新医院会计制度详解课件

2011年6月惠州《》讲解2021/12/21新医院会计制度详解内容提要《医院会计制度》修订介绍1

新旧会计制度主要变化2《医院会计制度》主要内容3新旧会计制度衔接42021/12/22新医院会计制度详解第一部分

《医院会计制度》修订介绍2021/12/23新医院会计制度详解一、制度修订背景二、制度修订原则三、难点问题与突破第一部分《医院会计制度》修订介绍主要内容2021/12/24新医院会计制度详解一、制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求财政科学化精细化管理的基础推进公共部门会计改革的需要第一部分《医院会计制度》修订介绍2021/12/25新医院会计制度详解二、制度修订原则

充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作第一部分《医院会计制度》修订介绍2021/12/26新医院会计制度详解三、难点问题与突破

1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？突破与创新：“双目标、单系统、双系统”模式第一部分《医院会计制度》修订介绍2021/12/27新医院会计制度详解2、如何计提固定资产折旧?突破与创新：区分不同资金来源区别处理2021/12/28新医院会计制度详解使用财政补助形成固定资产借：财政项目补助支出

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度借：固定资产/在建工程

贷：待冲基金借：待冲基金

贷：累计折旧2021/12/29新医院会计制度详解使用自有资金形成固定资产

借：固定资产/在建工程

贷：银行存款等

借：医疗业务成本/管理费用

贷：累计折旧2021/12/210新医院会计制度详解3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？突破与创新：要求以科室为对象归集成本要求医院提供成本报表，并提供了参考格式2021/12/211新医院会计制度详解第二部分

新旧会计制度主要变化2021/12/212新医院会计制度详解新旧制度主要变化2021/12/213新医院会计制度详解新旧制度主要变化2021/12/214新医院会计制度详解《医院会计制度》总说明会计科目运用在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目基建投资会计核算原则√按国家有关规定单独建账核算√将基建账数据并入会计“大账”2021/12/215新医院会计制度详解资产类科目变化负债类科目变化收入类科目变化费用类科目变化净资产类科目变化第二部分新旧制度主要变化主要内容2021/12/216新医院会计制度详解新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31003零余额账户用款额度+零余额账户用款额度41004其他货币资金109其他货币资金51101短期投资61201120101120102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付+财政应返还额度财政直接支付财政授权支付71211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费81212应收医疗款113应收医疗款第二部分新旧制度主要变化资产类科目对比2021/12/217新医院会计制度详解新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称91215其他应收款119其他应收款101221坏账准备114坏账准备111231预付账款121301库存物资121药品122药品进销差价123库存物资131302在加工物资125在加工材料141401待摊费用131待摊费用151501150101150102长期投资股权投资债权投资141对外投资第二部分新旧制度主要变化资产类科目对比2021/12/218新医院会计制度详解新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称161601固定资产151固定资产171602累计折旧181611在建工程153在建工程191621固定资产清理201701无形资产161无形资产211702累计摊销221801长期待摊费用231901待处理财产损溢181待处理财产损溢171开办费第二部分新旧制度主要变化资产类科目对比2021/12/219新医院会计制度详解资产类科目主要变化：1、新制度下“应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。2、新制度下“其他就收款”科目增加应收长期投资利息或利润的核算内容。3、新制度下“坏账准备”科目增加改变坏账准备计提范围、允许多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提比例改为规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式、定义坏账准备核销条件。第二部分新旧制度主要变化2021/12/220新医院会计制度详解资产类科目新旧变化：4、新制度下增设“预付账款”科目，核算出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理。5、新制度下“库存物资”科目核算范围扩大、包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。药品核算由售价核算转为进价核算。全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理。6、新制度下“在加工物资”科目增加对明细科目设置提出新要求。要求健全自制物资成本核算体系，包括：成本核算对象：药品、材料类别或品种；自制物资成本构成，包括：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用；要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配。第二部分新旧制度主要变化2021/12/221新医院会计制度详解资产类科目新旧变化：7、新制度下“短期投资”科目明确核算内容主要是指短期国债；“长期投资”科目核算内容包括股权投资和债权投资。账务处理不再与“事业基金——投资基金”相对应。明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。8、新制度下“固定资产”科目明确了固定资产的价值标准提高。原来计提折旧由“固定基金”科目核算转为“待冲基金”科目。提取修购基金转为计提折旧。明细后续支出的会计处理。明确盘盈固定资产的计价变化。第二部分新旧制度主要变化2021/12/222新医院会计制度详解资产类科目新旧变化：9、新制度下“在建工程”科目核算范围扩大。关于基建变账的问题在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目；另至少按月根据基建账中相关科目的发生额在“大账”中按新制度进行处理。10、新制度下“无形资产”科目新增无形资产摊销单设备备抵科目核算内容，明确后续支出的会计处理。11、新制度下增设“长期待摊费用”科目。12、取消原“开办费”科目。第二部分新旧制度主要变化2021/12/223新医院会计制度详解新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称242001短期借款201短期借款252101应缴款项211应缴超收款262722012202应付票据应付账款202应付账款282203预收医疗款204预收医疗款292204应付职工薪酬+应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补贴+应付其他个人收入第二部分新旧制度主要变化负债类科目对比2021/12/224新医院会计制度详解新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称302205应付福利费313233220622072209应付社会保障费应交税费其他应付款207209应付社会保障费其他应付款342301预提费用221预提费用352401长期借款231长期借款362402长期应付款241长期应付款第二部分新旧制度主要变化负债类科目对比2021/12/225新医院会计制度详解负债类科目主要变化：1、新会计制度增设“应缴款项”科目，核算应上缴的国有资产处置收入等。2、新会计制度增设“应付票据”科目，增加核算带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。3、新会计制度在“预收医疗款”科目下增加核算预收门诊病人医疗款的核算内容。4、新会计制度改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费”科目。第二部分新旧制度主要变化2021/12/226新医院会计制度详解负债类科目变化：5、新会计制度增加“应付社会保障费”核算范围。6、新会计制度增设“应交税费”科目7、新会计制度的“其他应付款”科目核算范围缩小。8、新会计制度的“长期借款”科目的借款利息处理更为明确。第二部分新旧制度主要变化2021/12/227新医院会计制度详解新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称444001400101400102医疗收入门诊收入住院收入403医疗收入404药品收入454101410101410102财政补助收入

