学习情境6 财产和行为税核算与智能申报

税费核算与智能申报学习情境6财产和行为税核算与申报6.1.1房产税主讲教师：CONTENTS主要内容房产税的基本要素及税收优惠1房产税应纳税额的计算2房产税征收管理3房产税一、房产税的基本要素及税收优惠房产税是以房屋为征税对象，依据房产计税价值或房产租金收入向产权所有人征收的一种税。1．房产税的征税范围房产税的征税对象是房屋。征税范围为在城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。房产税的征税范围不包括农村的房屋。2．房产税的纳税人产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体或个人所有的，由集体单位或个人纳税。产权出典的，由承典人纳税。产权所有人、承典人不在房产所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。应税单位和个人无租使用其他单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。3．房产税的税率我国现行房产税采用的是比例税率。从价计征的，税率为1.2%；从租计征的，税率为12%。4．房产税的税收优惠国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。由国家财政部门拨付事业经费的单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。个人所有非营业用的房产免征房产税。二、房产税应纳税额的计算房产税的计税依据是房产的余值或房产的租金收入。房产的余值是房产的原值一次性减除10%～30%后的剩余价值，具体扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府确定；房产出租的，以不含增值税的房产租金收入为房产税的计税依据。二、房产税应纳税额的计算从价计征。从价计征是指按房产的原值减除一定比例后的余值计征，计算公式为应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×l.2%从租计征。从租计征是指按房产的租金收入计征，计算公式为应纳税额=租金收入×12%二、房产税应纳税额的计算【例6-1】甲企业为增值税一般纳税人，2022年度自有生产用房原值5000万元，账面已提折旧1000万元。已知房产税税率为1.2%，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30%。计算甲企业2022年度该房产应缴纳的房产税税额。解析：应缴纳的房产税税额=5000×（1-30%）×1.2%=42（万元）二、房产税应纳税额的计算【例6-2】甲公司为增值税一般纳税人，2021年12月31日出租房屋10间，租期1年，收取不含增值税的年租金收入100000元。已知房产税税率为12%。计算甲公司2022年度该房产应缴纳房产税税额。解析：应缴纳房产税税额=100000×12%=12000（元）三、房产税征收管理1.纳税义务发生时间纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。三、房产税征收管理2.纳税期限房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。3.纳税地点房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关申报纳税。税费核算与智能申报学习情境6财产和行为税核算与申报6.1.2车船税主讲教师：CONTENTS主要内容车船税的基本要素及税收优惠1车船税应纳税额的计算2车船税征收管理3车船税一、车船税的基本要素及税收优惠车船税是对在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下简称车船）依法征收的一种税。1．车船税的征税范围车船税的征税范围为在中华人民共和国境内属于《车船税法》所规定的应税车辆和船舶。车辆包括乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车；船舶包括机动船舶和游艇。2．车船税的纳税人车船税的纳税人是指在中华人民共和国境内属于《车船税法》所规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。3．车船税的税目与税率车船税的税目有6大类，包括乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车和船舶。车船税采用幅度定额税率，具体如表6-1所示。3．车船税的税目与税率4．车船税的税收优惠（1）捕捞、养殖渔船免征车船税。（2）军队、武警专用的车船免征车船税。（3）警用车船免征车船税。（4）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆和国家综合性消防救援船舶免征车船税。（5）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船免征车船税。（6）对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税。二、车船税应纳税额的计算车船税的计税依据1乘用车、商用客车和摩托车，以辆数为计税依据。商用货车、专用作业车和轮式专用机械车，按以整备质量吨位数为计税依据。机动船舶、非机动驳船、拖船，以净吨位数为计税依据。游艇，以艇身长度为计税依据。二、车船税应纳税额的计算车船税应纳税额的计算2（1）乘用车、客车和摩托车。应纳税额=辆数

