企业财务知识总汇与应对策略

2010年企业汇算清缴检查重点及应对策略授课目录第一讲企业所得税的检查重点及税务处理第二讲

个人所得税涉税问题检查及税务处理第三讲增值税涉税问题检查及税务处理第四讲营业税涉税问题检查及税务处理

第一讲企业所得税的检查重点及应对策略一、因企业员工非法挪用单位资金造成损失（该员工被判刑）的检查及税务处理（一）检查方法主要检查因企业员工非法挪用单位资金造成损失（该员工被判刑）没有按照一定的法律程序在税前进行了扣除。（二）税务处理《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发[2009]88号）第十四条规定：“企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据：一、因企业员工非法挪用单位资金造成损失（该员工被判刑）的检查及税务处理（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；（二）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；（四）涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。”该企业发生的因内部职工挪用资金所造成的损失，符合以上政策规定，并能够提供上述证据资料的，按照国税发[2009]88号文规定的程序在企业所得税前扣除。

二、统借统贷利息支付的检查及税务处理

一、统借统贷利息支付政策法律依据1、国家税务总局的有关规定《企业所得税法》第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。”财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）具体规定了其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例，即金融企业为5∶1，其他企业为2∶1。《企业所得税法实施条例》第三十八条第二款规定：“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。”

二、统借统贷利息支付的检查及税务处理

国家税务总局《关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知》（国税函[2002]837号）的规定:“集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款。

凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。”

二、统借统贷利息支付的检查及税务处理

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第二十一条规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”该文件将统借方由集团企业扩大至其他成员企业。

二、统借统贷利息支付的检查及税务处理

《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税字[2000]7号）第一条规定：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。”第二条规定：“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。”

二、统借统贷利息支付的检查及税务处理

2、地方政府的有关税收政策规定《广西自治区地方税务局关于集团公司借款利息税前扣除问题的批复》（桂地税字[2009]106号）规定：“广西水利电业集团有限公司在实行集团化统一管理的模式下，由该公司统一向银行申请项目贷款，所属企业申请使用，并按照银行贷款利率收取利息归还银行。根据国税函[2002]837号文规定，对其所属企业按照银行贷款利率所支付的利息支出，准予在企业所得税前扣除。”

二、统借统贷利息支付的检查及税务处理

2、地方政府的有关税收政策规定《天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通知》（津地税企所[2010]5号）第六条资金拆借利息的税前扣除问题规定：“实行统贷统还办法的企业，集团公司与所属子公司应签订资金使用协议，子公司按照协议实际占用资金支付给集团公司的利息与集团公司向金融机构贷款利率一致的部分，准予扣除。”

二、统借统贷利息支付的检查及税务处理

《辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题的通知》（辽地税发[2010]3号）文件第二条关于企业统一借款转借集团内部其他企业单位使用税前扣除问题规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款，分摊集团内部其他成员企业使用的，凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，并在使用借款的企业间合理分摊利息费用的，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。但企业集团或其成员企业不得重复扣除。”

二、统借统贷利息支付的检查及税务处理

《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》（冀地税发[2009]48号）第八条规定：对集团公司和所属企业采取“由集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算”的信贷资金管理方式的，不属于关联企业之间借款。凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于贷款银行同类同期贷款利率计算数额的部分，允许在企业所得税前扣除。

二、统借统贷利息支付的检查及税务处理

二、统借统贷利息支付的税务处理

1、统借统贷利息支付的所得税处理（1）可以全额税前扣除按照上述文件的规定，下属各公司向集团公司拆借统借来的资金并支付利息，满足以下3个条件就可全额扣除：一是不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分；二是集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件；三是借款符合统一借款的概念。也就是说，不论下属公司向集团公司借款多少，只要满足以上3个条件，支付的利息就可全额扣除，而不被视为关联企业之间的借款，不受关联债资比例的限制。

（2）统借统贷不受财税[2008]121号文件关于关联方债资比例的约束。

二、统借统贷利息支付的检查及税务处理

二、统借统贷利息支付的税务处理

2、统借统贷利息支付的营业税的处理

根据《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税字[2000]7号）的规定，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。如果统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。三、向退休人员发放补助的检查及税务处理

（一）检查方法：主要检查向退休人员发放补助是否在税前进行了扣除，对超过2000元标准部分是否给予代扣代缴饿人所得税。（二）税务处理国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函[2009]33号）第一条第（十）项就企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题规定：“根据新企业所得税法实施条例第三十四条、《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）第十八条规定，企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。”三、向退休人员发放补助的检查及税务处理

根据《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函[2008]723号）的规定，离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物,不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，因此离退休人员从原任职单位取得的这些收入，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

四、研究开发费用加计扣除的检查及税务处理

（一）检查重点1、主要检查研究开发费用中可以享受加计扣除的费用种类是否正确；2、检查企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出是否进行了加计扣除；3、检查在年度中间预缴所得税时，是否进行了加计扣除；