基本支出项目支出401财政补助收入464201科教项目收入474301其他收入409其他收入402上级补助收入第二部分新旧制度主要变化收入类科目对比2021/12/228新医院会计制度详解收入类科目主要变化：1、新制度下“医疗收入”核算范围合并原“药品收入”，并在“门诊收入”和“住院收入”两个一级明细科目下增设“卫生材料收入”、“药品收入”、“药事服务收入”及“结算差额”等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同医保结算差额的会计处理。2、新制度下“财政补助收入”科目下增设“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科目；并明确财政补助收入的确认计量标准，同时增加国库集中支付相关内容。第二部分新旧制度主要变化2021/12/229新医院会计制度详解收入类科目主要变化：3、新制度下增设“科教项目收入”科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。4、新制度下“其他收入”的核算范围合并原“上级补助收入”，并增设“投资收益”明细科目核算医院对外投资实现的投资净损益。第二部分新旧制度主要变化2021/12/230新医院会计制度详解新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称485001医疗业务成本411医疗支出412药品支出495101财政项目补助支出416财政专项支出505201科教项目支出515301管理费用415管理费用525302其他支出419其他支出第二部分新旧制度主要变化费用类科目对比2021/12/231新医院会计制度详解费用类科目主要变化：1、新制度下“医疗业务成本”核算范围合并原“药品支出”，要求按科室归集直接成本，不再分摊管理费用。2、旧制度下“财政专项支出”科目下改为“财政项目补助支出”；同时增加国库集中支付相关内容。3、新制度下增设“科教项目支出”科目核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。4、新制度下“管理费用”期末不再进行分摊。第二部分新旧制度主要变化2021/12/232新医院会计制度详解新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称373001事业基金301事业基金383101专用基金303专用基金393201320101320102待冲基金待冲财政基金待冲科教项目基金302固定基金403301财政补助结转（余）413302科教项目结转（余）423401本期结余305收支结余433501结余分配306结余分配第二部分新旧制度主要变化净资产类科目对比2021/12/233新医院会计制度详解净资产类科目主要变化：1、新增“待冲基金”、“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”、“本期结余”等科目，取消旧制度下的“固定基金”、“收支结余”等科目；2、“事业基金”科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算财政补助基本支出结转；3、“专用基金”科目取消旧制度下的“修购基金”明细科目，增加“医疗风险基金”明细科目；“职工福利基金”明细科目不再核算从成本费用中提取的职工福利费（在“应付福利费”科目中核算）；4、“本期结余”科目的核算内容不再包括财政专项补助结余。第二部分新旧制度主要变化2021/12/234新医院会计制度详解第三部分