适用年基准税额（2）货车、挂车、专用作业车和轮式专用机械车。应纳税额=整备质量吨位数

适用年基准税额（3）机动船舶。应纳税额=净吨位数

适用年基准税额（4）拖船和非机动驳船。应纳税额=净吨位数

适用年基准税额

50%（5）游艇。应纳税额=艇身长度

适用年基准税额（6）购置的新车船。应纳税额=适用年基准税额÷12

应纳税月份数二、车船税应纳税额的计算【例6-3】2022年甲公司拥有3辆载客汽车，4辆载货汽车，其整备质量分别为3吨、4吨、2.5吨、2吨。已知载客汽车适用年基准税额为100元，载货汽车适用年基准税额为50元。计算甲公司2022年度应缴纳车船税税额。解析：应缴纳车船税税额=3×100+（3+4+2.5+2）×50=875（元）三、车船税征收管理1.纳税义务发生时间车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。2.纳税期限车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。3.纳税地点车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。税费核算与智能申报学习情境6财产和行为税核算与申报6.1.3城镇土地使用税主讲教师：CONTENTS主要内容城镇土地使用税的基本要素及税收优惠1城镇土地使用税应纳税额的计算2城镇土地使用税征收管理3城镇土地使用税一、城镇土地使用税的基本要素及税收优惠城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。1．城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。2．城镇土地使用税的纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。3．城镇土地使用税的税率城镇土地使用税采用定额税率，税率如表6-2所示。4．城镇土地使用税的税收优惠下列土地免征城镇土地使用税。（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地。（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5~10年。（7）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。二、城镇土地使用税应纳税额的计算城镇土地使用税的计税依据1城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。二、城镇土地使用税应纳税额的计算城镇土地使用税应纳税额的计算2

城镇土地使用税以纳税人实际占用的应税土地面积乘以适用税额计算征收。计算公式为全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额二、城镇土地使用税应纳税额的计算【例6-4】甲企业为增值税一般纳税人，2022年实际占地面积为25000平方米，经税务机关核定，甲企业所在地段适用城镇土地使用税税率每平方米税额为2元。计算甲企业2022年度应缴纳的城镇土地使用税税额。解析：应缴纳的城镇土地使用税税额=25000×2=50000（元）三、城镇土地使用税征收管理1.纳税义务发生时间纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。三、城镇土地使用税征收管理2.纳税期限城镇土地使用税按年计算、分期缴纳。3.纳税地点城镇土地使用税由土地所在地的税务机关征收。税费核算与智能申报学习情境6财产和行为税核算与申报6.1.4印花税主讲教师：CONTENTS主要内容印花税的基本要素及税收优惠1印花税应纳税额的计算2印花税征收管理3印花税一、印花税的基本要素及税收优惠印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用应税经济凭证征收的一种税。1．印花税的征税范围现行印花税采用正列举形式，只对法律规定中列举的凭证征收，没有列举的凭证不征收印花税。列举的凭证分为4类，即合同类，产权转移书据类，营业账簿类和证券交易类。1．印花税的征税范围（1）合同，包括买卖合同、借款合同、融资租赁合同、租赁合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同，技术合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同。（2）产权转移书据，包括土地使用权出让书据，土地使用权转让书据，房屋等建筑物、构筑物所有权转让书据，股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的），商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据。（3）营业账簿，按照营业账簿反映的内容不同，在税目中分为记载资金的账簿（简称资金账簿）和其他营业账簿两类，对记载资金的营业账簿征收印花税，对其他营业账簿不征收印花税。（4）证券交易，指在依法设立的证券交易所上市交易或者国务院批准的其他证券交易场所转让公司股票和以股票为基础发行的存托凭证。证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。2．印花税的纳税人在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人。3．印花税的税率印花税实行比例税率，共5个档次，分别为0.5‱、2.5‱、3‱、5‱和1‰。印花税税目税率如表6-3所示。4．印花税的税收优惠下列凭证免征印花税（1）应税凭证的副本或者抄本。（2）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证。（3）中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证。（4）农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同。（5）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同。（6）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据。（7）非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同。（8）个人与电子商务经营者订立的电子订单。二、印花税应纳税额的计算印花税的计税依据1应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款；应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额；证券交易的计税依据，为成交金额。二、印花税应纳税额的计算印花税应纳税额的计算2应税合同。应纳税额=价款或者报酬

