2021年1月至7月中央电大高级财务会计期末考试真题业务题版含期末复习指导

1101.011题：甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司应付账款

规定：对此业务编制合并财务报表抵销分录。

借：应付账款30000

贷：应收账款30000

借：应收账款-一坏账准备150

贷：资产减值损失150

借：预收账款10000

贷：预付账款10000

借：应付票据40000

贷：应收票据40000

借：应付债券0

贷：持有至到期投资0

1101-022.题：7月31日乙公司以银行存款1100万元获得丙公司可辨认净资产份额80%

规定：（1）编制乙公司合并日会计分录。（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录。

（1）编制乙公司合并日会计分录：

借：长期股权投资11000,000

贷：银行存款11000,000

（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录

商誉=11000,000-（12600000*80%）=90（元）

少数股东权益=12600000*20%=250（元）

借：固定资产1000,000

股本5000,000

资本公积,000

盈余公积1600,000

未分派利润3000,000

商誉90

贷：长期股权投资11000,000

少数股东权益250

1101-033、题：资料：(1)M公司历史成本/名义货币财务报表……

(1)调节资产负债表有关项目

货币性资产：期初数=900X132/100=1188

期末数=1000X132/132=1000

货币性负债：期初数=(9000+20000)X132/100=38280

期末数=(8000+16000)X132/132=24000

存货：期初数=9200X132/100=12144

期末数=13000X132/125=13728

固定资产净值：期初数=36000X132/100=47520

期末数=28800X132/100=38016

股本：期初数=10000X132/100=13200

期末数=10000X132/100=13200

盈余公积：期初数=5000X132/100=6600

期末数=6600+1000=7600

留存收益：期初数=(1188+12144+47520)-38280-13200=9372

期末数=(1000+13728+38016)-24000-13200=15544

未分派利润：期初数=2100X132/100=2772

期末数=15544-7600=7944

(2)依照调节后报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表(普通物价水平会计)

2XX7年12月31日单位：万元

项目年初数年末数项目年初数年末数

货币性资产11881000流动负债118808000

存货1214413728长期负债2640016000

固定资产原值4752047520股本1320013200

减：合计折旧9504盈余公积66007600

固定资产净值4752038016未分派利润27727944

资产共计6083252744负债及权益共计6085252744

1101-044、题：A股份有限公司记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算……

依照上述资料，编制收到外商投入资本会计分录。

20X6年9月1日，第一次收到外商投入资本时：

借：银行存款——美元(300000X7.76)2328000

贷：股本2328000

20X7年3月10日，第二次收到外商投入资本时：

借：银行存款——美元(300000X7.6)2280000

贷：股本2280000

1101-055,甲公司在1月21日经人民法院宣布破产……

第一类：请结合以上资料对破产权益和非破产权益进行会计解决(破产清算期间预测破产清算费用为

600000元)。

(1)确认担保债务：

借：长期借款400000

贷：担保债务一一长期借款400000

(2)确认抵销债务：

借：应付账款30000

贷：抵销债务0

破产债务10000

(3)确认优先清偿债务：

借：应付职工薪酬118709

应交税费96259.85

贷：优先清偿债务一一应付职工薪酬118709

―应交税费96259.85

(4)确认优先清偿债务:

借:：清算损益600000

贷：优先清偿债务一一应付破产清算费用600000

(5)确认破产债务:

借：短期借款1341000

应付票据84989

应付账款111526.81

其她应付款8342

长期借款4130000

贷：破产债务----短期借款1341000

——应付票据84989

——应付账款111526.85

——其她应付款8342

——长期借款4130000

(6)确认清算净资产:

借：实收资本800000

资本公积0

盈余公积23767.64

清算净资产618315.66

贷：利润分派——未分派利润1462083.30

(复习指引)第二类：请依照上述资料编制破产资产与非破产资产会计解决。

(I)确认担保资产

借：担保资产一一固定资产400000

破产资产一一固定资产150000

合计折旧50000

贷：固定资产一一房屋600000

(2)确认抵销资产

借：抵销资产--应收账款一一甲公司0

贷：应收账款一一甲公司0

(3)确认破产资产

借：破产资产——设备150000

贷：清算损益150000

(4)确认破产资产

借：破产资产一一其她货币资金10000

一一银行存款89380

——钞票1000

—原材料00

——库存商品404279

——交易性金融资产55000

——应收账款64000

——其她应收款17023

——固定资产1539687

——无形资产439922

——在建工程1476320

——工程物资00

——长期股权投资635900

合计折旧240313

贷：钞票1000

银行存款89380

其她货币资金10000

原材料00

库存商品404279

交易性金融资产55000

应收账款64000

其她应收款17023

固定资产1780000

无形资产439922

在建工程1476320

工程物资00

长期股权投资635900

1107-01/1207-026、题：甲公司和乙公司为不同集团两家公司。关于公司合并资料如下……

规定（1）拟定购买方。（2）拟定购买日。（3）计算合并成本。（4）计算固定资产、无形资产处置损益。（5）

编制甲公司在购买日会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认商誉金额。

答：（1）甲公司为购买方。

（2）购买日为6月30日。

（3）计算拟定合并成本

甲公司合并成本=2100+800+80=2980（万元）

（4）固定资产处置净收益=2100—（-200）=300（万元）

无形资产处置净损失=（1000-100）-800=100（万元）

（5）甲公司在购买日会计解决

借：固定资产清理18000000

合计折旧2000000

贷：固定资产20000000

借：长期股权投资一一乙公司29800000

合计摊销1000000

营业外支出——处置非流动资产损失1000000

贷：无形资产10000000

固定资产清理18000000

营业外收入-一处置非流动资产利得3000000

银行存款800000

（6）合并商誉=公司合并成本-合并中获得被合并方可辨认净资产公允价值份额

=2980-3500X80%=2980-2800=180（万元）

1107-027.题：A公司为B公司母公司，拥有其60%股权。发生如下交易……

规定：编制和合并报表抵销分录。

当期内部固定资产未实现利润抵销：

借：营业外收入4000,000（=20,000,000-（40,000,000-24,000,000））

贷：固定资产原价4000,000

当期多计提折旧抵销：4000,000/4*6/12=500000（6月30日交易，只抵消半年多提折旧）（这句不用写在

考卷上）

借：固定资产一一合计折旧500000

贷：管理费用500000

抵销固定资产原价中未实现内部销售利润：

借：未分派利润——年初4000,000

贷：固定资产——原价4000,000

前期多计提折旧抵销:

借：固定资产——合计折旧500000

贷：未分派利润---年初500000

当期多计提折旧抵销：

借：合计折I日1000,000

贷：管理费用1000,000

1107-038、题：资料：H公司2XX7初成立并正式营业……

规定：(1)依照上述资料，运用现行成本会计原理，计算非货币性资产资产持有损益。

(1)计算非货币性资产持有损益

计算：解答：计算非货币性资产现行成本

(1)设备和厂房(净额)现行成本=144000-144000/15=134400

(2)房屋设备折旧现行成本=144000/15=9600

资产持有收益计算表

2XX7年度金额：元

项目现行成本历史成本持有收益

期末未实现资产持有损益：

存货400000240000160000

设备和厂房(净)1344001122400

土地720000360000360000

共计542400

本年已实现资产持有损益：

存货608000376000232000

设备和厂房960080001600

土地

共计233600

持有损益共计776000

存货：未实现持有损益=400000-240000=160000

已实现持有损益=608000-376000=232000

固定资产：设备和厂房未实现持有损益=134400-112000=22400

已实现持有损益=9600-8000=1600

土地：未实现持有损益=720000-360000=360000

未实现持有损益共计=160000+22400+360000=542400

己实现持有损益共计=232000+1600=233600

（2）H公司以现行成本为基本编制资产负债表。

表1资产负债表

（现行成本基本）金额：元

项目2XX7年1月1日2XX7年12月31日

钞票3000040000

应收账款7500060000

其她货币性资产55000160000

存货200000400000

设备及厂房（净值）120000134400

土地360000720000

资产总计8400001514400

流动负债（货币性）80000160000

长期负债（货币性）520000520000

普通股240000240000

留存收益(181600)

