十种情形的技术转让所得不能享受企业所得税优惠

十种情形的技术转让所得不能享受企业所得税优惠为进一步增进科技功效转化和产业化进展，2020年开始实施的《企业所得税法》进一步加大了对技术转让所得的企业所得税优惠力度。现行企业所得税政策规定：在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部份，免征企业所得税；超过500万元的部份，减半征收企业所得税。尽管我国《企业所得税法》加大了对技术转让所得的优惠力度，可是，以下十种情形的技术转让所得，仍不能享受企业所得税优惠政策，需要引发征纳两边的注意：一、 非居民企业技术转让所得，不能享受企业所得税优惠政策《企业所得税法》第二十七条第（四）项规定：符合条件的技术转让所得，能够免征、减征企业所得税。《企业所得税法实施条例》第九十条规定：《企业所得税法》第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部份，免征企业所得税；超过500万元的部份，减半征收企业所得税。也确实是说，非居民企业取得的技术转让所得不适用上述优惠政策，要紧考虑到非居民企业取得的技术转让所得能够享受预提所得税优惠政策，乃至能够通过税收协定享受多的优惠，假设再给予非居民企业技术转让所得减免企业所得税优惠，有可能加大居民企业与非居民企业在税收待遇上的不同。二、 居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不能享受企业所得税优惠政策尽管依照《企业所得税法实施条例》第九十条的规定，一样来讲，只要属于居民企业技术转让所得的，不论是境内技术转让所得，仍是境外技术转让所得，均能够享受企业所得税的优惠。但依照《财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2020]111号），从2020年1月1日起，居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不得享受技术转让减免企业所得税优惠政策。三、 居民企业技术转让未经有关部门认定，不能享受企业所得税优惠政策财税[2020]111号文件规定：技术转让应签定技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定记录，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定记录，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。居民企业技术出口应由有关部门依照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》（商务部、科技部令2020年第12号）进行审查。对未经规定的部门认定记录或审批或审查的，不能享受技术转让减免企业所得税优惠政策。四、 居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不能享受企业所得税优惠政策财税[2020]111号文件规定：居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不得享受技术转让减免企业所得税优惠政策。此规定的目的在于避免纳税人利用关联关系进行技术转让，从而规避国家税收。例如：2020年A公司将一项专利转让给B公司，取得技术转让所得1300万元。A公司与B、C公司存在关联关系，A公司持有B公司45%股分、持有C公司100%股分，C公司持有B公司55%股分。A公司直接或间接持有B公司股权之和=45%+100%X55%=100%。因A公司直接和间接持有B公司股权之和达到100%，因此，A公司从B公司取得的技术转让所得不能享受减免企业所得税优惠政策。五、 居民企业取得的非指定技术转让所得，不能享受企业所得税优惠政策财税[2020]111号文件规定：技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、运算机软件高作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，和财政部和国家税务总局确信的其他技术。其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、有效新型和非简单改变产品图案的外观设计。可见，非上述指定范围的技术转让所得，不能享受减免企业所得税优惠政策。六、 居民企业取得的5年以下的技术利用权转让所得，不能享受企业所得税优惠政策财税[2020]111号文件规定：从2020年1月1日起，技术转让是指居民企业转让其拥有符合规定技术的所有权或5年以上（含5年）全世界独占许可利用权的行为。也确实是说，对转让5年以下的全世界独占许可利用权取得的所得，不能享受技术转让减免企业所得税优惠政策。所谓全世界独占许可利用权是指在全世界范围内技术同意方对协议约定的专利技术、运算机软件高作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，和财政部和国家税务总局确信的其他技术等享有5年以上排他的利用权，在此期间内技术供给方和任何第三方都不得利用该项技术。七、 居民企业随技术一并转让的设备等非技术性所得，不能享受企业所得税优惠政策《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2020]212号）规定:技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后取得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。也确实是说，在转让技术时，对机械设备等一并转让而取得的所得中，属于转让机械设备等取得的所得，不属于技术转让所得，不能享受技术转让减免企业所得税优惠政策。八、 居民企业取得的不属于与技术转让项目密不可分的技术性效劳所得，不能享受企业所得税优惠政策原内资企业所得税制度对此类税收优惠政策，除适用于技术转让收入外，还包括技术咨询、技术效劳、技术培训、技术承包等技术性效劳收入。《企业所得税法》将其限定为技术转让所得，旨在进一步强化税收政策鼓舞技术功效转化的力度。也确实是说，技术转让享受减免企业所得税优惠政策的条件，是居民企业将其拥有的技术转让给其他企业、组织或人，受让人拥有技术的所有权或利用权。但对提供的技术咨询、效劳、培训等收入，那么应当区分不同情形进行区别对待。依照国税函[2020]212号文件，转让方依照技术转让合同的规定，为帮忙受让方把握所转让的技术而提供的相关技术咨询、技术效劳、技术培训业务，因与技术转让项目密不可分，对这部份收入可计入技术转让收入；反之，对不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术效劳、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。九、 居民企业未单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用的，不能享受企业所得税优惠政策依照国税函[2020]212号文件，技术转让所得应按以下方式计算：技术转让所得=技术转让收入一技术转让本钱一相关税费。国税函[2020]212号文件还专门规定：享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠政策。十、居民企业未按规定报备技术转让所得资料的，不能享受企业所得税优惠政策减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税指应由税务机关审批的减免项目；备案类减免税是指取消批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。术转让所得企业所得税优惠于备案类减免税。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关记录备案后，自记录备之日起执行。纳税人未按规定案的，一概不得减免税。企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前向主管税务机关办理减免税案手续。依照国税函[2020]212号文件，企业发生境内技术转让，向主管税务机关办理备案续时应报送以下资料：技术转让合同（副本）；省级以上技术部门出具的技术合同记录明；技术转让所得归集、