【尔康药业公司会计信息失真分析实例14000字（论文）】

尔康药业公司会计信息失真分析实例目录TOC\o"1-3"\h\u312241相关理论基础 1301121.1会计信息的含义及载体 1137881.2会计信息失真的概念及表现形式 1318701.3会计信息失真的相关理论 2286161.3.1信息不对称 2268291.3.2委托代理理论 3193991.4上市公司会计失真的危害 393842尔康药业公司会计信息失真的问题 542902.1尔康药业概况 5132332.2公司会计信息失真的事件回顾 5294082.3尔康制药公司会计信息失真的问题 6256772.3.1子公司内部控制不严密 6200412.3.2定量信息披露不足 7133032.3.3大股东一味追求利益 7155453尔康药业公司会计信息失真的分析 8181783.1利用子公司虚增营业收入和利润 812003.2虚增固定资产 1060073.3大股东持股套现 1259764治理尔康药业上市公司会计信息失真的对策 15235554.1建立完备的子公司内部控制制度 15149264.2健全企业会计信息管理监督体系 15284144.3促进大股东对会计诚信的认识 1694515结论 1832540参考文献 19随着市场经济的快速发展，股权融资已经成为当前企业筹资的主要方式，股票市场逐渐渗透到政治、经济、生活等诸多领域，证券交易成为社会资源成为社会资源合理配置的重要方式，对我国经济的可持续发展具有较为深远的影响。证券交易市场的投资者并没有直接参与到企业经营管理和决策中去，交易双方存在信息不对等的情况，而投资者对企业经营状况的了解只能依靠其会计信息披露，企业的会计信息披露质量高可以弱化投资人与企业之间、委托人与代理人之间的信息不对等程度，投融资环境向好会加快资本的运行效率，提升企业的盈利能力，这对市场健康发展具有重大助益。基于此，本文将以尔康制药为例，研究其会计信息披露存在的主要问题，主要有会计准则不完善公司内部控制不严密、违法成本过低等问题，并根据尔康制药会计信息披露的不足，提出相应的改进建议，通过健全会计管理的法律法规体系、建立完备的公司内部控制制度、增强政府监督监管力度，落实监督者责任、加大会计造假惩处力度，健全民事赔偿制度等措施，来弥补尔康制药会计信息披露的不足之处，最后概述全文的研究结论及展望。关键词：尔康药业，会计信息失真，内部控制1相关理论基础1.1会计信息的含义及载体（1）会计信息的含义会计信息是主体过去一段时间内经营状况，资金流向等核心指标的总称。企业的资金流动是复杂的，要获得企业经营过程中的资金状况，就必须依赖会计核算产生会计信息。对于上市公司而言，会计信息尤为重要，上市公司向社会上的不特定对象发行了股份，公司不再属于个人或者一小部分人，而是属于成千上万的股东共有，上市公司有义务向全体股东定期披露真实的会计信息。会计信息是公司经营者决策的基础，也是投资者做出投资判断的依据。会计信息主要包括经济信息和财务信息。经济信息是指从取得原始凭证开始到编制财务报表结束所产生的会计信息。在整个过程中，还会生成其他的会计信息，如财务分析数据和其他财务报表。财务信息是指企业用于财务管理，如资金的取得和使用，成本费用的分摊等的会计信息。（2）会计信息的载体会计信息有多种载体，包括财务报表，会计账簿，会计凭证，审计报告等。不同载体有不同的作用和使用场景。会计凭证是登记会计账簿的基础，是企业经营过程中发生的经济业务和资金流动的基础。会计账簿按照一定的格式，有序地记录了企业发生的各种经济业务，会计人员的日常工作就是根据会计凭证登记会计账簿，然后定期地根据账簿编制财务报表。会计报表按照相应的财务指标反映上市公司的综合情况。会计报表是企业在一定时期内的会计记录。审计报告主要由审计部门会根据被审计单位的财务状况及相应的标准和要求进行审计，并出具相应的审计报告。［1］1.2会计信息失真的概念及表现形式（1）会计信息失真的概念随着互联网时代的到来，上市公司数量的不断增加，以及一些电子商务公司的涌入，公司的会计信息不能够真实客观的反映企业的经营状况，这对企业的相关计划和决策产生了一定的负面影响，其主要表现为会计信息披露并不充分及时，信息披露不准确，即会导致会计信息失真或采用手段虚增经济利润的问题。会计信息不真实或不准确，将严重影响相关管理部门和投资者对上市公司的准确判断。