第4章 货币资金内部控制

第四章

货币资金的内部控制货币资金的范围现金

企业库存现金，包括库存人民币和各种外币银行存款

企业存入银行和其他金融机构的各种存款三其他货币资金包括外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款，信用证保证金，存出投资款、在途资金等货币资金内部控制风险资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失；资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失；银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求，可能导致受到处罚造成资金损失；资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真；有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失可能导致的风险失控。货币资金控制的具体目标1、货币资金的安全;2、提高货币资金使用效率，结算及时恰当;3、规范收付款业务程序;4、保证记录真实可靠.货币资金业务中常见弊端1、现金业务中的常见弊端现金收入业务中的常见弊端：（1）贪污主要手法：少列金额、涂改凭证金额、撕毁票据和收据、盗用凭证、会计人员身兼会计出纳两职等。（2）挪用现金主要手法：利用登记现金日记账与总账的时间差挪用现金，利用应收账款的回收与上缴的时间差挪用现金。截留医药费——把自己送上被告席司某是某医院收费挂号处负责人。利用管理上的漏洞，从2007年4月至2010年8月，司某少上交医药费94.8万余元。最终这位三十多岁的收费挂号处负责人把自己送上了被告席，被中级人民法院一审判处无期徒刑，饮下自酿的苦酒。据司某供述，有一次她故意将缴款凭证上的金额少写了300元，财务人员在收款时仅核对了缴款单与现金的数字，而没有复核收费存根联与现金是否相符，便盖上了收款专用章。这样，300元就轻而易举到手了。这是第一次，没想到事后没人察觉，于是她一发不可收拾，贪污的次数越来越多，贪污的数额也越来越大。后来，她索性在地摊上私刻了“医院财务室现金收款专用章”，专门用于自己填写的缴款单上。最后发展到将整本收费本和缴款凭证上，都盖上私刻的公章，侵吞大额公款。至案发时，司某在360余本收据上做了手脚。货币资金业务中常见弊端1、现金业务中的常见弊端现金支出业务重点常见弊端：虚构内容假复写更换发票添加金额重复报销多列总额涂改凭证等员工仿冒领导签名骗取公款原东方航空股份有限公司飞机维修基地质量管理处档案管理员邵某，从1996年10月至1998年7月止，冒用领导签名报销单据84份，骗取公款总额8.4万元。长宁区法院日前以诈骗罪一审判处其有期徒刑5年。现年41岁的邵某从1996年下半年起，对照归档档案上的领导签名，开始模仿“领导签名术”。1996年10月的一天，她填写了一张零星付款单，将7张自己所用的发票共2921.9元人民币，以联络招待客户的名义报销，在部门主管一栏中填写了当时总监的名字，第一回“当了领导”。她走到财务处，等所有要求报销的人走之后才递上报销单。财务审核员没有任何怀疑，毫不犹豫地把钱付给了她。此后，她每月都去财务处一两次，报销单少则一两张，多则四五张，报销金额少则一百多元，多则几千元。员工仿冒领导签名骗取公款她把家庭的日常开支，如孩子的学费、宴请费、家庭支出费用都变为工作费用，为避免引人怀疑，她几乎调动了所有熟悉的同事和领导，把费用的领款人分别填写为周某、王某等16人，她还分别“代替”沈某、吴某等8个领导人行使“职权”，用不同的笔迹伪造签名。1998年7月，邵又交来一张报销单，财务处看到报销单的内容和手续都非常齐备，奇怪的是主管领导签名的是沈某，而沈某在外地学习还没有回来，于是审核员带着疑惑向财务处长作了汇报，于是经过查证，真相大白。货币资金业务中常见弊端银行存款业务中的常见弊端公款私存转账套现出借转让支票私自提现涂改银行对账单套取利息货币资金业务中常见弊端其他货币资金业务中的常见弊端（1）外埠存款非法设立外埠存款账户外埠存款不合理或非法支出（2）银行汇票银行汇票使用不合理、不合法非法转让或贪污银行汇票收受无效银行汇票，给企业带来损失其他货币资金业务中的常见弊端（3）银行本票银行本票与采购金额不一致银行本票金额过大，致使业务员用假发票抵账，贪污余款等。（4）在途货币资金收到存款或收到在途货币资金不做转账处理，挪作他用或者贪污为虚列销售收入而虚增在途货币资金等企业外埠资金的管理通用汽车公司发展了一套财会制度，包括：统一会计制度，公司及各营业部门按统一的会计科目和方法进行会计处理；建立现金管理制度，在美国各地100多家银行开设账户，各营业部的现金都要存入这些账户，在一定限额内部门有权自由支用，超过一定限额要经公司批准，各银行的存款账户都有最高和最低存款额，超过最高额的存款转移到储备银行中去，低于最低额时则调入资金；公司内部不付现款，由财务部门进行结算。货币资金内部控制的内容