《医院会计制度》主要内容2021/12/235新医院会计制度详解一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、费用七、净资产八、财务报告第三部分《医院会计制度》主要内容主要内容2021/12/236新医院会计制度详解一、制度的结构体例第一部分总说明（共15条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/237新医院会计制度详解二、总说明有关的几个问题适用范围:公立医院核算基础:采用权责发生制基础会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用会计科目运用：科目、编码医院财务报告中的会计报表：资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收入费用名细表）基建投资会计核算原则：用总帐科目并入大账制定解释权限：财政部第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/238新医院会计制度详解三、资产（一）零余额账户用款额度、财政应返还额度（二）应收款项及预付款项（三）存货（四）投资（五）固定资产（六）在建工程（七）无形资产（八）其他资产第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/239新医院会计制度详解（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度

国库集中支付的两种形式直接支付授权支付科目设置零余额账户用款额度财政应返还额度第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/240新医院会计制度详解支付申请直接支付凭证（令）供应商或医院代理银行确认支付财政直接支付入账通知书医院财政部门审核第三部分《医院会计制度》主要内容财政直接支付流程2021/12/241新医院会计制度详解医院财政授权支付额度到账通知单代理银行财政授权支付额度到账通知单财政部门开具授权支付凭证（令）代理银行确认支付收款人或医院第三部分《医院会计制度》主要内容财政授权支付流程2021/12/242新医院会计制度详解零余额账户用款额度是用于核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。

借方：登记用款计划所确定的用款额度

贷方：登记用款额度使用数

借方余额：反映尚未使用的用款额度

财政授权的转账业务一律通过医院零余额账户办理第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/243新医院会计制度详解是指实行国库集中支付的医院，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。第三部分《医院会计制度》主要内容财政应返还额度2021/12/244新医院会计制度详解国库集中支付主要账务处理直接支付发生支出：

借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：财政补助收入年度终了：按财政指标数—直接支付实际支出数

借：财政应返还额度

贷：财政补助收入第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/245新医院会计制度详解下年度财政直接支付上年度未支付的预算指标数时借：财政补助支出贷：财政应返还额度2021/12/246新医院会计制度详解授权支付收到借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入支出借：财政项目补助支出

医疗业务成本贷：零余额账户用款额度第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/247新医院会计制度详解⑴年度额度注销账务处理

医院年终根据代理银行提供的对账单作关注销额度的会计账务处理：

借：财政应返还额度—财政授权支付

贷：零余额账户用款额度2021/12/248新医院会计制度详解

如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：

借：财政应返还额度—财政授权支付

贷：财政补助收入—财政授权支付2021/12/249新医院会计制度详解⑵恢复额度账务处理

医院根据下年度初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度—财政授权支付2021/12/250新医院会计制度详解

⑶下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，作相关账务处理：

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度—财政授权支付

2021/12/251新医院会计制度详解支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记“零余额账户用款额度”；对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。第三部分《医院会计制度》主要内容制度规定：2021/12/252新医院会计制度详解【例】201X年X月X日，某医院根据财政部门审定的统发工资清单，合计金额4000000元送代理银行办理资金支付。编制会计分录如下：借：医疗业务成本——人员费用4000000

贷：零余额账户用款额度4000000第三部分《医院会计制度》主要内容举例：2021/12/253新医院会计制度详解第三部分《医院会计制度》主要内容

【例】201X年X月X日，某医院用零余额账户用款额度购买固定资产50000元，财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：借：财政项目补助支出