[2]（2）会计信息失真的表现形式会计信息失真是相关人员利用欺诈谋取利益，为了私利伪造会计数据，一般有以下表现形式:会计凭证失真。通过各种手段伪造不真实的会计凭证，拿发票举例，比如伪造发票和购买发票，伪造发票直接创造了假的发票，显然是失真的；购买发票虽然发票是真实的，但是和公司实际的资金使用情况也是不符合的，仍然属于失真。会计凭证是整个会计信息中的基础数据，是其它会计信息的基础，会计凭证的失真必定会导致其它数据的失真。尔康药业在“尔康药业-供应商-客户-尔康药业”周期内将贷款转为还款。“尔康药业”甚至通过伪造银行票据，伪造每笔贷款的利息成本。经查，尔康药业购置设备，安排公司违规打印大量银行收据和支付收据，并通过公司高管向银行员工捐赠，让银行员工加盖银行印章确认。就这样，资金没有到达银行，反而成了“可靠的证据”。会计账簿的失真。会计账簿的失真可能是由会计凭证失真导致的，也可能是会计人员在登记账簿的过程中根据自己的意图或者被他人授意做了隐瞒或者篡改。根据相关调查显示，尔康制药香港公司的会计违反了《现行会计准则第14号贸易公司利润》的规定，尔康从子公司收购原料的行为不被商业所接受且违反了商业合理性。因此，相关经济活动不能确认为收入。财务报告的失真。财务报表是会计信息中最上层的数据，是会计信息使用者直接看到的数据，是投资者的直接参考依据。企业相关利益人员可能会篡改报表数据以骗取投资者的信任，比如为了拉升公司股价，篡改财报数据，让投资者误以为企业当期取得了高额利润，欺骗投资者导致其做出错误决定。会计信息失真可以分为制度失真和执行失真。其中，制度失真主要是由于会计管理制度的缺陷和不足，并不违法。执行失真是会计信息处理过程中产生的，可分为非故意失真和故意失真。非故意失真是指由于个人疏忽或对原始凭证理解不当造成的失真。主要表现在以下几个方面：记账凭证金额与原始凭证金额存在差异、小数点错误、数据复制错误，也可能存在重记、遗漏、串记、借贷方向错误以及会计人员对公司业务不熟悉等。然而，会计信息故意失真的实质是欺诈，持有会计信息的人为了自己或者他人的利益，故意隐瞒真实情况或者提供虚假信息。1.3会计信息失真的相关理论1.3.1信息不对称信息不对称是指交易双方掌握的市场信息差距较大，掌握信息较多的一方处于优势，他们往往会利用自己所掌握的信息优势对对方进行欺骗，以获得更大的利益。信息不对称会影响交易的公平公正，导致资源配置的不合理。例如，在商品交易市场中，卖方一般长期从事某个商品的生产和销售，所以卖方掌握的商品信息一般多于买方。信息不对称导致利益不对称。在资本市场中，会计信息的使用者通过不同的渠道获取企业的相关信息，并支付了相应的成本，且承担着一定的风险，企业会计信息的使用者以求获得与成本相对应的收益。然而，由于信息不对称，成本与收益不匹配，获得的收益自然是不对称的。信息不对称也将会导致公司利用自己的信息优势来进行欺诈。[5]掌握信息更多的一方会因为自己的信息优势而获益，掌握信息更少的一方则会处于一个劣势地位。由于市场的复杂性，信息不对称是无法避免的，但是政府可以充分发挥自己的作用，及时向公众公布市场的信息，加速信息的流动和扩散，尽量减少信息不对称对市场的影响。造成信息不对称的原因主要有以下几个方面：第一，互联网时代的到来，人们对信息的获取渠道增加了，但同时信息的扩散也使得人们对信息的需求量越来越大。参与者必须支付高昂的费用才能在很短的时间获得真实可靠的信息。因此，高成本的信息检索成为获取信息的主要障碍。二是，人总是受到外界环境、自身素质等因素的干扰。完全理性的人是不存在的。在决策过程中，参与者只有在自己拥有的信息基础上才能做出合理的决策，不同的参与者采取不同的行动，会计信息是公司进行决策的基础。在市场经济条件下，具有信息优势的主体总是处于有利地位。信息弱势方往往处于劣势地位。[6]信息不对称给了拥有信息量更多的一方优势，导致他由损害另一方利益的倾向。在会计领域，会计人员在等级和整理会计信息的过程中，独自掌握了大量的信息，一旦缺乏监督，就容易产生为自己谋取不正当利益的想法，公司如果管理不严格，就很难发现这些问题，会计人员利用自己的信息优势，损害了公司的利益。除此之外，企业直接管理者相比于没有参与公司经营的股东而言也具有信息优势，他们篡改企业财报后，广大的中小投资者由于没有直接参与公司经营，难以察觉报表的异常。