交易性金融资产第一课时

交易性金融资产第一课时第三节交易性金融资产10/18/2023

权益性投资广义

债权性投资期货投资对外投资房地产投资等投资

固定资产投资存货投资等对内投资

狭义——对外投资（如权益性、债权性投资）。10/18/2023主要知识点与重难点主要知识点

理解交易性金融资产的含义掌握交易性金融资产的初始计量、持有损益的确认、期末计价、处置的账务处理。重难点交易性金融资产的期末计价10/18/2023

狭义投资是指企业为通过分配（而非生产经营）来增加财富，或为谋求其他利益（如对其他企业的控制），而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

我国关于投资的规定主要包括以下准则：（1）《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》，该准则中规范了交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。（2）《企业会计准则第2号——长期股权投资》，该准则中规范了长期股权投资的会计处理方法。（3）《企业会计准则第8号——资产减值》，该准则中规范了长期股权投资减值问题。10/18/2023狭义的投资按照投资目的分类交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资10/18/2023一、交易性金融资产的含义及账户设置（一）含义：交易性金融资产是指准备在较短期间内出售的投资，企业通常通过二级市场投资债券、股票、基金来获取短期内的证券价格差额。此类证券的投资期限一般会少于3个月，甚至可能只是几天。（二）账户设置交易性金融资产–成本交易性金融资产–公允价值变动公允价值变动损益投资收益第三节交易性金融资产

10/18/2023交易性金融资产（满足下列条件之一）

（《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》）

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具，但不作为有效套期工具的、不属于财务担保合同的。

以下所说的交易性金融资产的会计处理，包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，但不包括衍生金融资产的会计处理。10/18/2023二、交易性金融资产的初始计量

企业在取得交易性金融资产时，应按照取得时的公允价值计量，而在取得交易性金融资产时所发生的交易费用在发生时直接计入当期损益。借：交易性金融资产——成本投资收益应收股利/应收利息贷：银行存款/其他货币资金10/18/2023企业取得交易性金融资产银行存款××××××交易性金融资产——成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用10/18/2023三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为当期损益，计入“投资收益”中。借：应收股利/应收利息贷：投资收益

借：银行存款贷：应收股利/应收利息10/18/2023交易性金融资产持有收益的确认

企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××银行存款××××××被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时10/18/2023四、交易性金融资产的期末计价

在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，通过“公允价值变动损益”账户处理。涨价利得：借：交易性金融资产–公允价值变动贷：公允价值变动损益跌价损失：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产–公允价值变动10/18/2023资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××公允价值变动损益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失10/18/2023华联实业股份每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。20×7年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表4—1。表4—1交易性金融资产账面余额和公允价值表 20×7年6月30日单位：元例4—6A交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325000260000-65000260000B公司股票25200029700045000297000甲公司债券820008500030008500010/18/2023根据表4—1资料，华联公司20×7年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益 65000贷：交易性金融资产—A公司股票（公允价值变动）65000借：交易性金融资产—B公司股票（公允价值变动） 45000贷：公允价值变动损益 45000借：交易性金融资产—甲公司债券（公允价值变动）3000贷：公允价值变动损益

3000例4—6

B10/18/2023五、交易性金融资产的处置

企业将交易性金融资产抛售变现，其售出的净收入（售价减去佣金、税金等附带费用）与交易性金融资产账面余额的差额，即为出售投资的损益。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由“公允价值变动损益”账户转入“投资收益”账户。

借：银行存款贷：交易性金融资产–成本借或贷：交易性金融资产–公允价值变动借或贷：投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益10/18/2023处置交易性金融资产时银行存款××××××交易性金融资产——成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××投资收益××××××公允价值变动损益××××××①按实际收到的处置价款②按该交易性金融资产的初始确认金额③按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额④计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息按①②③④的差额将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益10/18/2023[例]（1）星海公司2007年10月10日购入万达公司股票100万股，准备短期持有；每股买价10元（买价中包含万达公司已经宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另外支付税金、手续费等相关费用1.5万元。（2）11月10日，收到万达公司支付的现金股利20万元。（3）12月31日，万达公司股票每股收盘价为8元。（4）2008年2月10日，星海公司收到万达公司发放2007年度的现金股利为每股0.3元。（5）3月1日，星海公司将股票全部售出，收到银行存款900万元。