50000

贷：零余额账户用款额度50000同时，借：固定资产50000

贷：待冲基金—待冲财政基金500002021/12/254新医院会计制度详解（二）应收及预付款项新旧主要变化：应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容坏账准备改变计提范围允许多种方法由规定统一计提比例改为规定累计计提上限明确计算公式坏账核销条件第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/255新医院会计制度详解同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照

医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记“应收医疗款”，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗收入——门诊收入、住院收入（结算差额）”科目。第三部分《医院会计制度》主要内容应收医疗款制度规定：2021/12/256新医院会计制度详解【例】201X年2月5日，某医院收到基本医疗保险机构银行转账530800元，医院按照收费标准实际记账金额为581300元，医保少支付金额50000元，因违规治疗被医疗保险机构拒付500元。第三部分《医院会计制度》主要内容举例：2021/12/257新医院会计制度详解财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：201X年2月5日借：银行存款530800

医疗收入——住院收入--结算差额50000

坏账准备500

贷：应收医疗款5813002021/12/258新医院会计制度详解持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有的份额，借记“其他应收款”，贷记“其他收入——投资收益”科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”。第三部分《医院会计制度》主要内容其他应收款制度规定：2021/12/259新医院会计制度详解【例】2011年5月15日，某医院投资了一家三产企业甲企业，医院出资500000元，占甲企业30%的股份。2011年底，甲企业实现利润100000元。2012年3月2日，甲企业宣告分派2012年度的利润50000元，于2012年4月20日收到。2012年3月2日，甲企业宣告分派利润

某医院享有的利润金额=50000×30%=15000（元）

借：其他应收款——应收利润15000

贷：其他收入——投资收益150002012年4月20日，实际收到甲企业分派利润

借：银行存款15000

贷：其他应收款——应收利润15000第三部分《医院会计制度》主要内容举例：2021/12/260新医院会计制度详解持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”。到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资”科目核算，不在“其他应收款”核算。第三部分《医院会计制度》主要内容其他应收款制度规定：2021/12/261新医院会计制度详解【例】2011年7月1日，某医院以银行存款购入5年期国债100000元，年利率为3%，分期付息、到期还本。为简化示例，假设于每年6月底和12月底计息，每年7月1日付息。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：

第三部分《医院会计制度》主要内容举例：2021/12/262新医院会计制度详解财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：2011年12月31日应确认的利息收入1500（10000×3%÷2）。

借：其他应收款——应收利息1500

贷：其他收入15002021/12/263新医院会计制度详解2012年6月30日应确认的利息收入为1500元（100000×3%÷2）。

借：其他应收款——应收利息1500

贷：其他收入15002021/12/264新医院会计制度详解2012年7月1日，收到第一年利息

利息收入=100000×3%=3000（元）

借：银行存款3000

贷：其他应收款——应收利息30002021/12/265新医院会计制度详解坏账准备改变计提范围：对应收医疗款和其他应收款提取允许多种方法：可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备由规定统一计提比例改为规定累计计提上限：累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/266新医院会计制度详解坏账准备明确计算公式：

当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）坏账核销条件

对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，按照国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏账，增加坏账准备。第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/267新医院会计制度详解增设“预付账款”科目出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理第三部分《医院会计制度》主要内容（二）应收及预付款项新旧主要变化：2021/12/268新医院会计制度详解因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记“预付账款”

，贷记“银行存款”等科目。收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按预付的款项，贷记“预付账款”，按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。第三部分《医院会计制度》主要内容制度规定：2021/12/269新医院会计制度详解医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“预付账款”。第三部分《医院会计制度》主要内容制度规定：2021/12/270新医院会计制度详解【例】2011年2月10日，某医院与某医疗设备厂签订了购买合同，合同约定：某医院从该厂购买两台医疗设备，每台价款为100000元；某医院于2011年2月15日支付该厂10%预付价款，该厂应在2011年4月10日前将设备运抵某医院并负责调试成功，某医院于验收合格当日支付该厂85%价款，待使用1年后若无质量问题再支付5%尾款。2011年2月15日，某医院按合同约定支付该厂预付价款20000元。

财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：2011年2月15日

借：预付账款——某医疗设备厂20000

贷：银行存款20000第三部分《医院会计制度》主要内容举例：2021/12/271新医院会计制度详解【例】2011年4月5日，该厂将设备运抵某医院并调试成功，某医院经验收合格后，按约定于当日支付该厂170000元。2012年4月5日，某医院按合同约定支付该厂医疗设备尾款10000元。