[8]1.3.2委托代理理论委托代理理论是生产和生活中的一种协作形式，这中形式出现的时间很早，但是真正大量被应用于经济生活中还是在工业革命以后，随着企业生产的商品或者提供的服务越来越复杂，单个企业负责全流程已经很不现实，那样效率很低下[9]。为了提高效率，将复杂的任务分工，A企业将一部分任务委托给B公司完成，这就是委托代理，这是现代经济高速发展的一个重要原因，委托代理实现了社会分工，提高了生产效率。然而如果委托的约定存在缺陷，造成委托人和代理人的利益不一致，代理人可能会损害委托人的利益。[10]委托代理理论是契约理论的内容之一。委托代理关系是指一个或多个主体依据委托合同雇用另一些主体为其服务。同时，后者具有一定的决策权，并希望根据所提供服务的数量和质量获得报酬。授权人是委托人，被授权人是代理人。委托代理理论兴起于1860年末1970年初，一些经济学家对信息不对称和激励问题进行了深入研究，委托代理理论随之有所发展。委托代理理论的核心任务是研究如何在利益冲突和信息不对称的环境下如何激励代理人。[11]1.4上市公司会计失真的危害从宏观经济角度进行分析，上市公司会计数据失真不利于社会经济资源的优化配置。上市公司作为我国资本市场的大老板，由于经济稀缺，资源稀缺，无法满足社会每个人的需求。所以就需要通过市场这一基础工具来达到优化稀缺资源合理配置的目的。在证券市场上，虚假的会计信息还会对证券市场造成一定的冲击，降低证券市场的正常、高效运转的能力。由于信息的使用者对于上市公司对外信息的要求非常高，这必定会有非常大的影响，错误的将大量资本投入发展前景差的行业与公司势必会造成社会经济资源的低效配置，引发股票市场的信誉危机，使得整个社会经济发展缓慢，造成市场萎缩，它通过打击国家的产业政策、货币政策、财政政策和其他经济措施来调节和控制经济。严重影响到国家的宏观经济。从微观经济角度进行分析，上市公司会计数据失真导致两大损失。其中之一是损害信息用户的利益。为了做出正确的决策，债权人和投资者必须利用上市公司提供的会计数据，对公司的财务和经营状况进行详细分析和理性评估。如果使用的相关会计数据严重失真，上市公司偿付能力和盈利能力数据的分析评估就会出现错误，进而导致投资者估计出现错误，造成一定的损害。二是对上市公司自身健康发展的负面影响。不准确的会计数据严重影响上市公司的信用，失去利益相关者的信心。从而陷入资金紧张，发展困难的窘境。此外他也逃脱不了法律。虽然虚假的会计信息可以让公司获得一时的利益，但是终将难以长久维系，更不利于上市公司未来的生存与发展。

2尔康药业公司会计信息失真的问题2.1尔康药业概况湖南尔康制药有限公司已经逐步发展成长为尔康制药股份有限公司，2003年在湖南省浏阳市成立。它是国内药品品种最多、规模最大的综合性药用辅材生产厂家之一，具有"药铺行业的沃尔玛"之名。该公司以"专业成就未来，品质铸就辉煌"为其经营宗旨，主要致力于中国现代化医药产品的开发、生产及销售。至2021年为止，尔康制药已经拥有116个药用辅料商品品种，并且该公司也已经拥有了新型抗生素原材料药及其他成品药物的登记审批件，努力朝着药辅服务行业的领先者的方向迈进。该企业公司凭借自身的医疗行业及自身地理优势位置等资源优势快速发展成长，公司只用了五年半的时间就迅速一跃成功晋级并达到医疗行业内的龙头老大，并于2011年9月成功在中国深圳创业板证券交易会成功上市。上市以后，尔康集团制药公司累计投资筹集7.8亿元不断地用于开拓其他大型制药企业生产工程中的建设项目.进一步不断扩大了尔康公司的经营规模，发展涌现出了几家子公司。净资产收益率保持着高速度的増长，尔康生物制药2014年度的净资产收益率也赶超了整个行业平均值的水准，股价也一路疯涨，一度就成为众多风险投资者的投资首选和长期投资的对象。尔康药业财务造假事件的经过：2017年有财务机构针对尔康药业财务报表提出质疑，怀疑尔康药业存在虚构资产和虚构收入等问题，便展开了调查。但是质疑声一出来尔康药业的股价就受到巨大影响，股价瞬间下跌9.96%。在2018年证监会调查结果公布中，2015年虚增营业收入1805.89万，利润约1588.97万，2016年虚增营业收入约2.55亿，净利润约2.3亿。证监会最终处罚书显示，尔康制药因涉嫌信息披露违规，证监会对公司给予警告，对董事长帅放文、总经理给子警告并分别处以30万元罚款。