（一）不相容职务分离控制（二）授权批准控制（三）会计系统控制货币资金内部控制内容（一）不相容职务分离控制

货币资金岗位分工与不相容职务分离控制的宗旨：不得由一人办理货币资金业务的全过程。既包括财务部门的出纳岗位与会计岗位的分工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，防止舞弊。不相容岗位分离的基本要求是实行钱账分管负责货币资金收付业务的岗位和人员与记录货币资金收付业务的岗位和人员相分离;出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（一）不相容职务分离控制1、货币资金的不相容岗位1)货币资金收付及保管只能由经过授权的出纳人员负责办理。

2)现金总账不得由出纳人员登记，必须由其他会计人员登记。

3)负责应收款项账目的人员不能同时负责现金收入及支出账目的工作。

4)保管支票簿的人员不能同时负责现金支出账目和银行存款账目的调节。

（一）不相容职务分离控制5)负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及应付款项账目的人员应当相互分离。

6)货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管人员和银行存款账目、现金账目的记录人员应当相互分离。

7)出纳人员应与负责现金清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。8)支票保管职务与支票印章保管职务应当相互分离。案例：职务分工某公司财会科有3名会计人员，他们要完成以下10项工作：

（1）登记总账,处理账务管理日常工作；

（2）登记应收账款明细账；

（3）登记现金日记账；

（4）登记银行存款日记账；

（5）开具退货拒付通知书；

（6）调节银行对账单；

（7）处理并送存所收入的现金；

（8）登记应付账款明细账；

（9）登记库存商品明细账；

（10）编制会计报表。

要求：现已知三人均有相当的会计工作能力。请问如何将以上几项工作分配给三名会计人员，使会计工作起到较好的内控作用，并使三人的工作量基本相当。

（一）不相容职务分离控制2、业务归口办理公司的现金收付款业务由财务部门统一办理，并且只能由出纳办理非出纳人员不得直接接触公司的货币资金银行结算业务只能通过公司开立的结算户办理收款的收据和发票由财务部门的专人开具3、人员素质要求办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换关键财务岗位可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换（二）货币资金业务的授权批准1、企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。支付申请支付审批支付复核办理支付2、对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。注意：在赋予高层管理人员较大的财务决策权与审批权时，必须有相应的监督约束机制。如：预算控制机制、集体民主决策机制、董事会报批制度、监事会监督检查制度等。3、严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。案例1：资金支出的授权审批深圳市三九物业发展有限公司原总经理林长兴因挪用1030万元公款炒股，于2006年8月29日在深圳市中级人民法院出庭受审。林长兴于2002年中期到2003年初，在担任深圳市三九物业发展有限公司总经理期间，未经上级公司及本公司领导同意，将1030万元公款从三九物业公司的某银行账户转入其本人账户及其控制的账户进行股票交易。并于2003年10月31日，从证券公司转账392万余元到三九物业公司账户以归还部分欠款；2003年底，授意公司财务人员将剩余637万余元欠款中大部分金额以虚假支付工程款、虚假还款方式，将公款在本公司及借用的银行账户间虚假支付后再转回，冲抵欠款。其余部分，以未入公司账目的公司售房款方式予以冲抵。通过以上方式，林长兴将三九物业公司的公款637万余元虚假还款，予以侵吞。案例2：资金管理案例