财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：2011年4月5日

借：固定资产——××医疗设备200000

贷：预付账款——某医疗设备厂20000

应付账款——某医疗设备厂10000

银行存款1700002012年4月5日

借：应付账款——某医疗设备厂10000

贷：银行存款10000第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/272新医院会计制度详解【例】假设该厂未能按合同约定在2011年4月10日前向某医院提供医疗设备。5月31日，该厂因经营困难，向法院申请破产。某医院预计无望收到所购货物。11月30日，该厂正式破产清算，某医院预计无望收回交付的预付价款，经批准对这笔款项全额计提了坏账准备。2012年2月10日，该厂破产清算结束，某医院确定无法收回交付的预付价款，经批准予以转销。

财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：2011年5月31日

借：其他应收款——某医疗设备厂20000

贷：预付账款——某医疗设备厂200002012年2月10日

借：坏账准备20000

贷：其他应收款——某医疗设备厂20000第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/273新医院会计制度详解（三）存货—库存物资新旧主要变化：1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料2、、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理3、药品：售价核算→进价核算第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/274新医院会计制度详解重点关注：1、取得库存物资以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用外购：采购价格（含增值税）自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本2、发出库存物资发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/275新医院会计制度详解3、库存物资盘盈盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值报经批准处理后计入其他收入4、库存物资盘亏、变质、毁损不同情况的处理第三部分《医院会计制度》主要内容重点关注：2021/12/276新医院会计制度详解药品主要账务处理外购药品1、按照采购价格（含增值税额），不含运杂费等价外支出。单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用。借：库存物资

医疗业务成本

管理费用

贷：银行存款第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/277新医院会计制度详解2、使用财政补助、科教项目资金购入借：库存物资

贷：待冲基金同时，借：财政补助项目支出

科教项目支出

贷：财政补助收入

零余额账户用款额度

银行存款2021/12/278新医院会计制度详解药品主要账务处理自制药品从药库领用药品等用于加工时借：在加工物资—自制物资—××药品贷：库存物资—药品、卫生材料—药库加工过程中发生生产费用时

直接生产费用，借:在加工物资——自制物资——××药品贷:银行存款、应付职工薪酬等间接生产费用，借：在加工物资——自制物资——间接费用，贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/279新医院会计制度详解药品主要账务处理自制药品已经生产完成并验收入库的药品借：库存物资——药品——药库贷：在加工物资——自制物资——××药品第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/280新医院会计制度详解药品主要账务处理委托加工药品从药库领用药品等用于加工时，借：在加工物资——委托加工物资——××药品贷：库存物资——药品、卫生材料——药库支付加工费用，借：在加工物资——委托加工物资——××药品贷：银行存款委托加工完成的药品验收入库，借：库存物资——药品——药库贷：在加工物资——委托加工物资——××药品第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/281新医院会计制度详解药品主要账务处理接受捐赠、无偿调入药品借：库存物资——药品——药库贷：其他收入——捐赠收入药房领用药品借：库存物资——药品——药房贷：库存物资——药品——药库第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/282新医院会计制度详解药品主要账务处理药房药品退库借：库存物资——药品——药库贷：库存物资——药品——药房药品销售借：医疗业务成本贷：库存物资——药品——药房第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/283新医院会计制度详解药品销售成本计算方法：1、直接法：直接从药房应用软件系统中统计当月各药房销售成本。2、倒挤法：首先月底医院应对各药房进行盘点，盘出各药房库存数，其次，计算当月药房药品销售成本，计算公式如下：当月药房药品销售成本=上月末药房药品库存数+本期药房药品领用数-本月盘点药房药品库存数2021/12/284新医院会计制度详解（三）存货—在加工物资新旧主要变化：1、对明细科目设置提出新要求2、要求健全自制物资成本核算体系成本核算对象：药品、材料类别或品种自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/285新医院会计制度详解接受捐赠其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定借：库存物资

贷：其他收入2021/12/286新医院会计制度详解库存物资发出处理发出的计价方法：个别计价法、先进先出法或加权平均法1、领用或加工发出，按照其实际成本借：医疗业务成本