已实现资产持有收益233600

未实现资产持有收益542400

负债及所有者权益总计8400001514400

（重要！！！！）9、题：2XX2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年

规定：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计解决。

（1）承租人（甲公司）会计解决

会计分录：

1月1日（租赁开始日）

借：长期待摊费用1150000

贷：银行存款1150000

、、、12月31日

借：管理费用350000

贷：银行存款90000

长期待摊费用260000

12月31日

借：管理费用350000

贷：银行存款240000

长期待摊费用110000

（2）出租人（乙公司）会计解决

此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认租金收入为350000元。

会计分录：

1月1日

借：银行存款1150000

贷：应收账款1150000

、、、12月31日

借：银行存款90000

应收账款260000

贷：租赁收入350000

12月31日

借：银行存款240000

应收账款110000

贷：租赁收入350000

1201-0110、题：甲公司1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，获得其100%股权……

规定：按照权益法对子公司长期股权投资进行调节，编制在工作底稿中应编制调节分录并拟定权益法下长

期股权投资和投资收益额。

解答：成本法下，甲公司对乙公司分派股利应编制会计分录为：

借：应收股利6000

贷：投资收益6000

成本法调节为权益法分录如下：

按权益法确认投资收益20000元并增长长期股权投资账面价值:

借•：长期股权投资20000

贷：投资收益20000

对乙公司分派股利调减长期股权投资6000元：

借：应收股利6000

贷：长期股权投资6000

抵消原成本法下确认投资收益及应收股利6000元：

借：投资收益6000

贷：应收股利6000

通过上述调节后，甲公司编制合并财务报表前，“长期股权投资”项目金额为114000元，“投资收

益”项目金额为。元。

1201-0211,题；A公司和B公司分别为甲公司控制下两家子公司。A公司于5月10日自甲公司处获得B

公司100%股权……

规定：依照上述资料，编制A公司合并日账务解决和合并工作底稿中应编制调节和抵消分录。答案：(1)

A公司合并日会计解决：

借：长期股权投资35000000

贷：股本10000000

资本公积一股本溢价25000000

(2)在合并工作底稿中应编制调节分录：

借：资本公积21500000

贷：盈余公积6500000

未分派利润15000000

(3)在合并工作底稿中应编制抵消分录如下：

借；股本10000000

资本公积3500000

盈余公积6500000

未分派利润15000000

贷：长期股权投资35000000

1201-0312、题：A股份有限公司(如下简称A公司)对外币业务采用交易发生日即期汇率折算

规定：(1)编制7月外币业务会计分录。

(2)计算7月份发生汇兑损益净额并列出计算过程。

(3)编制期末汇兑损益会计分录。

答：1)编制7月份发生外币业务会计分录

(1)借：银行存款($500000X7.24)¥3620000

贷：股本¥3620000

(2)借：在建工程Y2892000

贷：应付账款-($400000X7.23)¥2892000

(3)借：应收账款($200000X7.22)¥1444000

贷：主营业务收入¥1444000

(4)借：应付账款($200000X7.21)Y1442000

贷：银行存款($200000X7.21)¥1442000

(5)借：银行存款($300000X7,20)¥2160000

贷：应收账款($300000X7.20)¥2160000

2)分别计算7月份发生汇兑损益净额，并列出计算过程。

银行存款

外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000

账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000

汇兑损益金额=700000X7.2-5063000=-23000(元)