四、研究开发费用加计扣除的检查及税务处理4、检查政府给予的财政拨款用于研究开发，是否进行了加计扣除；5、检查企业对研发费用是否实行专账管理；6、检查企业在一个纳税年度内进行多个研发活动的，是否按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研发费用额；7、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，检查企业对研发费用和生产经营费用是否进行了分开核算，是否准确、合理的计算各项研发费用支出。8、检查用干研究开发材料的增值税进项税额是否按照有关规定进行抵扣。

四、研究开发费用加计扣除的检查及税务处理

（二）税务处理根据《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：四、研究开发费用加计扣除的检查及税务处理（一）、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

（二）、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（四）、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费四、研究开发费用加计扣除的检查及税务处理

（五）、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（七）、勘探开发技术的现场试验费。四、研究开发费用加计扣除的检查及税务处理

（五）、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（七）、勘探开发技术的现场试验费。四、研究开发费用加计扣除的检查及税务处理

对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：（1）、企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。（2）、用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。四、研究开发费用加计扣除的检查及税务处理

对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：

（3）、用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。（4）、研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用四、研究开发费用加计扣除的检查及税务处理

对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：

（5）、与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

四、研究开发费用加计扣除的检查及税务处理

对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：

（6）、在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员。四、研究开发费用加计扣除的检查及税务处理《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发（2008）116号）第八条规定：行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。四、研究开发费用加计扣除的检查及税务处理根据国税发（2008）116号的规定，企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。3、实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报时，再依照规定计算加计扣除。四、研究开发费用加计扣除的检查及税务处理根据国税发（2008）116号的规定，企业集团内的研发费用的按照以下规定处理。企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。四、研究开发费用加计扣除的检查及税务处理（三）结论1、可以加计扣除的研发费支出必须是上述文件正列举的八大项目，未列举的研发费支出不得加计扣除。企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出均不得加计扣除。2、技术开发费中如果包括财政拨款，由于财政拨款属于不征税收入，其相应的支出也不得扣除，也不得作为技术开发费加计扣除的计算基数。四、研究开发费用加计扣除的检查及税务处理（三）结论3、只要是符合政策条件的研发项目，即使失败也可享受加计扣除；至于进项税的抵扣问题，这里只从理论上分析如下：企业从事研究开发的结果是为了形成知识产权如专利权、专有技术等无形资产，而无形资产的转让是计交营业税，为非增值税业务，从这个角度看其进项税额不可抵扣（类似于工程建设所用材料的进项税额不可抵扣）；当然形成的知识产权若是企业自用于生产，从这个角度看又可抵扣。4、《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第八条的规定，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

五、向个人借款利息支出的检查及税务处理（一）检查方法

1、主要检查企业向个人借款支付的利息是否超过金融企业的同期贷款利率；2、检查企业是否到当地税务主管部门代开发票；3、检查企业向股东和投资者借款的数量是否超过其在企业内的投资额的2培，并在税前扣除了没有超过金融企业同期贷款利率的超过其在企业内的投资额2培的借款；4、检查非关联无偿借款是否缴营业税和所得税；

5、检查与股东借款往来是否在纳税申报表中填列；6、公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息是否在税前进行了扣除。

五、向个人借款利息支出的检查及税务处理（二）税务处理

1、个人借款的税务处理国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）第一条规定：“企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。即企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的2倍。

五、向个人借款利息支出的检查及税务处理

根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）第二条规定，企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，准予扣除：1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。2.企业与个人之间签订了借款合同。

企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。五、向个人借款利息支出的检查及税务处理

2、关联借款申报的规定根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

因此，年度企业所得税申报时，借款需要在《企业年度关联业务往来报告表》融通资金表中反映。

五、向个人借款利息支出的检查及税务处理3、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。

《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令2008年第540号）第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。五、向个人借款利息支出的检查及税务处理《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第52号）第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。

五、向个人借款利息支出的检查及税务处理3、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。

五、向个人借款利息支出的检查及税务处理4、关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。六、与企业生产经营无关的支出的检查及税务处理（一）检查方法1、企业无偿借出的固定资产，该项固定资产所提取的折旧是否在税前扣除；2、检查与企业生产经营无关的担保支出是否税前进行扣除；3、检查集团公司从银行贷款再拨给下属公司无偿使用，所发生的利息费用，集团公司是否进行税前扣除；六、与企业生产经营无关的支出的检查及税务处理（二）税务处理根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令2007年第63号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业无偿借出的固定资产，相关的经济利益没有流入企业，该项固定资产所计提的折旧，不属于与取得应税收入相关的支出，不得在企业所得税税前扣除。六、与企业生产经营无关的支出的检查及税务处理（二）税务处理《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第四十一条规定：“企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照本办法应收账款损失进行处理。与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。