管理费用

在加工物资

贷：库存物资2021/12/287新医院会计制度详解库存物资盘盈、盘亏处理应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次1、盘盈借：库存物资

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢报经批准处理时借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：其他收入

2021/12/288新医院会计制度详解2、盘亏按照库存物资账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

待冲基金

贷：库存物资2021/12/289新医院会计制度详解报经批准处理时：借：其他支出

库存现金

银行存款

其他应收款

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2021/12/290新医院会计制度详解（四）投资—短期投资、长期投资新旧主要变化：1、区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债长期投资：包括股权投资和债权投资2、账务处理不再与“事业基金——投资基金”相对应3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/291新医院会计制度详解重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费无偿调入：原账面价值+相关税费2、取得投资的账务处理3、持有投资期间取得投资收益的账务处理4、处置投资的账务处理第三部分《医院会计制度》主要内容（四）投资—短期投资、长期投资2021/12/292新医院会计制度详解短期投资主要账务处理取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本借：短期投资贷：银行存款持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的金额，借：银行存款贷：其他收入——投资收益第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/293新医院会计制度详解短期投资主要账务处理出售短期投资或到期收回短期债券本息，借：银行存款（实际收到的金额）贷：短期投资（出售或收回短期投资的成本

）其差额，借记或贷记“其他收入——投资收益”科目。

第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/294新医院会计制度详解长期投资主要账务处理——股权投资取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本借：长期投资—股权投资贷：银行存款第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/295新医院会计制度详解长期投资主要账务处理——股权投资取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（2）以固定资产取得的长期股权投资借：长期投资—股权投资(评估价加上发生的相关税费)

累计折旧（投出固定资产已提的折旧）贷：银行存款（发生的相关税费）固定资产（投出固定资产的账面余额）其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/296新医院会计制度详解长期投资主要账务处理——股权投资取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资借：长期投资—股权投资(评估价加上发生的相关税费)

累计摊销（投出无形资产已提的摊销额）贷：银行存款（发生的相关税费）无形资产（投出无形资产的账面余额）其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/297新医院会计制度详解长期投资主要账务处理——股权投资取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（3）以未入账无形资产取得的长期股权投资借：长期投资—股权投资(评估价加上发生的相关税费)贷：银行存款、应交税费（发生的相关税费）其他收入（差额）第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/298新医院会计制度详解长期投资主要账务处理——股权投资取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（4）无偿调入的长期股权投资借：长期投资—股权投资(调出单位的原账面价值加上发生的相关税费)贷：银行存款、应交税费（发生的相关税费）其他收入（差额）第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/299新医院会计制度详解长期投资主要账务处理——股权投资持有期间，应当采用成本法核算（1）被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额，确认当期投资收益，借：其他应收款贷：其他收入——投资收益（2）实际收到利润时，按照实际收到的金额，借：银行存款贷：其他应收款第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2100新医院会计制度详解长期投资主要账务处理——股权投资处置长期股权投资时，借：银行存款（实际取得的价款）贷：长期投资—股权投资（处置长期股权投资的账面余额

）其他应收款（尚未领取的已宣告分派的利润）其差额，借记或贷记“其他收入——投资收益”科目。第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2101新医院会计制度详解长期投资主要账务处理——债权投资取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（1）以货币资金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为其投资成本，借：长期投资—债权投资贷：银行存款第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2102新医院会计制度详解长期投资主要账务处理——债权投资取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（2）无偿调入的长期债权投资借：长期投资—债权投资(调出单位的原账面价值加上发生的相关税费)贷：银行存款、应交税费（发生的相关税费）其他收入（差额）第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2103新医院会计制度详解长期投资主要账务处理——债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入（1）到期一次还本付息的债权投资借：长期投资—债权投资—应收利息

贷：其他收入——投资收益（2）分期付息、到期还本的债权投资

借：其他应收款贷：其他收入——投资收益第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2104新医院会计制度详解长期投资主要账务处理——债权投资出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期投资—债权投资—成本、应收利息（债券初始投资成本和已计未收利息金额