其他13名相关责任人员给子警告，罚款3万元、10万元不等。2.2公司会计信息失真的事件回顾2017年8月，尔康药业收到并提交了中国证监会（以下简称“中国证监会”）关于涉嫌违规、虚报实际经营情况的调查通知书，并提交确认。文章后来指出，尔康药业提交了虚假发票和失实陈述，尤其体现在尔康柬埔寨项目“每年18万吨药用木薯淀粉”。2016年，尔康柬埔寨实现主营业务净利润6.156亿元，占尔康药业今年利润率的60.79%，远超预期文章一发表，就在首次入市的投资者中引发了激烈的争论。为此，该项目不合理的高盈利导致尔康药业的会计信息在相关媒体报道中被大面积报告，成为热点话题，时光卷入财务造假风波当地证监局经过相关调查之后，尔康香港的会计核算不符合《现行会计准则第14号贸易公司利润》的相关规定，从尔康药业的子公司采购原材料被视为违反商业合理性。因此，相关经济活动不能确认为收入。此外，虽然尔康柬埔寨在2016年向加拿大SYN出售了一批变性淀粉，但尔康药业没有及时按照适当的会计程序对产品销售进行报销。尔康药业的账目不符合商业会计准则第14号收入第9节的规定，公司需要收回当期销售收入，导致柬埔寨分公司216吨变性淀粉销售未确认，营业利润增加2600万元，净利润增加2200万元。此后，尔康制药股价跌至跌停，股价也随之下跌。湖南省资本市场也对此予以关注，由此导致尔康药业在资本市场上的信誉度大幅下降，此后股价一一下跌，市值被否定。2017年11月22日晚，尔康制药发布自我诊断报告，承认公司业绩大幅增长。他还查阅了2016年年报，发现虚增利润为2.31亿元人民币，并于11月23日复牌。2017年11月23日至27日，尔康药业的三大底线给大型基金和投资者造成重大损失，营业利润和净利润双双下降。2018年6月13日，湖南证监会提及尔康药业2015年、2016年账目虚报、虚增利润2.5亿元，对尔康药业作出“罚款决定”被处以罚款60万元，公司实际控制人帅方文、刘爱军受到警告，并处以罚款30万元。此外，公司董事、监事其他责任人员也被相应的给予警告并处以罚款。两年多以来，在会计造假风波的影响下，尔康制药的业绩仍然难以重振往日的辉煌。2.3尔康制药公司会计信息失真的问题2.3.1子公司内部控制不严密受利益驱动，为提高公司的市场竞争力，满足证券市场的各项要求，以此来实现股东和高管利益最大化，上到母公司董事长龚永福，下到子公司会计人员，都不同程度的对此次信息披露违规行为的发生起作用。全资子公司为完成业绩不惜自己的职业操守，未履行管理者的责任和义务，进行财务数据造假以欺骗信息使用者，完全意识不到财务造假对公司及社会带来的严重危害性，与此同时，作为母公司负责人，龚永福等人未能未能够尽职尽责，履行最终的监督复核义务，对子公司加以严格管理，严谨把关，尔康药业母公司与子公司之间的信息传递链条较长，缺乏有效的沟通渠道，信息传递缓慢以及与子公司的沟通不畅。致使子公司行业不景气时，为了完成业绩对赌目标，不惜采用一系列违规手段虚增销售收入和利润，隐瞒公司实际经营情况，最终信息披露违规被爆，这主要在于企业的主要管理班子掌握着企业核心权力，一人掌握着多个重要职位，，难免会使信息沟通制度形同虚设。企业内部的治理机制能够在很大程度上对其会计信息失真现象起到制约作用。运用科学的治理机制，所以这种方式有一定效果的。但是本文国很多企业治理的结构缺乏健全的机制体制，本文国当今的现实情况是大部分公司前身都是国企，公司中的国有股的持股率很高，股权相对来说也比较集中。在这种结构下对公司总体的运行效率也会产生一定程度的负面影响，使得公司所有者的约束力降低、公司治理结构出现缺陷。以尔康制药为例，公司董事长龚永福及其妻子持有公司59.98%的股份，其他主要控股股东的持股比例不超过5%。毫无疑问，公司的实际控制权就在龚永福他两夫妻手里，这一点就让其他小股东以及股市的里的股民只能被牵着鼻子走，没有丝毫的说话的分量，这样的话就会给别的部门造成困扰，构成了财务欺诈的隐患之一。尔康制药在2012年半年报中将虚假记载和重大遗漏解读为内部控制管理放松、内部控制制度落实不到位、法律意识和法律观念淡薄。2.3.2定量信息披露不足根据有关法律和文件要求，尔康制药应从定性和定量两个维度披露公司的风险信息。尔康制药风险信息披露情况如表2.1所示。