企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。”六、与企业生产经营无关的支出的检查及税务处理（二）税务处理国家税务总局《关于企业之间相互提供贷款担保发生担保损失税前扣除问题的批复》（国税函〔2007〕1272号）规定，根据合同双方权利与义务对等和实质重于形式的原则，企业之间签订贷款互保合同，相互提供的贷款担保，与企业的融资活动密切相关，因此，签订贷款互保合同的一方（担保企业）为另一方（被担保企业）提供的贷款担保，在被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额之内（含）的部分，应认为与其本身应纳税收入有关。

案例分析

甲甲公司去年发生了两笔担保业务，其中一笔是经董事会批准，甲公司以机器设备为乙化工有限公司提供连带责任保证，乙公司的董事长和甲公司的董事长是亲戚。近日，乙公司因销售的商品资金回收慢，不能按期足额偿还银行贷款，甲公司履行担保义务，偿还银行本息21万元。请问这21万元能否在税前扣除？

第二笔担保业务是甲公司以一座商品楼为丙房地产开发公司提供连带责任保证，该商品楼评估价值为200万元。此前我公司与丙公司合同约定贷款互保，近日丙公司申请破产，贷款银行要求甲公司偿还丙公司未还的银行贷款98万元，甲公司已还款。请问这98万元是否可在税前扣除？

案例分析[分析]根据《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第四十一条规定，甲公司的担保支出在两方面不符合税前扣除条件，一是乙公司不能按期偿还银行贷款，可能是暂时的，未必无偿还能力，甲公司无法追回；二是为乙公司提供担保与本身应纳税收入无关，故不能税前扣除。

案例分析[分析]

根据国家税务总局《关于企业之间相互提供贷款担保发生担保损失税前扣除问题的批复》（国税函〔2007〕1272号）规定，上述担保企业为被担保企业提供贷款担保，因承担担保连带责任所发生的损失，在被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额之内（含）的部分，可按照《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第四十一条规定进行税前扣除，超过被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额的部分，不得扣除。因此，甲公司履行担保责任代替丙公司偿还的银行贷款98万元，在为丙公司所提供的贷款担保总额之内，可以税前扣除，但是甲公司应将这98万元，向丙公司破产案件的管理人申报债权，对破产财产未受清偿的部分，才可向税务机关申请扣除。案例分析：企业购买古董、字画、狼狗的税务处理《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《企业所得税法实施条例》第五十七条规定，《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。案例分析：企业购买古董、字画、狼狗的税务处理相关性原则是判定支出项目能否在税前扣除的基本原则。除一些特殊的文化企业外，一般生产性企业、商贸企业购买的非经营性的字画等古董，与取得收入没有直接相关，不符合相关性原则，也不具有固定资产确认的特征，所发生的折旧费用不能在税前扣除。

最好的处理办法是，企业设立“长期待摊费用”科目处理。摊销时在“管理费用-其他/文化建设费。购买的狼狗可以在“生物性资产”里核算。案例分析：雇主责任险可否在税前扣除？

根据《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡负责赔偿的一种保险，因此该险种应属于商业保险，不能在税前扣除。七、税前扣除凭证的检查及税务处理（一）检查方法

1、检查是否有不按照有关规定取得的发票入账；2、检查不需要发票的支出是否按照有关规定的合法凭证进行入账加以税前扣除；3、检查企业入账的办公用品发票、劳保用品发票和礼品发票是否有购买清单作为附件。

七、税前扣除凭证的检查及税务处理（二）税务处理国税发[2008]40号文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。

国税发[2008]80号规定：企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。

七、税前扣除凭证的检查及税务处理国税发[2009]31第三十四条规定，企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。

《关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发[2009]114号）规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。

七、税前扣除凭证的检查及税务处理

《营业税暂行条例实施细则》规定：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：

（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。七、税前扣除凭证的检查及税务处理上海市地方税务局关于印发本市《营业税差额征税管理办法》的通知(沪地税货[2010]28号)第五条(三)规定：对纳税人由于破产、债务、资金等原因，法院或其他执法部门对其不动产或土地进行强制裁定抵偿或法院委托拍卖行拍卖，且无法开具发票的，不动产购入方可将法院裁定书、法院调解书、契税完税凭证以及拍卖成交确认书视为合法有效的凭证。

七、税前扣除凭证的检查及税务处理

例如，企业从商家购进办公用品，取得的发票只有金额，没有数量单价，未附商品明细，品名只写“办公用品”。其在管理费用中列支办公用品支出，可否在税前扣除？

根据税法的相关规定，凡购进商品汇总开具发票的，应当附有销货方的销货清单，且清单上加盖销货放到财务专用章或发票专用章，否则不得税前扣除。案例分析：企业赔偿费税前扣除凭证的问题