10/18/2023（1）2007年10月10购入时(单位：万元)：借：交易性金融资产——成本980应收股利20投资收益1.5贷：银行存款1001.5(2)11月10日收到现金股利时：借：银行存款20贷：应收股利20(3)12月31日该金融资产的公允价值=100×8=800万元，公允价值变动损益=980—800=180万元。借：公允价值变动损益180贷：交易性金融资产——公允价值变动180

10/18/2023

(4)2008年2月10日，收到2007年度的现金股利时：借：应收股利30借：银行存款30贷：投资收益30贷：应收股利30（5）2008年3月1日出售时：借：银行存款900交易性金融资产——公允价值变动180贷：交易性金融资产——成本980投资收益100同时：借：投资收益180贷：公允价值变动损益18010/18/2023第四节持有至到期投资10/18/2023主要知识点与重难点主要知识点理解持有至到期投资的含义，掌握持有至到期投资的初始计量、持有损益的确认、处置的账务处理。重难点持有至到期投资持有收益的确认10/18/2023（一）含义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。注意：持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。持有至到期的投资一般指的是长期债券投资。一、持有至到期投资的含义及账户设置

股权投资可以划分为持有至到期投资吗？10/18/2023

（二）账户设置

持有至到期投资-成本（债券面值）-利息调整(债券溢折价、交易费用)-应计利息(一次付息)应收利息（分期付息）二、持有至到期投资的初始计量

持有至到期投资的初始投资成本，应当按照取得投资时的公允价值及相关交易费用计价。其中交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息项目。借：持有至到期投资——成本应收利息贷：银行存款借或贷：持有至到期投资—利息调整10/18/2023

“持有至到期投资”账户“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账10/18/2023企业取得持有至到期投资时持有至到期投资——成本××××××收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息××××××银行存款××××××持有至到期投资——利息调整××××××①按该投资面值②按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息③按实际支付的金额按①②③的差额10/18/2023[例]2007年1月1日，甲公司以108172元的价格（包括买价和交易费用）购入乙公司面值为100000元、2年期、年利率为10%的公司债券，准备持有至到期。该债券每半年（1月1日和7月1日)各付息一次。对此项业务，甲公司应编制会计分录如下：借：持有至到期投资——成本100000持有至到期投资——利息调整8172贷：银行存款108172三、持有至到期投资利息收入的确认

在持有期间，企业应当以摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

10/18/2023例：以100元作为投资额，投资一年，市场利率8%回报率=实得额-投资额投资额108-100100==8%（1)购买债券一张，面值100元，票面利率6%投资者欲得到8%的回报率，需压低投资额:106-98.1598.15≈8%1.85（100-98.15）为债券折价，实际利息=6+1.85=7.85（2)购买债券一张，面值100元，票面利率11%投资者欲得到8%的回报率，需提高投资额:111-102.78102.788%2.78（102.78-100）为债券溢价，实际利息=11-2.78=8.22≈10/18/2023债券溢（折）价的实质：

由于票面利率不等于实际利率，为了平衡发行方和投资方的利息水平，使双方最终都能按照实际利率，公平合理地支付和获得利息，从而保证双方的经济利益，故发行方需按溢（折）价发行，投资方相应按溢（折）价购入。溢价是投资者为以后各期多得利息而预先支付的代价；折价则是投资方因以后各期少得利息而得到的补偿。10/18/2023折价购入债券：实际利息=票面利息+利息调整（折价）利息调整（折价）=实际利息-票面利息溢价购入债券：实际利息=票面利息-利息调整（溢价）利息调整（溢价）=票面利息-实际利息实际利息=摊余成本×实际利率×期限票面利息=票面价值×票面利率×期限10/18/2023实际利率法

按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入的方法称为实际利率法，即以持有至到期投资期初账面摊余成本乘以实际利率作为当期利息收入，以当期利息收入与当期按票面利率计算确定的应收未收利息的差额作为当期账面成本摊销额的一种方法。实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间保持不变。