应收账款

外币账户余额=500000+200000-300000=400000

账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000

汇兑损益金额=400000X7.2-2909000=-29000（元）

应付账款

外币账户余额=200000+400000-200000=400000（元）

账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000

汇兑损益金额=400000X7.2-2900000=-20000（元）

汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000（元）

即计入财务费用汇兑损益=-32000（元）

3）编制期末记录汇兑损益会计分录

借：应付账款20000

财务费用32000

贷:银行存款23000

应收账款29000

（重要！！！）13.题：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B公司。双方订立合同

规定：计算B公司最低租赁付款额。

答：最低租赁付款额=787.5X8+450+675=7425（万元）

1207-0114.题：甲公司和乙公司为不同集团两家公司。1月1日甲公司采用控股合并方式获得乙公司100%股权

规定：依照上述资料编制合并报表抵消分录及合并工作底稿。

答：甲投资分录：

借：长期股权投资140,000

贷：银行存款140,000

合并报表抵消分录：

借：固定资产30000

股本25,000

资本公积20,000

盈余公积73500

未分派利润1500

贷：长期股权投资140,000

盈余公积1000

未分派利润9000

合并工作底稿编制如下:

项目甲公司乙公司抵消分录合并数

货币资金10000250012500

交易性金融资产90002750036500

应收账款550006500010

存货8000065000145000

长期投资140000140000

固定资产4000005000030000480000

资产共计69400021000030000140000794000

应付账款84000500089000

短期借款30000500035000

长期借款6000080000140000

负债共计17400090000264000

股本1000002500025000100000

资本公积30000000300000

盈余公积11750073500735001000118500

未分派利润250015001500900011500

所有者权益共计5010530000

负债及所有者权益6940002100001010000794000

抵消分录共计150000150000

1207-0215.题：资料：（1）M公司历史成本名义货币财务报表

规定：（1）依照上述资料调节资产负债表有关项目。

货币性资产：

期初数=900*132/100=1188

期末数=1000*132/132=1000

货币性负债：

期初数=（9000+0）*132/100=38280

期末数=(8000+16000)*132/132=24000

存货:

期初数=9200*132/100=12144

期末数=13000*132/125=13728

固定资产净值：

期初数=36000*132/100=47520

期末数=28800*132/100=38016

股本：

期初数=10000*132/100=13200

期末数=10000*132/100=13200

盈余公积：

期初数=5000*132/100=6600

期末数=6600+1000=7600

留存收益：

期初数=(1188+12144+47520)-38280-13200=9372

期末数=(1000+13728+38016)-24000-13200=15544

未分派利润：

期初数=2100*132/100=2772

期末数=15544-7600=7944

(2)依照调节后报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（普通物价水平会计）

2XX7年12月31日单位：万元

项目年初数年末数项目年初数年末数

货币性资产11881000流动负债118808000

存货1214413728长期负债2640016000

固定资产原值4752047520股本1320013200

减：合计折旧9504盈余公积66007600

固定资产净值4752038016未分派利润27727944

资产共计6085252744负债及权益共计6085252744

(复习指引)16.题：12月1日，M公司与N公司订立了一份租赁合同。该合同关于内容如下:

第一类：规定：(1)编制M公司6月30日支付第一期租金会计分录；

(2)编制M公司12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；

(3)编制M公司12月31日支付保险费、维护费会计分录；

(4)编制M公司支付或有租金会计分录；

(5)编制M公司租期届满时会计分录。

(1)M公司6月30日支付第一期租金会计分录

未确认融资费用分摊表(实际利率法)