某生产性企业销售医疗设备，在客户那里发生事故造成客户工作人员受伤。该企业承诺负担医疗费并提供额外的精神赔偿。请问：对方客户员工名字的医疗发票，是否可以在该企业税前扣除？如果不可以，什么资料可以作为税前扣除凭证？案例分析：企业赔偿费税前扣除凭证的问题

根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令2007年第63号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。所述生产性企业在销售医疗设备中发生的事故赔偿支出，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额后，在合理范围内可以申报扣除。

案例分析：企业赔偿费税前扣除凭证的问题

对于事故赔偿支出的扣除凭证，通常应为能证明承担该事故责任的确属企业应承担义务的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。比如司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的具有法律效力的书面文件，再比如双方就赔偿事项达成的书面协议，企业负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明等。所述对方客户员工发生的医疗费用单据不能单独作为扣除凭证，只可以作为其他符合规定的证据的附件或佐证。

八、旅游费用列支的检查及税务处理

（一）检查方法

1、检查企业股东或职工及其家属旅游费用在公司进行报销是否进行税前扣除，是否代扣了个人所得税；2、检查企业把旅游费用做考察费用在“管理费用——其他”中列支，并在税前进行了扣除；3、检查企业是否把与企业招待客人无关的旅游景点费用做“业务招待费用”而申报税前扣除。八、旅游费用列支的检查及税务处理

（二）税务处理1、“管理费用”中列支的高管旅游费，即使已按工资、薪金项目代扣代缴了个人所得税，也不得作为工资、薪金在企业所得税前扣除。《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）明确，《企业所得税法实施条例》第三十四条所称的“合理工资、薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。八、旅游费用列支的检查及税务处理

税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资、薪金制度；（二）企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。八、旅游费用列支的检查及税务处理

企业“管理费用”中列支的旅游支出不具有相对的固定性，是临时决定，没有按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度执行，没有按工资、薪金的调整有序进行。另外该企业是国有企业，工资、薪金支出有政府有关部门规定的限额，未经批准也不能随意突破。所以，高管旅游费用不能按合理的工资、薪金支出扣除。

八、旅游费用列支的检查及税务处理2、“职工福利费”项目列支的旅游费用可以扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）明确了职工福利费扣除范围，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。八、旅游费用列支的检查及税务处理（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。很明显，旅游费用在其中。所以，节假日职工全体到市区附近景区游玩的费用可以在“职工福利费”列支。八、旅游费用列支的检查及税务处理3、“职工教育经费”中列支的中层人员外出培训学习时参观当地的景区的费用，也不能扣除。财政部联合11部委下发的《关于印发〈关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见〉的通知》（财建[2006]317号）明确了职工教育经费的范围，包括：1.上岗和转岗培训；2.各类岗位适应性培训；3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4.专业技术人员继续教育；5.特种作业人员培训；6.企业组织的职工外送培训的经费支出；7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8.购置教学设备与设施；9.职工岗位自学成才奖励费用；10.职工教育培训管理费用；11.有关职工教育的其他开支。很明显，旅游费用虽然是在培训学习所在地景区发生的，但不属于培训相关的支出，也不在列支范围内。所以，不能按“职工教育经费”在税前扣除。八、旅游费用列支的检查及税务处理4、

“工会经费”支出的旅游费用与所得税税前扣除无关，只要能出具工会经费拨缴单，不用作纳税调整。《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。强调税前扣除的前提是拨缴，只要能够出具工会经费拨缴凭据，就可以扣除。工会经费来源是建立工会组织的单位依照规定向基层工会拨缴的经费，或上级工会委托税务代收后按规定比例转拨基层工会的经费。《工会法》规定，工会应当根据经费独立原则，建立预算、决算和经费审查监督制度。工会经费支出范围受《工会法》调整，不受税法约束，税法只约束企业拨缴的工会经费的过程，即只要拨缴，就可以扣除。

八、旅游费用列支的检查及税务处理

5、“业务招待费”中列支的外地客商到本厂采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%八、旅游费用列支的检查及税务处理5、“业务招待费”中列支的外地客商到本厂采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。

招待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动等项目，企业应准备足够有效的材料来证明与生产经营有关，并同时保证业务招待费用的真实性，越客观的证据（公司关于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企业列支的招待外地客商的旅游费用，属于与生产经营活动有关的费用，可以作为业务招待费按税法规定的比例在税前扣除。八、旅游费用列支的检查及税务处理5、“业务招待费”中列支的外地客商到本厂采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除。

招待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动等项目，企业应准备足够有效的材料来证明与生产经营有关，并同时保证业务招待费用的真实性，越客观的证据（公司关于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企业列支的招待外地客商的旅游费用，属于与生产经营活动有关的费用，可以作为业务招待费按税法规定的比例在税前扣除。八、旅游费用列支的检查及税务处理