10/18/2023

所谓摊余成本是指该项投资在初始确认金额的基础上调整了如下因素后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已经发生的减值损失。

借：应收利息（分期付息）------------票面利息贷:投资收益-----------------------实际利息借或贷:持有至到期投资——利息调整或借：持有至到期投资-应计利息(一次付息）---票面利息贷:投资收益---------------------------实际利息借或贷:持有至到期投资——利息调整10/18/2023债券投资利息调整计算表

（实际利率法）日期借：应计利息(票面利息)贷：投资收益（实际利息）贷：利息调整（溢价摊销额）债券投资账面价值2007年1月1日3107552007年6月30日9000776912313095242007年12月31日9000773812623082622008年6月30日9000770712933069692008年12月31日9000767413263056432009年6月30日9000764113593042842009年12月31日9000760713933028912010年6月30日9000757214283014632010年12月31日900075731463300000合计72000612451075510/18/2023

每期计算应计利息及投资收益时：（以2007年6月30日为例）借：持有至到期投资——应计利息9000贷：持有至到期投资——利息调整1231投资收益7769四、持有至到期投资的减值

在资产负债表日，企业应当对持有至到期投资按摊余成本列示,如有客观证据表明该项投资发生了减值，按账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额，计算确认减值损失。其中，预计未来现金流量的现值应当按照该项投资的原实际利率折现确定。借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备10/18/2023付息日或资产负债表日企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入应收利息××××××投资收益××××××持有至到期投资——利息调整××××××银行存款××××××①按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息②按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额收到上列应计未收的利息时10/18/2023

如有客观证据表明已计提减值准备的持有至到期投资的价值以后又得以恢复，应在原计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

[例5-5]依上例，假定星海公司经过计算，发现所持有的万达公司的债券在2007年12月31日的现值只有299000元。则星海公司应当计提减值准备9262元（308262-299000），并编制会计分录如下：借：资产减值损失9262贷：持有至到期投资减值准备9262五、持有至到期投资的处置借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本、应计利息、利息调整借或贷：投资收益10/18/2023六、持有至到期投资的重分类

如果将某持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。但是，遇到下列情况可以除外：（1）处置日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。（2）根据合同约定的偿付方式，企业已几乎收回所有初始本金。（3）处置或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。10/18/2023第五节可供出售金融资产10/18/2023（一）可供出售金融资产的含义

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归类为可供出售金融资产。（二）账户设置可供出售金融资产-成本-应计利息-利息调整-公允价值变动可供出售金融资产减值准备一、可供出售金融资产的含义及账户设置10/18/2023

企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。明细账可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账10/18/2023可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。企业取得可供出售权益工具投资时银行存款××××××可供出售金融资产——成本××××××应收股利××××××按其公允价值与交易费用之和按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利按实际支付的金额收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利10/18/2023企业取得可供出售债务工具投资时银行存款××××××可供出售金融资产——成本××××××应收利息××××××①按债务工具的面值②按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息③按实际支付的金额可供出售金融资产——利息调整××××××收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息按①②和③的差额10/18/2023可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日应收利息××××××投资收益××××××可供出售金融资产——利息调整××××××银行存款××××××①按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息②按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额收到上述应计未收的利息10/18/2023到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日投资收益××××××可供出售金融资产——利息调整××××××②按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入按①②差额可供出售金融资产——应计利息××××××①按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息10/18/2023可供出售金融资产的期末计量

可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时可供出售金融资产——公允价值变动××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变动计入所有者权益按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变动减记所有者权益资本公积——其他资本公积××××××资本公积——其他资本公积××××××10/18/2023处置可供出售权益工具投资时银行存款××××××可供出售金融资产——成本××××××投资收益××××××可供出售金融资产——公允价值变动××××××①按实际收到的处置价款②按可供出售权益工具投资的初始确认金额③按公允价值累计变动金额按①②③的差额投资收益××××××资本公积——其他资本公积××××××将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额同时转出10/18/2023处置可供