10.第十章 账务处理程序

“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材

基础会计学（第五版）

第十章账务处理程序账务处理程序概述1.记账凭证账务处理程序2.3.4.第十章账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序多栏式日记账账务处理程序5.第一节账务处理程序概述一、账务处理程序的基本含义账务处理程序，亦称会计核算形式、会计核算组织程序，它是指在会计循环中，对会计数据的记录、归类、汇总、呈报的方法和步骤。（一）会计循环及其内容会计循环，是指企业将一定时期内发生的所有会计交易或事项，依据一定的步骤和方法，加以确认、计量、记录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程。结账前试算平衡账项调整期末结转、结账编制记账凭证登记账簿结账后试算平衡编制财务会计报表第一节账务处理程序概述会计循环12345复式记账成本计算财产清查设置会计科目与帐户填制和审核凭证登记账簿编制会计报告第一节账务处理程序概述会计核算方法合理地组织会计循环，选择、设计适宜本单位的类型、规模大小和特点的会计处理步骤和方法——即核算形式各个会计主体业务性质、规模大小不相同。设置的会计凭证、账簿的种类、格式和登记方法不同。各种凭证之间、各种账簿之间、以及各种凭证与账簿之间的相互联系和登记程序不完全相同。二、合理组织核算形式的意义与要求（一）合理组织核算形式的意义有利于提高会计核算工作效率

有利于规范会计核算组织工作有利于降低会计核算工作成本二、合理组织核算形式的意义与要求（二）合理组织核算形式的要求科学适用质量保证便捷高效岗位责任二、合理组织核算形式的意义与要求三、账务处理程序的种类是指在会计核算过程中，特定的凭证和账簿组织与记账程序和方法相结合处理会计业务的方式。第一节账务处理程序概述登记总分类账的依据和方法记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序多栏式日记账账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的特点第二节记账凭证账务处理程序记账凭证：收、付、转（规模较小的企业也可以采用通用记账凭证）账簿：现金、银行帐：三栏式明细账：三栏式、数量金额式、多栏式总账：三栏式，且有对方科目根据记账凭证直接逐笔登记总分类账的核算形式。是最基本的账务处理程序。特点凭证及账簿组织第二节记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的步骤

⑤⑤⑥原始凭证汇总原始凭证记账凭证收款付款转账现金日记账银行存款日记账明细分类账总分类帐会计报表①②③④第二节记账凭证账务处理程序缺点适用能够比较详细地反映经济业务发生的来龙去脉，便于查账记账程序简洁明了，易于理解，便于操作。对于规模大、业务量大、凭证数量多的大中型企业，直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，工作量大且效率低。适用于规模小、业务量较少、记账凭证数量不多的企业。优点第二节记账凭证账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点特点记账凭证：一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式账簿：总账：普通三栏式其他：与记账凭证账务处理程序相同定期根据记账凭证编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表汇总登记总分类账。凭证及账簿组织二、科目汇总表账务处理程序的步骤原始凭证汇总原始凭证现金日记账银行存款日记账明细分类账总账会计报表①②③④⑤⑥科目汇总表⑥⑦记账凭证收款付款转账第三节科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证填制的全部汇总——科目汇总表总账会计科目：原材料