6、因业务需要,派部分员工出国考察楼盘及绿化等，但是是由旅行社组织安排的，由旅行社开具的学习考察费发票。企业所得税前如何处理？涉及个人所得税吗？

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

八、旅游费用列支的检查及税务处理

6、因业务需要,派部分员工出国考察楼盘及绿化等，但是是由旅行社组织安排的，由旅行社开具的学习考察费发票。企业所得税前如何处理？涉及个人所得税吗？

根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）第五十二条规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。因此，只要符合上述规定的，即可税前扣除。八、旅游费用列支的检查及税务处理

6、因业务需要,派部分员工出国考察楼盘及绿化等，但是是由旅行社组织安排的，由旅行社开具的学习考察费发票。企业所得税前如何处理？涉及个人所得税吗？

因此，如果房地产公司确属因某一开发项目的业务需要，派部分员工出国考察楼盘及绿化等，由旅行社组织安排，并取得由旅行社开具的学习考察费发票，可计入开发间接费用，最终分摊计入成本对象中，且原则上须遵循真实发生的据实税前扣除原则，不涉及个人所得税问题。否则计入福利费，按法规规定的标准税前扣除，同时代扣代缴个人所得税。

八、旅游费用列支的检查及税务处理

7、出国考察费用能在所得税前列支吗?

根据《国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复》（国税函[2004]329号）第三条的规定，凡属于个人（集体）旅游等消费性质的机车船票，均不得在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。根据新企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，可以在税前扣除。如果出国考察费用这部分费用系个人（集体）旅游等消费性质的，则不得在税前扣除。九、不征税收入的检查及税务处理（一）检查方法1、主要检查不征税收入的账务处理是否正确；2、检查不征税收入所形成的支出是否进行了税前扣除；3、检查不征税收入是否履行了在当地税务主管部门的备案登记手续。九、不征税收入的检查及税务处理（二）税务处理1、《企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。2、财税[2008]151号第一条规定如下：（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。九、不征税收入的检查及税务处理例如，根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，如果企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，则不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。软件企业用增值税即征即退的税款购进的设备计提的折旧不能在税前扣除。九、不征税收入的检查及税务处理

3、财税[2009]87号第一条规定，企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：①企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。九、不征税收入的检查及税务处理符合以上规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。、

4、财税[2008]151号和财税[2009]87号的相同规定

专用财政性资金所形成的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。九、不征税收入的检查及税务处理（三）账务处理会计上，财政拨款有两种处理方法：－是收益法，即将财政拨款计入当期收益或递延收益。它又分总额法和净额法两种，总额法是在确认财政拨款时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减；净额法是将财政拨款确认为相关资产账面余额或者费用的扣减。二是资本法，即将财政拨款计入所有者权益。我国旧企业会计准则对财政拨款的会计处理没有统—：有些采用收益法，如按销量或工作量收取的定额补助计入“补贴收入”；有些采用资本法，如无偿划拨的固定资产计入“资本公积”；九、不征税收入的检查及税务处理（三）账务处理有些采用总额法，如先征后退的增值税计入“补贴收入”；有些采用净额法，如将实际收到的财政贴息冲减“财务费用’，或“在建工程’’等。又如《企业会计制度》规定：收到具有专门用途的财政拨款时，记入“专项应付款”。使用时，对形成资产的部分，借：固定资产等资产科目，贷：银行存款等，同时，借：专项应付款，贷：资本公积—拨款转入；未形成资产需核销的部分，报经批准后，借：专项应付款，贷：银行存款等；拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的，借：专项应付款，贷：银行存款。九、不征税收入的检查及税务处理（三）账务处理新企业会计准则统一了财政拨款的会计处理。具体而言，首先，需要判断这项拨款是属于政府补助，还是政府的资本性投入。如果是属于政府补助的，采用收益法中的总额法处理。属于政府补助的具体又应分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助两种情况，针对这两种情况

应分别进行会计处理，计入营业外收入或递延收益。如果是属于政府资本性投入的采用资本法，先通过“专项应付款”科目核算，形成长期资产的部分转入资本公积，未形成长期资产的部分予以核销。案例分析

2010年7月30日，稽查人员在对某高新技术企业2008年度的企业所得税进行检查时，发现该企业2008年3月取得一笔由省科技厅无偿拨付的科技补贴100万元。2009年6月，该企业利用其中的80万元购买了一台专门用于研发活动的设备，并计入固定资产80万元，企业按10年的期限从2009年7月开始计提折旧，当年计提折旧4万元，案例分析

此外有2万元用于在职直接从事研发活动人员的工资支出，折旧费4万元和工资2万元均在税前扣除并同时享受了加计扣除优惠。加计扣除的研发支出符合国家税务总局《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）的规定。企业自行申报2009年度企业所得税应纳税所得额为2000万元，科技补贴100万元已从应纳税所得额中扣减，企业无其他纳税调整事项。案例分析