1月1日单位：元

日期租金未确认融资费用应付本金减应付本金余额

少额

①②③二期初⑤X7.93%④二②-③期末⑤=期初⑤-

④

(1).1.174

(2).6.3016000058840.6101159.4640840.6

(3).12.3016000050818.66109181.34531659.26

借：长期应付款-应付融资租赁款160000

贷：银行存款160000

同步，借：财务费用58840.6

贷：未确认融资费用58840.6

(2)M公司12月31日计提本年融资租入资产折旧分录

借：制造费用-折旧费148400

贷：合计折旧148400

(3)12月31日支付该设备发生保险费、维护费

借：制造费用1

贷：银行存款1

(4)或有租金会计解决

12月31日

借：销售费用8775

贷：其她应付款-N公司8775

12月31日

借:：销售费用11180

贷：其她应付款-N公司11180

(5)租期届满时会计解决

1月1日

借：长期应付款一应付融资租赁款1000

贷：银行存款1000

同步借：固定资产-某设备74

贷：固定资产-融资租入固定资产74

第二类：规定(1)判断租赁类型；(2)计算租赁开始日最低租赁付款额现值，拟定租赁资产入账价值。

已知：PA(6期，7%)=4.767。PV(6期，7%)=0.666；(3)计算未确认融资费用；(4)编制M公司1月1

日租入资产会计分录；(5)编制M公司支付初始直接费用会计分录。

(1)判断租赁类型

由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备选取权，优先购买价远低于行使选取权日租赁资产公

允价值(1000/8=1.2%<5%),因而1月1日就可以判断M公司将行使这种选取权，符合融资租赁原则。

(2)拟定租赁资产入账价值

最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选取权支付金额=160000*6+1000=961000(元)

最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000*0.666=763386>74

依照2月发布CAS21规定：“融资租入固定资产，承租人应按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租

赁付款额现值两者中较低金额作为租赁资产入账价值”，拟定租赁资产入账价值应为74元。

(3)计算未确认融资费用

未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产入账价值=961000-74=219000元

(4)M公司1月1日租入资产会计分录

借：固定资产-融资租入固定资产74

未确认融资费用219000

贷：长期应付款-应付融资租赁款961000

(5)M公司11月16日初始直接费用会计分录

借：固定资产-融资租入固定资产24200

贷：银行存款24200

17、规定：(1)编制20X4〜20X7年抵销分录；(2)如果20X8年末该设备不被清理，则当年抵

销分录将如何解决(3)如果20X8年来该设备被清理,则当年抵销分录如何解决(4)如果该设备用至20

X9年仍未清理，作出20X9年抵销分录。

答案：(1)20X4〜20X7年抵销解决:

20X4年抵销分录：

借：营业收入120

贷：营业成本100

固定资产——原价20

借：固定资产一一合计折旧4

贷：管理费用4

20X5年抵销分录：

借：未分派利润一一年初20

贷：固定资产一一原价20

借：固定资产一一合计折旧4

贷：未分派利润——年初4

借：固定资产一一合计折旧4

贷：管理费用4

20X6年抵销分录:

借：未分派利润——年初20

贷；固定资产一一原价20

借：固定资产一一合计折旧8

贷：未分派利润——年初8

借：固定资产一一合计折旧4

贷：管理费用4

20X7年抵销分录：

借：未分派利润---年初20

贷：固定资产一一原价20

借：固定资产一一合计折旧12

贷：未分派利润——年初12

借：固定资产一一合计折旧4

贷：管理费用4

(2)如果20X8年末不清理，则抵销分录如下：

借：未分派利润---年初20

贷：固定资产——原价20

借：固定资产一一合计折旧16

贷：未分派利润——年初16

借：固定资产一一合计折旧4

贷：管理费用4

(3)如果20X8年末清理该设备，则抵销分录如下：

借：未分派利润一一年初4

贷：管理费用4

(4)如果乙公司使用该设备至仍未清理，则20X9年抵销分录如下:

借：未分派利润---年初20

贷：固定资产一一原价20

借：固定资产一一合计折旧20

贷：未分派利润一一年初20

18.题：P公司为母公司，1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%

股份并可以控制Q公司……

(1)编制P公司和与长期股权投资业务关于会计分录

1月1日投资时：

借：长期股权投资-Q公司33000

贷：银行存款33000

分派钞票股利1000万元：

借：应收股利