）其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2105新医院会计制度详解（五）固定资产新旧主要变化：1、固定资产范围、标准2、固定基金→待冲基金3、提取修购基金→计提折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2106新医院会计制度详解科目对比新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称161601固定资产151固定资产171602累计折旧191621固定资产清理2021/12/2107新医院会计制度详解新旧制度主要变化2021/12/2108新医院会计制度详解提取修购基金→计提折旧1、取消“专用基金—提取修购基金”科目2、新增“累计折旧”科目2021/12/2109新医院会计制度详解新旧制度主要变化明确后续支出的会计处理：使成本费用与收入更加配比1、资本性支出：计入固定资产价格2、费用性支出：计入当期费用2021/12/2110新医院会计制度详解重点关注：1、固定资产的范围、标准2、固定资产的取得使用财政补助、科教项目资金购入借：固定资产/在建工程贷：待冲基金借：财政项目补助支出等贷：财政补助收入等第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2111新医院会计制度详解使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的，按构成固定资产成本的支出金额，借记“固定资产”（不需安装）科目或“在建工程”（需要安装），贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。第三部分《医院会计制度》主要内容制度规定：2021/12/2112新医院会计制度详解【例】201X年3月15日，某医院用财政补助资金购入一台不需要安装就可投入使用的医疗设备，设备价款为600000元。假定不考虑其他相关税费。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：借：财政项目补助支出600000

贷：财政补助收入600000同时，借：固定资产600000

贷：待冲基金600000举例：第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2113新医院会计制度详解重点关注：3、固定资产折旧折旧资产范围折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2114新医院会计制度详解固定资产折旧固定资产折旧费的分类开展医疗活动及其辅助活动经营租出行政管理部门使用为自制药品,卫生材料财政资金购买科教资金购买医疗业务成本其他支出管理费用在加工材料待冲财政资金待冲科教资金2021/12/2115新医院会计制度详解重点关注：3、固定资产折旧账务处理借：待冲基金（财政资金、科教资金形成的固定资产）医疗业务成本、管理费用、其他支出等贷：累计折旧记录要求第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2116新医院会计制度详解按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的折旧额，贷记“累计折旧”科目。第三部分《医院会计制度》主要内容制度规定：2021/12/2117新医院会计制度详解[例]201X年1月31日，某医院计提当月固定资产折旧。其中，使用财政资金购置的呼吸机应计提折旧10000元，使用科研项目经费购置的复印机应计提折旧1000元。其余设备均为自有资金购置，行政管理用固定资产计提折旧110000元，医疗服务用固定资产折旧800000元。第三部分《医院会计制度》主要内容举例：2021/12/2118新医院会计制度详解财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：借：待冲基金10000待冲基金1000

管理费用110000医疗业务成本800000贷：累计折旧

9210002021/12/2119新医院会计制度详解为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算。[例]201X年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对医院车库的改扩建工程，共发生支出10万元，全部由银行存款支付。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：借：在建工程100000

贷：银行存款1000004、固定资产的后续支出第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2120新医院会计制度详解为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期费用，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。[例]201X年4月1日至7月31日，经过三个月维护车库的正常使用而发生的修理费5万元，全部由银行存款支付。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：借：管理费用50000

贷：银行存款500004、固定资产的后续支出第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2121新医院会计制度详解重点关注：5、固定资产的处置出售、报废、毁损→通过“固定资产清理”科目核算借：固定资产清理（处置资产净额）累计折旧待冲基金贷：固定资产借：固定资产清理（处置净收入）贷：应交税费、银行存款等借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔偿）等贷：固定资产清理（处置净收入）借：固定资产清理（处置净收入）贷：其他收入或应缴款项[按规定上缴时]

借：其他支出贷：固定资产清理（处置资产净额）第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2122新医院会计制度详解【例】201X年1月，某医院有一项固定资产，因使用期满经批准报废。该项固定资产原价为180000元，其中其中财政性拨款支付90000万元，累计已计提折旧175000元。