按照财税〔2009〕87号文件规定，该企业取得的科技补贴100万元应作为不征税收入，同时不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。案例分析

因此，该企业2009年度计提的折旧费4万元和工资2万元及其相应的加计扣除均不得在税前扣除。2009年度应纳税所得额应调整为2000＋4＋2＋（4＋2）×50%＝2009（万元），应纳企业所得税2009×15%＝301.35（万元），比原先申报税款多了301.35－2000×15%＝1.35（万元），应按规定申报补缴少缴的税款。十、职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的检查及税务处理（一）检查方法1、主要检查职工食堂经费补贴是否通过食堂管理部门进行财务报销结算；2、检查有没有通过食堂统一超标采购米、油、水果、牛奶等，然后给予职工统一发放而规避缴纳个人所得税；3、检查企业之外的人承包本单位的食堂，有没有发票到财务部门进行结算；4、检查没单位给予职工发放饭补是否代扣了个人所得税；5、检查对外承包的食堂，凭单位领导在本食堂招待客人的签单记录到财务报账是否开具了发票。十、职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的检查及税务处理（二）税务处理

职工午餐问题是每个企业都要涉及的。受企业规模等因素的影响，有的企业设有内部食堂，有的企业直接给员工发放午餐补贴，有的则采取与餐馆合作的方式提供午餐。无论哪种形式，午餐费用如何做账、纳税是企业普遍关注的问题。

国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条明确把职工食堂经费补贴确定为企业职工福利费的一项内容。财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）第一条同样将自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出作为职工福利费的核算内容。同时，财企〔2009〕242号文件第二条第二款特别指出，未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，并不是职工福利费核算内容，应当纳入工资总额管理。

十、职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的检查及税务处理

实务处理中，很多纳税人会有这样的疑问：与职工食堂相关的补贴或支出，除了因员工就餐支付的伙食性补贴外，食堂本身购置餐具等支出是否属于职工福利费？如何界定自办食堂？列支的票据如何掌握？未统一供餐而按月发放给职工个人的午餐费补贴属于工资，那员工个人凭发票报销的餐费是否属于职工福利费？结合现行政策，就纳税人关注的这些问题分析如下：

十、职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的检查及税务处理1、与职工食堂相关的补贴或支出包括哪些？

与职工食堂相关的补贴或支出的内容，现行法规中并没有进一步细化，通常理解为补贴的对象或者补贴资金流入方向为职工食堂，就可以认定为是与职工食堂相关的补贴或支出。

十、职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的检查及税务处理2、如何界定自办食堂？

我国现行《企业所得税法》采取法人所得税制，《企业所得税法》下的自办职工食堂身份的界定应该遵循这一原则。也就是说，自办职工食堂应该只是法人企业内部的一个服务机构，本身不具备企业法人资格。

十、职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的检查及税务处理3、列支的票据如何掌握？

实务处理中，纳税人关注最多的就是票据的列支问题。与职工食堂相关的补贴或支出应取得什么样的单据，与补贴或支出的方向紧密相关。通常有以下：（1）依法不需要办理税务登记的内部职工食堂。

《营业税暂行条例实施细则》第十条规定，除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

十、职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的检查及税务处理3、列支的票据如何掌握？

根据上述规定，单位内部职工食堂如果属于不需要办理税务登记的内设机构，仅为本企业员工提供餐饮服务，则属于单位内部行为，其功能重在服务而不在经营，不属于提供了《营业税暂行条例》规定的劳务范畴，因此，不需要缴纳营业税。在这种情形下，企业支付给自办职工食堂的经费补贴取得内部资金往来单据列支即可。

十、职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的检查及税务处理3、列支的票据如何掌握？

（2）依法需要办理税务登记的内部职工食堂。

在纳税人的判定方面，现行营业税制与企业所得税法人税制的不同点在于，同一法人企业内部可能会有多个独立的营业税纳税人。如果内部职工食堂除了为本单位员工提供餐饮服务，还同时为本单位以外的其他单位或个人提供餐饮服务，那么职工食堂已经成为一个独立的经营性机构，其收入是因提供了营业税应税劳务行为而取得的，应按规定缴纳营业税。这种情形下，企业付给自办职工食堂经费补贴应该取得食堂出具的餐饮业发票。

十、职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的检查及税务处理（3）内部职工食堂以外的其他经营性食堂。

与依法需要办理税务登记的内部职工食堂原理相同，企业付给内部职工食堂以外的其他经营性食堂的经费补贴，实质上属于对方的经营性收入。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定，从事经营活动的单位，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票。第二十二条同时规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

十、职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的检查及税务处理4、未统一供餐而按月发放的午餐费如何处理？

对于企业未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，无论是直接发放给个人，还是个人提供票据报销后支付，由于已形成对劳动力成本进行“普惠制”定期按标准补偿的机制，具有工资性质，也符合国税函〔2009〕3号文件第一条中“合理工资、薪金”的五大原则，因此，应当纳入职工工资总额，而不再纳入职工福利费管理。这种情形下采用工资支付凭单的形式入账即可