二00七年七月，某市无业人员王哲明与赵剑合伙经营华懋酒家，但苦于没有资金扩展生意。他向上海某街道办事处分管经济工作的副主任杨幸康提出借款六十万元，并允诺一年后归还钱款的同时支付百分之十五的回报率，即九万元。面对诱惑，杨幸康无力拒绝。同年七月二十五日、八月一日，杨幸康指使王哲明以华鑫经营部的名义与他分管的下属企业“综达公司”分别签订了两份虚假的购销合同，“综达公司”以预付货款为名将六十万元人民币借给王哲明。

随后，杨数次派人到华懋酒家伸手要“回报”，九万元钱陆续落入他的手中。在与同伙瓜分之余，他还带着家眷亲信游山玩水，吃喝玩乐。在华懋酒家因经营不善而倒闭关门后，这笔货款也不了了之。

杨幸康并未到此为止。一九九七年九月，他经朋友刘某介绍认识了做建筑装潢材料生意的个体小老板郑某。郑某声称目前奥地利装饰板极为畅销。杨、刘两人听得蠢蠢欲动，遂与郑商定合伙成立一家名为“宜家”的公司，由郑出面担任法定代表人，独家经销奥地利装饰板业务。因成立公司手续繁琐，赚钱心切的杨幸康不惜铤而走险放弃原先计划，命令“综达公司”立即将九十五万元人民币直接汇入“宜家公司”的账户。如今，那些昂贵的高级装饰板因滞销被积压在仓库内天天与灰尘做伴，“综达公司”蒙受了重大经济损失。问题：“综达公司”资金管理存在哪些问题？（从货币资金业务的授权批准分析）（三）会计系统控制

1.原始凭证审核有无监制章、单位财务专用章或发票专用章；数量、单价、金额是否正确；大小写金额是否相符；经办人、验收人、批准人手续是否齐全。

2.记账凭证审核审核记账凭证金额是否正确，与原始凭证金额是否相符；会计科目使用是否正确，填制内容是否完整，签章是否齐全。

（三）会计系统控制3.会计账簿审核现金日记账是否每日记账并结出余额，与总账余额是否相符；账实、账账是否相符，现金库存数是否超出库存限额。银行存款日记账与总账余额是否相符；银行存款日记账是否定期与银行对账单核对相符；银行存款调节表是否由专人复核。

现金和银行存款控制现金使用范围的控制1职工工资，津贴2个人劳务报酬3支付给个人的奖金4各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人其他现金支出5向个人收购农副产品和其他物资支付的价款6结算点（1000元）以下的零星支出7出差人员必须随身携带的差旅费8确实需要支付现金的其他支出现金和银行存款控制1、加强现金库存限额管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。2、根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业的现金开支范围和现金支付限额。不属于现金开支范围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转账结算。3、公司的现金只能由出纳员负责经管。4、现金结算只能在公司规定的范围内办理，企业间经济往来均须通过银行转账结算。案例3：会计员捎款失踪案例某日，甲单位会计员张三到主管部门会计处开会。散会时，主管部门出纳员王五叫住张三说：“你单位为建立某某高速公路的捐款20000元已经返还，你就捎回去吧。”随即张三签了字，将捐款装入自己的公文包。数日后，甲单位的职工得知本系统其他单位的捐款都返还到了职工手中，便向本单位领导询问捐款为什么还没有返还。甲单位立即向该单位出纳询问此事的原因。李四说:：“我还没收到厅里的返还款呢”。说完就打电话向主管部门会计处查询此事。王五回电话说：“已于一个星期前让你单位会计员捎回去了。”案例3：会计员捎款失踪案例放下电话，李四问张三：“咱单位建某某高速公路的捐款20000元，你从厅里拿回来了吗？”张三立即回答：“那天我开会回来后我不是已经交给你了吗？你这人咋能这样呢？”李四接着说：“你胡说，你什么时候把钱交给我了？”张三听后十分生气：“你真没良心，过去你经常让我给你捎钱，你哪一次给过我收据！”李四说：“你给我要过收据吗？”一时，张三无言以对。望着眼前这一切，该单位的领导一时没了主张，不知道到底谁贪污了公款？现金和银行存款控制5、严格收支分开及收款入账。