适用税率应税产权转移书据。应纳税额=价款

适用税率应税营业账簿。应纳税额=实收资本(股本)、资本公积合计金额

适用税率证券交易。应纳税额=成交金额或依法确定的计税依据

适用税率二、印花税应纳税额的计算

【例6-5】大宇电厂为增值税一般纳税人，2022年10月大宇电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。已知运输合同印花税适用税率为3‱，保管合同印花税适用税率为1‰。分别计算大宇电厂第一份、第二份合同应缴纳的印花税税额。

解析：第一份合同应缴纳印花税税额=500000

1‰=500（元）

第二份合同应缴纳印花税税额=300000

3‱+100000

1‰=190（元）三、印花税征收管理1．印花税票

印花税票是缴纳印花税的完税凭证，由国家税务总局负责监制。其票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9种。2．纳税义务发生时间

印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。

证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。三、印花税征收管理3.纳税期限印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起15日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起15日内申报缴纳税款。4.纳税地点纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。税费核算与智能申报学习情境6财产和行为税核算与申报6.1.5契税主讲教师：CONTENTS主要内容契税的基本要素及税收优惠1契税应纳税额的计算2契税征收管理3契税一、契税的基本要素及税收优惠契税是国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约）以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。1．契税的征税范围契税以在我国境内转移土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。契税的征税范围包括国有土地使用权出让、土地使用权转让、房屋买卖、房屋赠与和房屋互换。以作价投资（入股）、偿还债务、划转、奖励等方式转移土地、房屋权属的，应当依法征收契税。2．契税的纳税人契税的纳税人，是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属的承受单位和个人。契税由权属的承受人缴纳。这里所说的“承受”，指以受让、购买、受赠、互换等方式取得土地、房屋权属的行为。3．契税的税率契税采用比例税率，并实行3%～5%的幅度税率。4．契税的税收优惠有下列情形之一的，免征契税：（1）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、军事设施。（2）非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助。（3）承受荒山、荒地、荒滩土地使用权用于农、林、牧、渔业生产。（4）婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属。（5）法定继承人通过继承承受土地、房屋权属。（6）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构承受土地、房屋权属。二、契税应纳税额的计算契税的计税依据1土地使用权出让、出售，房屋买卖，为土地、房屋权属转移合同确定的成交价格为计税依据。土地使用权互换、房屋互换，以所互换的土地使用权、房屋价格的差额为计税依据。土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，计税依据为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。二、契税应纳税额的计算契税应纳税额的计算2契税应纳税额依照省、自治区、直辖市人民政府确定的适用税率和税法规定的计税依据计算征收。其计算公式为应纳税额=计税依据×适用税率二、契税应纳税额的计算

【例6-6】林某有面积140平方米的住房一套，价值96万元。黄某有面积120平方米的住房一套，价值72万元。两人进行房屋互换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3%，林某和黄某用来互换的住房均免征增值税。计算黄某应缴纳的契税税额。解析：土地使用权互换、房屋互换，计税依据为所互换土地使用权、房屋的“价格差额”；互换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税。黄某应缴纳的契税税额=（96-72）×3%=0.72（万元）三、契税征收管理1．纳税义务发生时间契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日。2．纳税期限纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。3．纳税地点契税实行属地征收管理。纳税人发生契税纳税义务时，应向土地、房屋所在地的税务机关申报纳税。税费核算与智能申报学习情境6财产和行为税核算与申报6.1.6资源税主讲教师：CONTENTS主要内容资源税的基本要素及税收优惠1资源税应纳税额的计算2资源税征收管理3资源税一、资源税的基本要素及税收优惠资源税是对在中华人民共和国领域和管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人征收的一种税。1．资源税的征税范围现行资源税的征税范围是在中国境内开采的应税矿产品和生产的盐两大类。具体包括以下几种。（1）能源矿产。包括原油，天然气、页岩气、天然气水合物，煤成（层）气，铀、钍，油页岩、油砂、天然沥青、石煤，地热。（2）金属矿产。包括黑色金属和有色金属。（3）非金属矿产。包括矿物类、岩石类和宝玉石类。（4）水气矿产。包括二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气和矿泉水。（5）盐。包括钠盐、钾盐、镁盐、锂盐，天然卤水和海盐。2．资源税的纳税人资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。3．资源税的税率资源税税目税率见教材表6-4所示。4．资源税的税收优惠有下列情形之一的，免征资源税。（1）开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气。（2）煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。二、资源税应纳税额的计算资源税的计税依据1纳税人开采或生产应税产品的销售额或者销售数量是资源税的计税依据。销售额。销售额为按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款，不包括增值税税款。销售数量。包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。二、资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算2资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。计算公式为应纳税额=销售额