十、职工食堂经费补贴（职工饭餐补贴）的检查及税务处理5、地方实践参考

《天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通知》（津地税企所〔2010〕5号）第十条规定：“企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出，在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除。”

十一、企业公关赠送礼品的检查及税务处理（一）检查方法1、主要检查企业外购赠送礼品的进项税额是否进行了抵扣；2、检查企业赠送礼品是否作为视同销售缴纳了增值税；3、检查企业赠送礼品是否代扣了个人所得税。

4、检查企业计算业务招待费税前扣除时，是否把含赠送礼品的实际发生的业务招待费扣除赠送礼品的成本再乘以60%。十一、企业公关赠送礼品的检查及税务处理（二）税务处理：“礼品”发票的风险

1、企业所得税上不能税前扣除按照《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。因此，很多企业会在这一比例范围内大量列支礼品、办公用品和会议费等费用，并用笼统的名称发票入账。按照《发票管理办法》的规定，这种笼统名称或无明细清单的属于未按规定取得发票，相关费用是不允许税前扣除的。而在实际经营过程中，这种情况普遍存在。因此，部分省市也专门出台了一些针对礼品、办公用品等发票的具体要求，企业自查中，要特别注意这些规定。此外，如果被查实，可能会为认定为是对外捐赠行为，作视同销售收入和视同销售成本，同时全额计入其业务招待费，按照相关规定作纳税调整。十一、企业公关赠送礼品的检查及税务处理2、增值税上可能被认定为视同销售

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的视同销售货物。

如果企业购买的礼品金额较大，且无偿赠送了他人，则存在可能被认定为视同销售，缴纳增值税的风险。十一、企业公关赠送礼品的检查及税务处理3、个人所得税上记得代扣代缴企业向客户、员工发放了礼品，特别是一些金额较大的礼品，要记得代扣代缴个人所得税，否则将被处以百分之五十以上、三倍以下的罚款。因为，按照《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）的规定：单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》中法规的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税率为20%，税款由支付所得的单位代扣代缴。十一、企业公关赠送礼品的检查及税务处理4、应如何处理“礼品”发票呢？

首先，注意收集礼品用途的证据。礼品不是实物名称，填写为礼品的发票（如同填写“办公用品”一样）一般不得作为报销凭证。假如一次购进数量很多，则品名栏目可以简写“礼品”，同时附盖有对方公章的销货清单，经审批后可以入账。礼品的入账根据业务内容可以记入“管理费用”或“营业费用”科目。其次，送别人礼品记得代扣个税。十一、企业公关赠送礼品的检查及税务处理（二）税务处理：增值税处理1、如果赠人的是自产货物，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此，该公司将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税，购进该自产货物时相应的进项税也可以抵扣。

三十六、企业公关赠送礼品的税务处理

2、如果赠人的是外购货物，根据《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此，该公司将购进的货物作为礼品赠人属于《增值税暂行条例》中规定的用于个人消费，所以其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣，则在礼品赠人时将已抵扣的进项税进行转出。

十一、企业公关赠送礼品的检查及税务处理（二）税务处理：企业所得税的处理根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。同时，《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）进一步明确，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。如用于市场推广或销售，用于交际应酬。十一、企业公关赠送礼品的检查及税务处理

（二）税务处理：企业所得税的处理企业发生上述情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。因此，该公司将购入或自产的货物作为礼品用于交际应酬时，虽然依照企业会计制度规定在会计处理上不作销售处理。但是按照上述企业所得税的规定，在企业所得税申报时应视同销售确定销售收入。对购入的货物赠人时应按照购入时的价格确定销售收入；对自产的货物赠人时按照同类货物的对外销售价格确定销售收入，如没有同类货物的对外销售价格，按照成本加利润组成计税价格计算销售收入。

十一、企业公关赠送礼品的检查及税务处理

（二）税务处理：企业所得税的处理

另外，需要特别注意的是，在企业所得税纳税申报调整增加视同销售收入（调增应纳税所得额）的同时，要同时调整增加视同销售成本（调减应纳税所得额）。

十一、企业公关赠送礼品的检查及税务处理

（二）税务处理：视同销售的处理修订后的《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：①将货物交付其他单位或者个人代销;②销售代销货物;③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。对比可知，增值税与所得税关于“视同销售”的范围不同。十一、企业公关赠送礼品的检查及税务处理

（二）税务处理：视同销售的处理对于视同销售，会计人员在进行账务处理时，往往有两种方法：一种是会计上不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如企业将外购商品用于市场推广，直接计入销售（营业）费用，不通过“主营业务收入”科目核算。另一种是会计上按视同销售处理。当业务发生时，计入主营业务收入，同时商品出库，计入主营业务成本。