将现金支出业务和收入业务分开处理，企业现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金。企业借出款项必须执行严格的审核批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。

企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，不得私设“小金库”，严禁收款不入账。案例4A企业销售收款以现金为主，由于距离银行较远，所以就在规定的期限内由财务部门委托专人保管滞留于企业的现金。由于该企业对现金收入和现金支出实行了统一核算，于是管理日常现金的出纳利用主管销售现金的出纳的疏忽，代领了几笔销售收入，并据为己有，然后用日常现金余额补充。案例5小金库的危害据北京某区检察院职务犯罪预防处处长介绍，近年来，该院办理的２５件国有企业人员贪污贿赂案件中，有近四分之一案件涉及“小金库”，犯罪主体主要是企业领导和财务人员。如中国丝绸进出口总公司某下属公司总经理黄某贪污３９万元案，黄某不但擅自设立“小金库”，而且在“小金库”收支上一个人“说了算”，先是用废发票报销贪污５万余元，后又直接从“小金库”支出２０多万元据为己有。小金库小金库指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，化大公为小公、化小公为私有，未在本单位财务会计部门列收列支或未纳入预算管理、私存私放的各种资金。资金主要来源包括：以各种名义挪用、转移国家预算内、预算外收入；截留销售收入、营业收入、营业外收入和其他收入；高价倒卖、非法牟取价差收入；一些经济主管部门和监督部门侵占、截留罚没收入。

小金库设立小金库的目的：把一些收入不归入国家统收统支管理范围，或将一些非法收入据为己有。私设小金库的危害主要表现在以下方面：第一，造成收入流失，财力分散；第二，不利于党风廉政建设；第三，可能造成个人经济犯罪。“多管齐下”，私设“小金库”

1986年M调任某局局长，1988年起又开始担任该局党委书记。同年4月份，该局财务部开始私设“小金库”。最早的“小金库”历时12年之久，随后又陆续形成了6个“小金库”。该局“小金库”资金来源主要有以下几个方面：（1）截留预算外收入1360多万元。12年来，经M局长批示，将报废车辆变价款、设备折旧款、旧办公用品等物资处理款和其他调拨款直接存入“小金库”；将消防、交通违章罚款，码头、房屋、车辆等的出租收入，三产企业上交承包金和利润，机动车辆、保险代理费等收入，以及“小金库”资金的利息，一并拦进“小金库”。（2）虚设经费支出690万元。财务部门通过虚列工资、奖金、补贴的方式套取现金100多万元；以发放上下班交通补贴名义购入公交预售票，而后交该局下属企业出售，套现49万元，此外，财务部门还通过虚列通信费、材料费、修理费等项目套现现金，充实“小金库”。（3）截留所谓的“补贴费”等收入930万元。前后八九年的时间里，该局收到案件主办单位拨付的“补贴费”800万元也全部装入“小金库”中，罚没款130万元也统统流入“小金库”。现金和银行存款控制6、实行支付款项的严格授权批准制度必须严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户、办理存款、取款和结算，严禁擅自挪用，借出以及其他不按规定支出货币资金。银行账户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户。企业应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现未经审批擅自开立银行账户或者不按规定及时清理、撤销银行账户等问题，应当及时处理并追究有关责任人的责任。

案例6新华网2001年10月12日报道，据公安机关侦查，原国航财务处成本二科副科长杨宁从1993年10月中旬到12月下旬，短短两个多月时间内，杨宁在收取他人好处后，先后8次从国航账上支出1400万元公款给他人。年底结账时，狡猾的杨宁又用国航购置航空器材的发票冲抵亏空。当他发现发票金额比亏空多出691万元后，再次实施犯罪。在以后的几个月内，杨宁又将这笔钱通过朋友转移，这样，