利润（一）资产与权益

1、资产是指过去交易或事项形成、由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。非流动资产流动资产物质资源资产负债所有者权益资产的进一步划分：――流动资产和非流动资产；－－流动资产可划分为货币资金、短期投资、应收款项、存货――非流动资产又可划分为长期投资、固定资产、无形资产。

长期股权投资固定资产无形资产货币资金交易性金融资产应收款项存货

资产的特征：

资产必须是企业所拥有的或所控制的，即拥有产权（所有权）或有支配使用权；

资产是能为企业带来经济利益的资源；

资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认；

资产必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。

2、负债的定义与特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债；偿还义务的履行会导致经济利益流出企业；负债一定是能够用货币计量的。3、所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

所有者权益的进一步划分：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。（二）收入、费用与利润1、收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入利润费用销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权的收入

收入应当是企业在日常活动中形成；收入应当最终会导致所有者权益的增加；收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。

收入之特征费用内容

定义

企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利润的总流出。

特征费用应当在日常活动中发生的费用会导致所有者权益的减少费用是与向所有者分配无关的经济利润的总流出

费用3、利润利润是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入减去全部费用的结果。特征：不是独立的会计要素,增加所有者权益。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。“收入-费用”反映反映企业日常活动业绩。“利得-损失”反映企业非日常活动的业绩。利得与损失利得是指由企业非日常活动中形成的、应计入当期损益，最终会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动中形成的、应计入当期损益，会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。【例】出售固定资产取得的收益属于利得，应计入营业外收入；发生的损失应计入营业外支出。

直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积），是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润有关的利得或者损失。资产=负债+所有者权益(二)、会计恒等式收入－费用=利润由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资产，取得来源的负债和所有者权益，所以二者总是相等的。

资产物质资源负债所有者权益资产＝负债＋所有者权益收入利润费用资产=负债+所有者权益+（收入-费用）2库存现金28银行存款140应收账款480存货350固定资产短期借款200应付账款400实收资本350盈余公积501000600+400资产负债所有者权益企业发生下列经济业务将会对会计等式产生影响。

1、物质资源流入企业。2、物质资源流出企业。3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。但是，上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。1、物质资源流入企业。经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。资产负债所有者权益2库存现金28银行存款140应收账款480存货350固定资产实收资本350盈余公积50短期借款200应付账款400+400400+14001400100010002、物质资源流出企业。经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。实收资本350盈余公积50短期借款600应付账款250-1501400-150=12501400-150=12502库存现金428

银行存款140应收账款480存货350固定资产资产负债所有者权益-1503、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。

经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。实收资本350盈余公积50短期借款600应付账款2502现金278

银行存款140应收账款480存货350固定资产1+-1+1250+10-10125012502库存现金278

银行存款140应收账款480存货350固定资产资产负债所有者权益+10-104、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。即负债类内部项目之间、所有者权益类内部项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计等式也会保持平衡。实收资本350盈余公积50短期借款600应付账款250+200-20012502库存现金278

银行存款140应收账款480存货350固定资产资产负债所有者权益短期借款600应付账款2501250-200+200=1250-200第四节会计处理方法一、会计确认二、会计计量三、会计记录方法四、会计的信息形式会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。其受到会计假设、会计目标和会计信息质量的制约。再次确认是指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息的确认。再次确认是对已初次确认过的账簿资料的进一步加工，还包括对已确认过的经济数据在日后的再次认定。一、会计确认初次确认决定着经济信息能否转换成会计信息；再次确认是对经过加工的信息的提炼。经过初次确认和再次确认，可以保证会计信息的相关性与可靠性。二者关系二、会计计量会计计量是会计核算的第二个步骤，它是在确认的基础上进行的，是对已确认对象数量化和价值化的一种会计行为。会计计量涉及的问题：

会计计量尺度：只能以货币作为计量单位。会计计量属性：亦即是历史成本、重置价值、公允价值、现值、可变现价值。企业对会计要素的计量一般应当采用历史成本。采用后四种计量方式时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。尤其是引入公允价值计量方式是适度、谨慎和有条件的。（一）设置会计科目及账户。是对会计对象具体内容进行分类核算的方法。它要求事先规定分类核算的项目，在账簿中开设相应的账户。（二）复式记账。是对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的方法。（三）填制和审核凭证。是保证会计资料真实、正确的一致专门方法。原始凭证→会计部门和其他有关部门审核→填制记账证的依据→经过形式和内容的审核→登记账簿的依据。三、会计记录方法（四）登记账簿。是将记账凭证中所反映的经济业务分别记入有关账户并在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。登记账簿要以记账凭证为依据，将记账凭证中所反映的经济业务分别记入有关账户。（五）成本计算。是将应计入一定对象上的全部费用进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。（六）财产清查。是通过实物盘点、往来款项的核对来检查财产和资金实有数额的方法。三、会计记录方法初次确认四、会计信息的内容与形式：财务报告（一）、资产负债表：是反映企业某一特定时日财务状况的报表。

编制的步骤发生的经济业务记账凭证（日记账）入账过账分类账过账资产负债表再次确认

Revenues资产合计年初数资产流动资产：货币资金交易性金融资产流动资产合计长期投资：固定资产：无形资产：

Name

Year

Revenues

Year

Name年末数权益…年初数年初数流动负债：短期借款流动负债合计…长期负债：负债合计所有者权益：…权益合计

账户式资产负债表编制单位：××公司日期：×年×月×日单位：元（二）、利润表利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。编制的步骤：初次确认、入账、过账、调整、结账、编表利润表编制单位：____年____月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动投资收益二、营业利润加：营业外收支净额三、利润总额减：所得税四、净利润五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益

1.现金流量表

现金流量表是反映企业在报告期内现金流动情况的会计报表。

2.现金之本义解

“现金”，是指货币资金和约当为现金的等价物，包括库存现金，可以随时支用的银行存款、其他货币资金，以及在短期内即可变现且具有高度流动性的投资。

3.现金流量表的格式与项目（三）、现金流量表累计净现金流量项目一、经营活动的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金三、筹资活动的现金流量四、现金净增加额…金额购买商品、接受劳务支付的现金经营活动的现金流量净额二、投资活动的现金流量现金流量表

编制单位：××公司日期：×年×月×日单位：元会计核算方法体系图会计记录设置会计科目与账户填制和审核会计凭证复式记账登记账簿成本计算财产清查会计报告编制会计报表编制会计报表附注编制财务状况说明书会计确认会计计量第五节会计学及其分支

会计学及其分支

会计学是在会计实践活动的不断推动下，经过不断总结，从而形成为独立于经济学科，但与之有联系的一门独立学科。会计学的任务，既要向人们提供有关对会计的认识，又要能为不断完善会计这一系统提供指南。会计学原理则是会计学的一个分支。

迄今为止，会计学已发展并分化为许多相互联系的分支学科。分支示意如图：会计学按研究内容按应用行业按应用主体微观会计宏观会计非金融企业会计金融企业会计会计学原理中级财务会计管理会计成本会计会计发展史高级财务会计

会计规范的定义

第五节会计工作规范

是指协调、统一会计处理过程中对不同处理方法做出合理选择的假设、原则、制度等的总和，是对会计行为的约束标准。现实地看，会计规范是一套用于规定、约束会计信息系统的数据加工、处理与信息生成等行为的法律、标准、制度的总称会计规范的必要性1.会计信息系统具有公平地协调利益分配的作用2.同一项交易或事项存在不同的会计处理方法

会计规范的形式1.会计法律2.会计准则3.会计制度