第4章 法律责任

第四章注册会计师的法律责任

本章概要

1.注册会计师法律责任的种类2.外国注册会计师的法律责任

3.中国注册会计师的法律责任

4.注册会计师避免法律责任的对策

5.审计业务约定书注册会计师承担法律责任实例国外二十世纪六十年代以后的“诉讼爆炸”20世纪80年代，美国最大的会计公司为有关审计诉讼付出了2.5亿美元。90年代诉讼金额在90亿美元左右，1996年六大在诉讼方面的费用便达到10亿美元。美国在过去15年发生的控告审计人员的诉讼案件，超过了整个职业界105年的历史中所发生的总数。1999年，安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款。2001年6月，因“废物处理公司”一案，安达信受到华盛顿联邦法院700百万美元的罚款，四位合伙人因职业行为不当被判3-5万美元的罚款，并受到1-5年的禁业审计处罚。2001年，安达信又因阳光公司一案被迫向股东支付1.1亿美元。2001年，德勤为日本Fortress公司掩盖负债情况，最终该项诉讼让德勤付出了2亿多美元的赔偿。2005年，毕马威因避税产品而被SEC处罚约2亿美元。2006年底，美国最大的房地产抵押贷款公司房利美（FannieMae）对其前任审计师毕马威会计师事务所（KPMG）提起诉讼，要求其赔偿20亿美元。

国内近年来的审计失败案例•1992年（旧三案）深圳特区会计师事务所(原野公司)海口新华会计师事务所(中水国际)北京中诚会计师事务所（长城机电）三家事务所被撤消，没收财产。CPA被吊销证书，有的受到刑事处罚。•1997年（新三案）海南中华会计师事务所（琼民源），吊销其主要负责人的注册会计师资格证书；对该事务所处以警告，暂停其从事证券业务6个月；对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。四川蜀都会计师事务所（红光实业）。对蜀都会计师事务所罚款60万,暂停事务所从事证券业务3年，所有直接参与红光实业上市的各经办人员都被吊销相应的资格，禁入证券市场。暂停蜀都会计师事务所从事证券业务3年蜀都会计师事务所就此退出了上市公司发行与年度审计市场。四川君和会计师事务所（东方锅炉）。•

2001年中天勤会计师事务所（银广厦）

CPA被吊销执业资格，吊销中天勤证券、期货等相关业务许可证。一、对财务报表的责任第一节注册会计师法律责任的种类会计责任vs.审计责任Management

在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。选择适用的会计准则和制度；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。Auditor按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。按审计准则执行审计保证审计报告的真实性、合法性两种责任不能相互减轻，更不能相互替代。二、发现错误和舞弊的责任错误和舞弊错误：财务报表中存在的无意错报或漏报。

舞弊：使用欺骗手段获取不当利益的故意行为发现错误和舞弊的责任

1、防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。（1）治理层：监督职责。监督管理层建立和维护内部控制。（2）管理层：在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护控制政策和程序。2、在审计中，CPA对错误和舞弊的责任在于：

按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致。由于审计的固有限制，不能苛求CPA查出所有错误和舞弊，CPA应合理确信查出重大的错误和舞弊。三、揭露违法行为的责任违法行为被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。发现违法行为的责任1、保证经营活动符合法律法规的规定，防止或发现违法行为是被审计单位管理层的责任。2、在审计中，CPA不应当，也不能对防止被审计单位违法行为负责。但是，CPA应充分关注被审计单位违法行为可能对财务报表产生的重大影响。

如果CPA认为客户可能存在违法行为，应当先与管理层讨论，若管理层不能提供令人满意的证明信息，CPA应向律师咨询。

若客户确实存在违法行为，CPA应就注意到的违法行为尽快与治理层沟通。对审计报告的影响

1、如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。（1）如果被审计单位在财务报表中做出恰当反映，注册会计师可出具无保留意见审计报告；（2）如果未能在财务报表中恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。2、如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。3、如果被审计单位存在违反法规行为，且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。

四、注册会计师法律责任的成因综合成因：可能是期望差、报表使用者和法院的倾向。如“深口袋”原则:到20世纪90年代，美国有60%的公司倒闭后引起对CPA的诉讼。具体来说，可能包括：1.源于被审计单位的责任

错误、舞弊与违法行为；经营失败2.源于注册会计师的责任（1）违约（Breachofcontract）（2）过失（Negligence）普通过失：没有保持应有的合理谨慎，CPA没有完全遵守专业准则的要求。重大过失：没有保持起码的职业谨慎，CPA根本没有遵守专业准则或没按准则的主要要求执行审计的要求。关于共同过失（如多个地点仓库的盘点）“重要性”和“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。（3）期诈（Fraud）具有不良动机，故意的行为。CPA期诈的表现形式关于推定期诈（三）法律责任的种类相关法律：《注会法》《公司法》《证券法》行政责任（个人、会计师事务所，较普遍）法律责任民事责任（制度变迁，包括对上市公司）刑事责任思考：你是否认为遵守了审计准则审计人员就不应承担责任？第三节中国注册会计师的法律责任

我国注册会计师需承担的法律责任同样包括民事责任、刑事责任和行政责任。一、民事责任相关规定见：（一）《民法通则》（二）《注册会计师法》（三）最高人民法院的三个复函（四）《证券法》（五）《公司法》二、刑事责任和行政责任相关规定见：（一）《注册会计师法》（二）《证券法》（三）《公司法》（四）《刑法》第四节注册会计师避免法律责任的对策一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施

1.增强执业独立性2.保持职业谨慎管3.强化执行监督二、事务所和注册会计师的应对措施1.严格遵循职业道德和专业标准的要求2.建立、健全会计师事务所质量控制制度3.谨慎选择合伙人

4.与委托人签订业务约定书

5.审慎选择被审计单位

6.深入了解被审计单位的业务

7.提取风险基金和购买责任保险

8.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师第五节审计业务约定书一、审计业务约定书的定义和作用

（一）定义

审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有经济合同的性质，一