比例税率或应纳税额=销售数量

定额税率二、资源税应纳税额的计算

【例6-7】某油田为增值税一般纳税人，2023年3月生产原油5000吨，当月销售3000吨，每吨不含税价为2000元，开采过程中加热自用100吨。已知该油田原油适用的资源税税率为6%。计算该油田3月应缴纳的资源税税额。解析：根据规定，开采原油过程中用于加热的原油，免征资源税。纳税人开采或者生产原油销售的，以销售额为计税依据。应缴纳的资源税税额=3000×2000×6%=360000（元）三、资源税征收管理1．纳税义务发生时间纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日；纳税人自产自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。三、资源税征收管理

2．纳税期限

资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。

纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起15内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。

3.纳税地点

纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳资源税。税费核算与智能申报学习情境6财产和行为税核算与申报6.1.7耕地占用税主讲教师：CONTENTS主要内容耕地占用税的基本要素及税收优惠1耕地占用税应纳税额的计算2耕地占用税征收管理3耕地占用税一、耕地占用税的基本要素及税收优惠耕地占用税为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，对占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人征收的一种税。1．耕地占用税的征税范围耕地占用税的征税范围包括纳税人为建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。2．耕地占用税的纳税人在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人。3．耕地占用税的税率耕地占用税实行定额税率，税率如表6-5所示。4．耕地占用税的税收优惠下列情形可以减征或免征耕地占用税。（1）军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地免征耕地占用税。（2）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。（3）农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税率减半征收耕地占用税；其中农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分，免征耕地占用税。（4）农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准以内新建自用住宅，免征耕地占用税。二、耕地占用税应纳税额的计算耕地占用税的计税依据1耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按应税土地当地适用税额计税，实行一次性征收。二、耕地占用税应纳税额的计算耕地占用税应纳税额的计算2耕地占用税应纳税额的计算公式为应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×适用税率二、耕地占用税应纳税额的计算

【例6-8】甲企业为增值税一般纳税人，2023年5月经批准占用市郊区耕地40000平方米用于建设新厂房。已知当地适用耕地占用税税率为35元/平方米。计算甲企业应缴纳耕地占用税税额。解析：应缴纳耕地占用税税额=40000×35=1400000（元）三、耕地占用税征收管理1．纳税义务发生时间

耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用农用地手续书面通知的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报缴纳耕地占用税。2．纳税期限

耕地占用税按照“先缴税后用地”的原则一次性征收。3．纳税地点耕地占用税由耕地所在地税务机关负责征收。税费核算与智能申报学习情境6财产和行为税核算与申报6.1.8车辆购置税主讲教师：CONTENTS主要内容车辆购置税的基本要素及税收优惠1车辆购置税应纳税额的计算2车辆购置税征收管理3车辆购置税一、车辆购置税的基本要素及税收优惠车辆购置税是对在中国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一种税。1．车辆购置税的征税范围车辆购置税的征收范围包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车。2．车辆购置税的纳税人在中华人民共和国境内购置征税范围规定车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。3．车辆购置税的税率车辆购置税采用比例税率，税率为10%。4．车辆购置税的税收优惠下列车辆免征车辆购置税。（1）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆。（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆。（3）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆。（4）设有固定装置的非运输专用作业车辆。（5）城市公交企业购置的公共汽电车辆。二、车辆购置税应纳税额的计算车辆购置税的计税依据1纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款。纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税。计算公式为计税价格=关税完税价格+关税+消费税纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款。纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。二、车辆购置税应纳税额的计算车辆购置税应纳税额的计算2车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为应纳税额=计税价格×税率二、车辆购置税应纳税额的计算