2023年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数11上年结转借2000015科汇11-15日汇总5000040000借3000031科汇216-31日汇总80000100000借1000031本月合计130000140000借10000215科汇11-15日汇总7000030000借50000根据科目汇总表登记的总账缺点适用减少了登记总分类账的工作量；汇总工作可在平时进行，减轻了月末核算的工作量；科目汇总表本身兼有试算平衡的作用,根据其登记总账可减少登账的错误。不便于了解经济业务的来龙去脉；也不便于开展会计检查与会计分析工作。适用于经营规模较大、经济业务频繁、记账凭证数量较多、会计机构分工较细的企事业单位。优点第三节科目汇总表账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的特点特点记账凭证：必须采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，而且收款凭证的编号要分“现收”和“银收”,并设置相应的汇总记账凭证。账簿：总账：具有对方科目的三栏式其他：与记账凭证账务处理程序相同定期根据记账凭证编制汇总记账凭证，再依据汇总记账凭证登记总分类账。凭证及账簿组织第四节汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证的编制方法（一）汇总收款凭证的设置及编制方法汇总收款凭证，是指以“库存现金”和“银行存款”的借方为设证科目，定期汇总与“库存现金”和“银行存款”账户借方对应账户的贷方发生额而使用的一种记账凭证。凭证的编制方法①设置以“库存现金”科目为设证科目的“汇总收款凭证”；②设置以“银行存款”科目为设证科目的“汇总收款凭证”；③汇总收款凭证定期（5天或10天）填制一次，可以每汇总一次编制一张，也可以多次汇总每月填制一张。（一）汇总收款凭证的设置及编制方法二、汇总记账凭证的编制方法（二）汇总付款凭证的设置及编制方法汇总付款凭证，是指以“库存现金”和“银行存款”科目的贷方为设证科目，定期汇总与“库存现金”和“银行存款”科目贷方对应的科目的借方发生额而使用的一种记账凭证。凭证的编制方法①设置以“库存现金”账户贷方为设证科目的“汇总付款凭证”；②设置以“银行存款”账户贷方为设证科目的“汇总付款凭证”；③汇总付款凭证定期（5天或10天）填制一次，可以每汇总一次编制一张，也可以多次汇总每月填制一张。2、汇总付款凭证的设置及编制（三）汇总转账凭证的设置及编制方法汇总转账凭证：按照每一账户的贷方分别设置，并根据转账凭证按对应的借方账户归类，定期汇总与设证账户贷方对应的借方账户的发生额而使用的一种记账凭证。凭证的编制方法①汇总转账凭证定期填制一次，可以每汇总一次编制一张，也可以多次汇总每月填制一张；②如果某一贷方账户的转账凭证数量不多，如“销售费用”、“管理费用”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等费用类账户，通常每月只编制一张转账凭证，或者汇总原始凭证（如“发料凭证汇总表”）。二、汇总记账凭证的编制方法（三）汇总转账凭证的设置及编制登记在”应交税费”总账的贷方登记在相关总账的借方三、汇总记账凭证账务处理程序的步骤原始凭证汇总原始凭证现金日记账银行存款日记账明细分类账总账会计报表①②③④⑤⑥汇总记账凭证⑥⑦收款凭证付款凭证转账凭证收款付款转账四、总账的格式及登记方法

应付职工薪酬总账

2X14年凭证号码摘要对方科目金额借或贷余额月日借方贷方月初余额贷1002000汇付1本月付款库存现金1022000汇转生产成本912000制造费用57000管理费用57000销售费用114000月结1140000贷1140000结转下年贷1140000四、总账的格式及登记方法

缺点适用减少了登记总分类账的工作量；收款凭证以借方科目汇总,付款凭证和转账凭证以贷方科目汇总，并且分类平衡，使记账数字不容易失误；在汇总凭证和总账账页中明确反映对方会计科目与账户的对应关系，便于分析经济业务内容,发生差错也容易寻找。增加了编制汇总凭证的手续。只适用于规模较大、交易或事项较多且会计分工较细的企业；特别是转账业务较少而收付款业务较多的企业。优点第四节汇总记账凭证账务处理程序第五节多栏式日记账账务处理程序一、多栏式日记账账务处理程序的特点多栏式日记账账务处理程序需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，不可采用通用记账凭证。总账需采用多栏式形式；明细账的设置与记账凭证账务处理程序相同。日记账必须采用多栏式的形式，需设置现金收入日记账、现金支出日记账、银行存款收入日记账、银行存款支出日记账；如果与现金和银行存款对应的账户不多，也可只设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。多栏式日记账账务处理程序的特点是设置多栏式日记账，月末根据多栏式日记账和转账凭证(或转账凭证科目汇总表)登记总账。第五节多栏式日记账账务处理程序二、多栏式日记账账务处理程序的步骤1．根据原始凭证、汇总原始凭证填制各种记账凭证2．根据收款凭证、付款凭证登记多栏式现金、银行存款日记账3．根据原始凭证、汇总原始凭证结合记账凭证登记明细账4．月末，根据多栏式日记账及转账凭证(或转账凭证科目汇总表)登记总账5．月末，将各明细账的余额与总账有关账户的余额加以核对6．月末，根据总账、明细账的记录编制会计报表多栏式日记账账务处理程序的步骤总账明细账日记账（多栏式）现金存款银行会计报表记账凭证收款付款转账原始凭证汇总原始凭证⑤⑤③④②