表2.1尔康制药风险信息披露情况风险信息操作风险流动性风险市场风险信用风险披露类型定性定量定性定量定性定量定性定量是否披露否否是否是否否否从表中不难发现，尔康制药对自身风险信息的披露情况范围上来说还是比较全面，但是没有做到定量分析，不充分的会计信息容易使信息决策者对会计信息的理解出现误解更容易导致决策者决策的失误，这会造成很严重的损失。尔康制药并不认为社会责任会计信息披露十分重要，对社会责任方面的信息不看重，这样就使得各尔康制药关于自身履行社会责任的资料很不充分，各个报表中能查到的关于社会责任会计信息的内容也是屈指可数，而且大多均以文字表述为主，而且内容没有新意十分的陈旧并且长时间没有进行过更新。披露的信息不够充分，尔康制药就不能及时向外界传递相关的有用的信息，也不能为其他利益相关者带去及时得有利的信息，做出正确的决策2.3.3大股东一味追求利益公司中的国有股的持股率很高，股权相对来说也比较集中。在这种结构下对公司总体的运行效率也会产生一定程度的负面影响，使得公司所有者的约束力降低、公司治理结构出现缺陷。以尔康制药为例，公司董事长龚永福及其妻子持有公司59.98%的股份，其他主要控股股东的持股比例不超过5%。毫无疑问，公司的实际控制权就在龚永福他两夫妻手里，这一点就让其他小股东以及股市的里的股民只能被牵着鼻子走，没有丝毫的说话的分量，这样的话就会给别的部门造成困扰，构成了财务欺诈的隐患之一。尔康制药在2012年半年报中将虚假记载和重大遗漏解读为内部控制管理放松、内部控制制度落实不到位、法律意识和法律观念淡薄。

3尔康药业公司会计信息失真的分析3.1利用子公司虚增营业收入和利润尔康制药的收益和利润膨胀主要来自两个部分。第一，子公司尔康柬埔寨，主要业务利润膨胀2亿2900万元，净利润膨胀2亿9000万元。销售收入和利润不正当的这一部分主要通过“买卖”的操作方法实现。依照尔康制药2016年年报，2016年埃尔坎柬埔寨营业利润7.18亿元，净利润6.16亿元。尔康柬埔寨注册资本1，000万美元，于2013年8月在柬埔寨王国金边市成立。其业务范围包括酒精、木薯等药品辅料型剂的生产销售、医药品和医疗器械的进出口代理店等。如表3.1所示表3.12015年和2016年尔康制药年报营业收入和净利润更正金额前后对比表单位：亿元营业收入净利润年份未更正前更正后调整金额未更正前更正后调整金额2015年17.5617.380.186.055.950.152016年29.6127.062.5510.267.942.32图3.12015年和2016年尔康制药年报营业收入和净利润更正金额前后对比尔康制药虚增的营收和利润主要来源于两部分，一是子公司尔康柬埔寨虚增主营业务收入2.29亿元，虚增净利润2.09亿元。这一部分销售收入和利润的造假主要通过“自卖自买”的操作方法实现。根据尔康制药2016年年报显示，尔康柬埔寨2016年的营业收入为7.18亿元，净利润为6.16亿元。尔康柬埔寨注册资本1000万美元，于2013年8月在柬埔寨王国金边市成立，其经营范围包括了酒精、木薯淀粉等药用辅料的生产、销售，药品、医药设备进出口及代理。表3.2尔康制药三个系列产品营收、成本等对比表单位：亿元营业收入营业成本营业利润毛利率药用蔗糖系列2.121.660.4621.70%注射用磺苄西林钠3.351.092.2667.44%淀粉及淀粉囊系列产品13.796.307.4954.32%图3.2尔康制药三个系列产品营收、成本等对比尔康制药的营收中主要包括了子产品的三个系列是用于注射的药用蔗糖、青霉素钠、淀粉和淀粉胶囊。在三大子产品中，淀粉和淀粉胶囊系列拥有成为真正业绩增长引擎的最佳销售业绩，2016年全部获得尔康柬埔寨利润13亿7，900万元，占营业利润的46.57%。实现净利润6.156亿元，销售毛利率更是高达54.32%。尔康制药在其孙公司尔康柬埔寨投建的淀粉及淀粉囊系列产品中虚增营业收入和利润，“18万吨药用木薯淀粉生产项目”是虚增营收和利润的重点对象，如表3.2。根据尔康柬埔寨项目可研性报告，该项目在2014年投入生产，预计年收入高达5亿多元，预计年利润总额达到6200多万元，预计年净利润率在31.45%左右，如表3.3。表3.318万吨药用木薯淀粉生产项目可研性报告募集资金到岸价格离岸价格销售收入净利润净利润率内部收益率2000万元2800元/吨800元/吨53280万元6290元31.45%22.35%根据该项目的可研性报告显示，木薯淀粉加工的流程并不繁琐，技术也不复杂，加工生产总共仅有6个环节:剥离木薯清洗、木薯粉碎、渣与浆分离、浆蛋白质分离与浓缩、淀粉牛乳离心脱水、干燥及精制淀粉。