对于第一种账务处理，会计与税法上会产生差异。按照《企业所得税年度纳税申报表》（国税发[2008]101号）的规定，在填列企业所得税纳税申报表时，要进行应纳税所得额调整。第二种账务处理不需要进行调整。案例分析——企业自制资产用于交际应酬性支出的处理

A企业2010年度实现销售收入20000万元，发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费200万元，其中以企业自制商品作为礼品馈赠客户，商品成本80万元，同类商品售价100万元。

不视同销售的账务处理：借：管理费用——业务招待费93.6贷：库存商品80应交税费——应交增值税（销项税额）13.6（80×0.17）

案例分析——企业自制资产用于交际应酬性支出的处理

在计算业务招待费税前扣除数额时，企业应对业务招待费进行纳税调整。

调整后的业务招待费金额为：200－80=120（万元）调整后的计算基数为：20000+100=20100（万元）按销售收入5‰计算，业务招待费税前扣除数额为100.5万元（20100×5‰），按业务招待费60%扣除限额计算，扣除额为72万元（120×60%），由于72万元<100.5万元，则业务招待费企业所得税税前扣除标准为72万元，应纳税调增48万元（120－72）。案例分析——企业自制资产用于交际应酬性支出的处理

新申报表填报处理如下：在附表一（1）第15行或附表一（2）第40行“货物、财产、劳务视同销售收入”填入100万元；在附表二（1）第14行或附表二（2）第43行“货物、财产、劳务视同销售成本”填入80万元；在附表三第26行“业务招待费支出”第1列“账载金额”填入120万元，第2列“税收金额”填入72万元，第3列“调增金额”填入48万元。按以上账务处理，第一，企业需要对视同销售收入在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增100元，同时按配比原则，在第21行“视同销售成本”作纳税调减80元。第二，管理费用中，“业务招待费”调增20元（100－80），填入附表三第40行“其他”第3列内。

案例分析——企业自制资产用于交际应酬性支出的处理案例分析——企业自制资产用于交际应酬性支出的处理案例分析——企业自制资产用于交际应酬性支出的处理案例分析——企业自制资产用于交际应酬性支出的处理

如果企业已按视同销售处理：借：管理费用117贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80

企业视同销售利润20万元，管理费用117万元进入损益，影响利润97万元（117－20），纳税调增46.8万元（117×0.4）。

（如果企业在平常的账务处理时按照以上办法处理的话则不需要进行纳税调整。）

案例分析——企业外购资产用于交际应酬性支出的处理

A企业2008年度实现销售收入20000万元，发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费400万元，其中以企业外购商品作为礼品馈赠客户，商品成本100万元。不视同销售的账务处理：借：管理费用——业务招待费117贷：库存商品100应交税费——应交增值税（销项税额）17（100×0.17）

案例分析——企业外购资产用于交际应酬性支出的处理

在计算业务招待费税前扣除数额时，企业应对业务招待费进行纳税调整。

调整后的业务招待费金额为：400－100=300（万元）调整后的计算基数为：20000+100=20100（万元）按销售收入的5‰计算，业务招待费税前扣除数额为100.5万元（20100×5‰），按业务招待费60%扣除限额计算，扣除额为180万元（300×60%），由于100.5万元<180万元，则业务招待费企业所得税税前扣除标准为100.5万元，纳税调增199.5万元（300－100.5）。

案例分析——企业外购资产用于交际应酬性支出的处理

新申报表填报处理如下：一般企业在附表一（1）第15行或附表一（2）第40行“货物、财产、劳务视同销售收入”填入100万元；金融企业在附表二（1）第14行或附表二（2）第43行“货物、财产、劳务视同销售成本”填入100万元；在附表三第26行“业务招待费支出”第1列“账载金额”填入300万元，第2列“税收金额”填入100.50万元，第3列“调增金额”填入199.5199.5万元。案例分析——企业外购资产用于交际应酬性支出的处理案例分析——企业外购资产用于交际应酬性支出的处理案例分析——企业外购资产用于交际应酬性支出的处理十一、企业公关赠送礼品的检查及税务处理

（二）税务处理：企业所得税的处理

企业将礼品用于业务招待费在企业所得税纳税申报时的具体做法是：第一，视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表附表三第二行作纳税调增，同时视同销售成本在第21行作纳税调减。第二，按照业务招待费支出发生额的60%和销售收入0.5%的部分按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第二列。第三，将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第三列。十一、企业公关赠送礼品的检查及税务处理

（二）税务处理：企业所得税的处理

企业将礼品用于业务招待费在企业所得税纳税申报时的具体做法是：第一，视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表附表三第二行作纳税调增，同时视同销售成本在第21行作纳税调减。第二，按照业务招待费支出发生额的60%和销售收入0.5%的部分按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第二列。第三，将企业实际发生的业务招待费数额