(33)-91、经营活动现金流量的编制方法

经营活动现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，它可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反映。2一、直接法3（1）销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品（含销售材料）、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）收到的现金具体包括：A.本期销售、本期收现B.以前销售、本期收现C.预收款销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+销项税额+经营性应收款项期初余额－经营性应收款项期末余额+预收款项期末余额-预收款项期初余额一、直接法在企业实际业务中除了有现销、赊销、预收款外，还会有坏账准备，有应收票据贴现、视同销售和债务重组、现金折扣等特殊业务：销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+销项税额+（应收账款期初余额－应收账款期末余额）+（应收票据期初余额－应收票据期末余额）+（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－确认的坏账损失+坏账又收回－票据贴现的利息－视同确认的销售收入－视同销售的销项税额－以非现金资产清偿债务减少的应收帐款、应收票据－现金折扣（2）反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、所得税、教育费附加返还款等。确定该项目的余额，需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额，结合库存现金、银行存款账户分析填列。6（3）反映企业除前两个项目外收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、租金收入、押金收入等。该项目所包括内容比较复杂，要通过分析“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“其他应付款”等科目的借方发生额确定，由于没有固定的科目对应关系，分析起来有一定难度。7（4）反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括支付的增值税进项税额）8（4）购买商品、接受劳务支付的现金支付的现金具体包括：A.本期购货、本期付现B.上期购货、本期付现C.预付款如果没有赊购、没有预付账款、期初期末没有存货：购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+进项税额在企业实际中，既有现购，也有赊购、预付账款、期初与期末存货、盘盈、盘亏等：购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+进项税额＋存货净增加额（期末-期初）＋本期计提的存货跌价准备－计入本期生产成本的非材料费用+（应付账款期初余额－应付账款期末余额）+（应付票据期初余额－应付票据期末余额）+（预付账款期末余额－预付账款期初余额）+存货盘亏－存货盘盈+用于投资的存货成本－接受投资的存货成本－本期以非现金资产清偿债务减少的应付帐款、应付票据―取得的现金折扣直接法包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。根据“管理费用”“制造费用”“生产成本”“销售费用”等帐户，结合“工资结算表”以及库存现金、银行存款帐户分析填列。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助、企业为职工缴纳的商业保险金，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和投资活动相关项目中反映。11支付给离退休人员的各项费用，在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付给在建工程人员的工资，在投资活动产生的现金流量中反映反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，以及支付的教育费附加等。通过分析“应交税费”科目下的各明细科目的借方发生额计算填列。12企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他与经营活动有关的现金。确定本项目的金额，可以在科目表上的“销售费用”与“管理费用”两个项目的基础上进行分析调整，扣除折旧费用、无形资产摊销等无相应现金流出的项目。13二、间接法以利润表上的净利润为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。

在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生经营活动的现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动产生的现金流量。14净利润经营活动产生的现金流量间接法调整思路15一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收、应付项目的增减变动。调整的项目间接法所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用当期所得税费用一般需要付现。递延所得税费用，不用支付现金。实际没有支付现金的费用16不属于经营活动的损益筹