这样的简单加工过程实现了6个多亿的净利润，如表3.4。尔康柬埔寨的18万吨药用木薯淀粉生产项目还存在着另一个疑点，即海关2016年披露的信息与该公司2016年年报中公布的项目收益数据不一致。海关数据显示，2016年，中国从柬埔寨共进口30，9万吨木薯淀粉，折合1042.83万美元，按当天人民币对美元的汇率6.937:1计算，为7234.11万人民。假设2016年中国向柬埔寨进口的木薯淀粉都销售给了尔康制药，数量也不会超过3.09万吨，金额不超过7300万人民币。所以，尔康柬埔寨生产的该系列产品，绝大部分并没有销往中国市场，当然也就不可能给尔康制药作为生产淀粉胶囊的原材料，那尔康柬埔寨生产的淀粉究竟销往何处，如表3.4。表3.42016年海关商品统计表项目国家数量金额（美元）单位木薯淀粉柬埔寨3093650010428292千克此外，尔康制药2015年度前四大客户和2016年度的前两大客户不仅身份是匿名的，就连销售的产品和金额都并未在年报中披露。结合上述分析来看，尔康制药子公司尔康柬埔寨在木薯淀粉项目中虚增了营业收入和净利润。3.2虚增固定资产对比了2014到2016年根据尔康制药固定资产的数据变更，如表3.5所示，发现固定资产的变化不正常。尔康制药的固定资产从2014年的7.18亿元增加到2016年的17.69亿元，增长十分快速。表3.5尔康制药固定资产2014-2016年变动表单位：亿元2014年2015年2016年固定资产（账面价值）7.1912.7717.69其中购置0.870.290.46在建工程转入2.236.785.55企业合并增加1.8000.0032固定资产比率32.37%26.60%31.30%房屋建筑物（账面价值）3.589.0712.79其中购置4.4500.11在建工程转入1.301.174.04企业合并增加5.345.610占固定资产比例49.70%71.01%72.32%图3.3尔康制药固定资产2014-2016年变动图尔康制药对固定资产的投入比例逐年增加，2016年和2017年分别增长了78.03%和38.55%，年复合增长率高达56.86%。2015年，尔康制药增添固定资金5.58亿元，2016年增添固定资金4.92亿元，其中正在建设的项目占固定资产的大部分。2015年和2016年，新增项目分别为6.78亿元和5.55亿元，两年来新增项目总额为12.33亿元。尔康制药的固定资产主要由住宅和建筑物组成。光是2015年和2016年，固定资产住房和建筑物的比例就远高于70%。分别是71.01%和72.32%。其中2015房屋建筑物增加5.49亿元，2016年增加3.72亿元，两年合计增加了9.21亿元，一个创业板医药公司在两年内的房屋建筑物合计增加将近亿元，新增在建工程金额达到12.33亿元，实现了井喷式增长。表3.6尔康制药重要在建项目变动情况一览表单位：亿元预算数本期转入固定资产金额期末余额工程进度年产18万吨药用木薯淀粉生产1.440.200.074100%木薯淀粉空心胶囊产业园项目25.053.277.3761.49%年产84亿粒胶囊制剂车间项目0.420.230.0262.56%年产236亿粒淀粉胶囊制剂车间项目1.170.040.033.43%合计31.575.557.72-如表3-6所示，年产18万吨药用木薯淀粉生产项目、淀粉药用木薯淀粉、木薯淀粉空心胶囊和淀粉胶囊制剂车间项目等在建工程占用了很多资金，合计达到31.57亿元，新增转入的固定资产金额5.55亿元。但是据之前分析，尔康制药在18万吨药用木薯淀粉生产项目和年产84亿粒淀粉胶囊制剂车间项目都存在着虚构营业收入的情况，这些在建工程项目的真实性也无法证实。3.3大股东持股套现2017年4月21日，尔康制药公布了2016年年报。2017年4月28日，尔康制药董事长兼实务控制器首次削减了该公司4.17%的股份，以10亿2500万元现金。2017年5月5日进行了第二次股票削减。帅放文削减9.13%的股份，以1993万元现金化。再者，妻子曹财源削减5%的股份，以1亿9100万元现金化。图3.4尔康制药大股东帅放文持股比例变化夫妇以12亿3600万元兑现。