【例6-9】东风公司购置一辆小汽车自用，取得税控机动车销售统一发票注明金额20万元、税额2.6万元。已知车辆购置税税率为10%。计算东风公司应缴纳的车辆购置税税额。解析：应缴纳车辆购置税税额=200000×10%=20000（元）三、车辆购置税征收管理1．纳税义务发生时间

车辆购置税实行一次性征收。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。2．纳税期限

纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。纳税人自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税。3．纳税地点

纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记手续的应税车辆的，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税。税费核算与智能申报学习情境6财产和行为税核算与申报6.1.9土地增值税主讲教师：CONTENTS主要内容土地增值税的基本要素1土地增值税应纳税额的计算2土地增值税征收管理3土地增值税一、土地增值税的基本要素土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。1．土地增值税的征税范围凡转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的行为，都属于土地增值税的征税范围。2．土地增值税的纳税人转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（简称房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税人。2．土地增值税的纳税人

（单选题）根据土地增值税法律制度的规定，下列单位或个人中，不属于土地增值税纳税人的是（

）。A．以房抵债的甲企业B．转让土地使用权的自然人王某C．出租写字楼的乙房地产开发公司D．转让国有土地使用权的某高等学校【参考答案】C试一试3．土地增值税的税率土地增值税采用四级超率累进税率，税率如表6-6所示。二、土地增值税应纳税额的计算土地增值税的计税依据1土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。即纳税人转让房地产取得的应税收入减除法定的扣除项目金额后的余额。计算公式为增值额=转让房地产所取得的应税收入-法定扣除项目金额（1）转让房地产所取得的应税收入的确定。纳税人转让房地产取得的不含增值税的收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济利益。（2）扣除项目的确定。准予纳税人从转让收入额减除的扣除项目包括以下6项。

①

取得土地使用权所支付的金额。②

房地产开发成本。③

房地产开发费用。

④

旧房及建筑物的评估价格。⑤

与转让房地产有关的税金。⑥

加计扣除金额，对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本的金额之和，加计20%扣除。

二、土地增值税应纳税额的计算土地增值税应纳税额的计算2增值额未超过扣除项目金额50%的，计算公式为土地增值税税额=增值额

30%增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的，计算公式为土地增值税税额=增值额

40%-扣除项目金额

5%增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的，计算公式为土地增值税税额=增值额

50%-扣除项目金额

15%增值额超过扣除项目金额200%的，计算公式为土地增值税税额=增值额

60%-扣除项目金额

35%二、土地增值税应纳税额的计算

【例6-10】甲房地产开发公司于2022年10月将一处写字楼整体转让给某单位，合同约定不含增值税的转让价为20000万元，公司按税法规定缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加共计100万元，印花税10万元。公司为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用和税金为3000万元；投入房地产开发成本为4000万元；房地产开发费用中的利息支出为1200万元（不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明）。已知：该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%。计算甲房地产开发公司转让该写字楼应缴纳的土地增值税税额。二、土地增值税应纳税额的计算