并且一直未发布重大信息公告。减持股份属于公司的重大信息，需要及时进行披露。但是直到尔康制药决定停牌整顿，该公司才发出了股东减持股票的通知，存在动机不良的嫌疑。针对此事项，董事长帅放文辩解称，他大量减持尔康制药股份的目的，仅是希望公司股票在证券市场上更加流通，增加其活跃度，从而更利于公司的长远发展。2014年到2016年年底，尔康制药大股东帅放文的持股比例，维持在45%以上。如表3.7。表3.7尔康制药大股东帅放文持股比例变化表时间持股股数持股百分比2014年12月31日22378.7万股49.24%2015年12月31日47117.2万股45.82%2016年12月31日94234.4万股45.74%2017年12月31日85467.3万股41.44%与此同时，正当尔康制药身陷造假疑云时，公司又公告称，公司控股股东、实控人帅放文及其一致行动人减持计划实施完毕的通知：2016年12月13日至2017年5月5日期间合计减持10313万股，占公司总股本4.9999%。帅放文的两笔减持于5月5日和4月28日完成，这一事件节点刚好是在尔康制药5月10日宣布停牌前不久，两次减持额度分别对应0.081%和4.1695%的股份。帅放文的一致行动人曹再云的五次减持则发生在2016年12月13日至19日期间。帅放文与曹再云通过减持套现金额共计约12.37亿元，减持价格在11.93元/股至12.64元/股。尔康制药当晚公告，由于网络上出现一些关于公司的媒体报道，对公司二级市场股价产生较大影响，公司股票于5月10日开市起停牌，预计停牌一个交易日，公司将核实情况、做出说明并通过指定媒体披露相关公告后复牌。尔康制药5月10日又公告称，鉴于柬埔寨进出口数据及相关凭证的获取需要时间，公司股票继续停牌，预计5月15日起复牌。一系列负面信息扑面而来。帅放文的两笔减持于5月5日和4月28日完成，这一事件节点刚好是在尔康制药5月10日宣布停牌前不久，两次减持额度分别对应0.081%和4.1695%的股份。帅放文的一致行动人曹再云的五次减持则发生在2016年12月13日至19日期间。帅放文与曹再云通过减持套现金额共计约12.37亿元，减持价格在11.93元/股至12.64元/股。4治理尔康药业上市公司会计信息失真的对策4.1建立完备的子公司内部控制制度内部管理制度可能听起来不是一个很熟悉的词，但他在管理里面却发挥着不可替代的作用。控制制度需要依附于控制环境，控制环境的质量直接影响公司内部控制的实施和绩效，是实现公司总体战略目标的必经之路。建立子公司内部控制制度有利于子公司避免或降低各种风险，减少各类违法事件的发生，有助于保护资产完整性，提高经营管理效率，增强子公司在行业中的竞争力，促进子公司发展规划的实施。同时，上市公司需要有专业评估机构及人员对子公司进行合理的评估并进行权责分配，制定出适合子公司的内部审计制度和监督机制，以达到子公司利润最大化的目标。同时，要特别注意专人的使用，在有效监督下充分发挥内部审计的作用，对期间发现的一系列问题及时进行监测和整改。另外，在内部审计工作中发现的会计人员违规造假、会计报表失真等问题后，母公司应立即做出相关应急处置，果断处理并降低该造假行为的危害程度，减少上市公司的利润损失。再根据评估的损失情况来制定违规违纪人员的惩治方案。对于上市公司来说，有一个好的管理层是长期发展的根本。在公司面临困境的时候他们能站出来，勇于承担，找到对策解决困难。但是目前大部分公司的管理层由于经不住利益的诱惑，选择弄虚作假，向外界提供虚假的财务信息，成为经济健康发展的阻力，因此必须要加管理层的诚信建设。对尔康药业公司来说，可以加强对管理层的监管力度，努力提升他们的责任意识和法律意识，树立良好的企业信誉。可以建立管理层诚信档案，如果出现失信的行为，坚决辞退永不录用。同时也要完善企业业绩考核体系，不要只看业绩在，应对经营者进行全面考核，从经营指标和财务指标两方面入手，加强对他们考核力度。4.2健全企业会计信息管理监督体系从目前我国现有的监管现状来看，企业内部自身监管体系不完善，外部证监会等有关部门的监管力度也是不够的，面对这样的情形，社会各界应广泛联手，建立健全的监督机制和监督体系，拓宽监督渠道，减少违规披露会计信息的行为发生。首先，要充分发挥证监会监管的积极作用，不断完善监督体制，实施事前、事中、事后全方位的监督，事前做好风险预警机制的设立，完善相关评价标准；在实际运用中，提高对信息披露违法违规迹象的敏锐度，找出其中会计信息披露违规风险高的企业，并予以重点关注，实时监控，防范违规风险；同时，在事后方面，发现企业会计信息披露违规后，证监会应该及时实施相应的处理和应对措施，对相关企业和责任人员进行处罚并追究其责任。其次，发挥行业内、企业之间的自我监督和相互监督的作用，鼓励行业内不同企业之间的相互监督，促进行业的健康发展，以实现行业的整体完善和进步。最后，社会公众媒体的监督作用不容忽视，要借助社会公众媒体的力量，发挥社会舆论作用，完善监督渠道，强化监督功能，进而更好地保障投资者、利益相关者的合法权益。与此同时，对于信息披露过程中出现的违法违纪现象，是国内外证券市场都要面临的难题。因此该问题引起大量的学者的关注，造成这种现象的原因有很多，且其原因间的关系十分复杂，不能单一的从某一方面入手来研究这类问题就得出相应的结论，这会导致结论的片面化。目前，国内外对于该类问题的研究大多从财务状况、股权结构、法律体系等角度入手，其得出的研究结论与改进措施在实际应用过程中往往效果不佳。本文综合考虑了多个影响因素，对企业在内外部治理方面，详细的探究了企业在信息披露过程中的违法违纪问题。以我国食品上市公司被上海深圳两家证交所宣布违规的原因进行收集并进行深入分析来探讨对信息披露合规性有显著影响的因素。这为了改善这一问题，要不断的加强对相关违规行为的处理与惩罚，并建立起完善有效的监管制度。要保证制度的有效执行使其起到真实的监管作用，要加大对于相关违规行为的处罚力度，严格执法并加大企业违规的成本，形成有效的责任追究制度，强调直接责任人的责任。促使在企业进行信息披露时更加和法合规，有效的保障投资者的权益。保障在审查或有事项的过程中的真实性与全面性，要仔细审核企业提供的相关资料与信息，向企业的管理层相关责任部门或直接责任人逐项核对该事项的结果是否真实，是否存在纰漏。在一定情况下可以通法律手段来向对方企业进行审查，如求助法律顾问、查询或向法院等机构申请仲裁，争取将应该列为或有事项的项目全部列入其中，完整的反映出该事项的真实情况。4.3促进大股东对会计诚信的认识由于我国经济制度的改变，我国经济实现了快速的发展，越来越多的公司其所有者与经营者并不是同一人，多数公司选择雇佣职业经理人对公司进行管理与运营，但这也会导致所有者与经营者的利益存在的分歧。企业经营者希望得到更高的薪资，并尽可能的规避可能遇见的经营风险，希望在保证公司长期稳定发展的前提下体现自己的作用。但公司的所有者希望经营者可以从公司所有者的角度出发，尽可能的争取到更多的收益，实现盈利的最大化。基于这种现象的存在，公司的经营者为了突出自己的经营业绩会选择在公司运营的各个方面来伪装公司的真实业绩。随着我国经济的发展，这种现象出现的频率越来越高，其方式更加隐蔽、灵活，这就为相关的审计人员的工作造成了极大的阻碍。除此之外还有部分企业通过贿赂相关的新闻媒体来发布与公司实际运营状况不符的会计信息及会计行为，从而在企业自身或行业内或公众心中塑造出良好的企业形象。为了防止这一现象的发生，最有效的措施是保证财会审计工作的顺利进行，要仔细核算每一笔财物流通，确保资金流通的真实性，以防止私自挪用资金的现象发生。因此要在会计人员的工作监管上加大力度，从根本上解决公司的财务信息不透明的现象，使企业的财务工作制度化、规范化。大股东需要加强对社会责任报告中披露的重要性的认识，诚信的缺失是造成企业铤而走险违规披露会计信息的关键，企业如果能从自身出发，而不是想着如何欺骗投资者实现自身利益，就能从根本上避免信息披露违规行为的发生。因此，企业大股东应该加强诚信道德建设，自我约束，严于律己。更多的社会责任信息披露对尔康制药来说并不是坏事，可以督促尔康制药更好的发展，并逐步履行其作为社会成员的义务，这对尔康制药长远的社会形象和声誉都有至关重要的作用。因此，公司管理层应将社会责任的履行纳入公司文化中，并且将社会责任的尔康制药文化作为目标落实到每一个职工身上，最初的治理结构的基础上，建立了社会责任工作委员会,主要负责制定尔康制药社会责任工作目标和方法,制定尔康制药社会责任战略规划,通过这些专业分工全面负责尔康制药社会责任信息披露,全面推进尔康制药社会责任的实现。5结论会计信息是对一个公司经营状况的反映，对于一家公司，特别是上市公