解析：房地产转让收入为20000万元

确定转让房地产的扣除项目金额：

取得土地使用权所支付的金额为3000万元

房地产开发成本为4000万元

房地产开发费用为（3000+4000）

10%=700（万元）

与转让房地产有关的税金为100+10=110（万元）

从事房地产开发的加计扣除为（3000+4000）

20%=1400（万元）

转让房地产的扣除项目金额为3000+4000+700+110+1400=9210（万元）

转让房地产的增值额为20000-9210=10790（万元）

增值额与扣除项目金额的比率为10790÷9210

100%=117.16%

应缴纳的土地增值税税额为10790

50%-9210

15%=4013.5（万元）三、土地增值税征收管理1．纳税期限

纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。2．纳税地点

土地增值税纳税人发生应税行为应向房地产所在地主管税务机关缴纳税款。税费核算与智能申报学习情境6财产和行为税核算与申报6.1.10环境保护税主讲教师：CONTENTS主要内容环境保护税的基本要素1环境保护税应纳税额的计算2环境保护税征收管理3环境保护税一、环境保护税的基本要素环境保护税是为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设而征收的一种税。1．环境保护税的征税范围环境保护税的征收范围是《中华人民共和国环境保护法》所附《环境保护税税目税额表》《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等应税污染物。2．环境保护税的纳税人在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。3．环境保护税的税率环境保护税实行定额税率。现行环境保护税税目、税额如表6-7所示。二、环境保护税应纳税额的计算环境保护税的计税依据1应税污染物的计税依据，按照下列方法确定。应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。应税固体废物按照固体废物的排放量确定。应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。二、环境保护税应纳税额的计算环境保护税应纳税额的计算2应税大气污染物。应纳税额=污染当量数×具体适用税额应税水污染物。应纳税额=污染当量数×具体适用税额应税固体废物。应纳税额=固体废物排放量×具体适用税额应税噪声。应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。二、环境保护税应纳税额的计算

【例6-11】甲煤矿为增值税一般纳税人，2023年3月采煤过程过程中产生煤矸石1000吨，其中综合利用煤矸石500吨（符合国家相关规定），在符合国家和地方环境保护标准的设施处置煤矸石120吨，在符合国家和地方环境保护标准的场所贮存180吨。煤矸石环境保护税适用税额为5元/吨。计算甲煤矿当月应缴纳环境保护税税额。

解析：应税固体废物的计税依据为固体废物的排放量。应税固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物贮存量、处置量、综合利用量的余额。

煤矸石排放量=1000-500-120-180=200（吨）

应缴纳环境保护税税额=200×5=1000（元）三、环境保护税征收管理1．纳税义务发生时间

环境保护税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。2．纳税期限

环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。3．纳税地点

纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。税费核算与智能申报学习情境6财产和行为税核算与申报6.1.11关税主讲教师：CONTENTS主要内容关税的基本要素及税收优惠1关税应纳税额的计算2关税征收管理3关税一、关税的基本要素关税是海关依法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。1．关税的征税对象关税的征税对象是进出境的货物和物品。2．关税的纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税人。3．关税的税率关税的税率分为进口税率和出口税率两种。进口税率。进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率。出口税率。我国对绝大部分出口货物不征收出口关税，只对少数产品征收出口关税。4．关税的税收优惠对有下述情况的货物，经海关审查无误后可以免征关税。（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物。（2）无商业价值的广告品和货样。（3）国际组织、外国政府无偿赠送的物资。（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。（5）因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税，不予退还。（6）因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税，不予退还。二、关税应纳税额的计算进出口货物关税，以从价计征、从量计征或者国家规定的其他方式征收。从价计征的计算公式为应纳税额=完税价格×关税税率从量计征的计算公式为应纳税额=货物数量×单位税额二、关税应纳税额的计算进口关税的计算1（1）进口货物完税价格的确定。进口关税完税价格是进口关税的计税基础。以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格以成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。进口货物海关估价方法。进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法以及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。二、关税应纳税额的计算进口关税的计算1（2）应纳税额的计算。进口货物的应纳关税税额是由进口货物的完税价格和进品关税税率确定的，其计算公式为进口货物的应纳关税税额=进口货物的完税价格

进口关税税率二、关税应纳税额的计算

【例6-12】甲企业进口一批商品，支付境外的买价215万元，支付境外的经纪费5万元，支付运抵我国海关地起卸前的运输费18万元，保险费和装卸费12万元，支付海关地再运往甲企业的运输费用6万元，装卸费和保险费2万元。已知该批商品关税税率为10%。计