财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：

借：固定资产清理——处置资产净额5000（18-17.5）

待冲基金87500

累计折旧87500

贷：固定资产180000第三部分《医院会计制度》主要内容举例：2021/12/2123新医院会计制度详解重点关注：６、固定资产盘盈盘亏固定资产盘盈按同类或类似资产市场价格确定的价值入账报经批准处理时计入其他收入第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2124新医院会计制度详解重点关注：固定资产盘亏按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产的账面余额，贷记本科目。第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2125新医院会计制度详解报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢余额，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。2021/12/2126新医院会计制度详解（六）在建工程新旧主要变化：核算范围扩大关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2127新医院会计制度详解在大账中核算在建工程的主要账务处理建筑工程将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，借：在建工程—建筑工程累计折旧贷：固定资产与施工企业结算工程价款时，借：在建工程—建筑工程贷：银行存款使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，借：财政项目补助支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等借：在建工程—建筑工程贷：待冲基金——待冲财政基金第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2128新医院会计制度详解在大账中核算在建工程的主要账务处理建筑工程改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，借：银行存款贷：在建工程—建筑工程医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本借：在建工程—建筑工程贷：长期借款工程完工交付使用时，借：固定资产贷：在建工程—建筑工程第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2129新医院会计制度详解在大账中核算在建工程的主要账务处理设备安装购入或融资租入需要安装的设备，借：在建工程—设备安装贷：银行存款、应付账款、长期应付款等使用财政补助资金购入需安装设备时借：财政项目补助支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等借：在建工程—设备安装贷：待冲基金——待冲财政基金第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2130新医院会计制度详解在大账中核算在建工程的主要账务处理设备安装发生安装费用，借：在建工程—设备安装贷：银行存款使用财政补助资金支付安装费用，借：财政项目补助支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等借：在建工程—设备安装贷：待冲基金——待冲财政基金设备安装完毕交付使用时借：固定资产贷：在建工程—设备安装第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2131新医院会计制度详解【例】2011年1月12日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，按规定先向承包单位预付工程价款5000000元，以银行存款转账支付。2012年10月8日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付。2012年10月23日，工程达到预定可使用状态。第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2132新医院会计制度详解财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：（1）2011年1月12日，预付工程款借：在建工程——建筑工程5000000

贷：银行存款50000002021/12/2133新医院会计制度详解（2）2012年10月8日，补付工程款借：在建工程——建筑工程172000

贷：银行存款1720002021/12/2134新医院会计制度详解（3）2012年10月23日，工程达到预定可使用状态借：固定资产5172000

贷：在建工程——建筑工程51720002021/12/2135新医院会计制度详解【例】201X年2月13日，购入一台需要安装的医疗设备，价款为304200元，支付的运输费为3000元，款项已通过银行支付。安装设备时，支付有关材料费28340元，支付外单位安装人员报酬为4800元。2月底，安装完毕，经调试可正常运行。假定不考虑其他相关税费。第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2136新医院会计制度详解财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：2月13日，支付设备价款和运输费借：在建工程307200贷：银行存款3072002021/12/2137新医院会计制度详解发生安装设备用材料和人工费借：在建工程33140

贷：银行存款331402021/12/2138新医院会计制度详解2月底，设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产340340

贷：在建工程3403402021/12/2139新医院会计制度详解1.日常业务支付时（非财政拨款）

(1）基建账套

借：建筑安装工程投资／设备投资／待摊投资贷：银行存款—自筹(2）医院财务账套

借：在建工程—基建工程——具体项目名称贷：银行存款第三部分《医院会计制度》主要内容基建并账主要账务处理2021/12/2140新医院会计制度详解2.日常业务支付时（当年财政拨款）(1）基建账套

借：建筑安装工程投资／设备投资／待摊投资贷：银行存款—国拨

(2）医院财务账套

借：财政项目补助支出贷：财政补助收入—财政直接支付

借：在建工程—具体项目名称

贷：待冲基金

第三部分《医院会计制度》主要内容基建并账主要账务处理2021/12/2141新医院会计制度详解3.固定资产交付使用时(1）基建账套

借：交付使用资产

贷：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资

借：银行存款—国拨/自筹

贷：交付使用资产(2）医院财务账套

借：固定资产

贷：在建工程—具体项目名称第三部分《医院会计制度》主要内容基建并账主要账务处理2021/12/2142新医院会计制度详解【例】2011年1月15日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，收到财政授权支付拨款50000元，按规定先向承包单位预付工程价款1000000元，以银行存款转账支付。2012年10月8日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款200000元，其中财政拨款支付50000元，其余以银行存款转账支付。2012年10月23日，工程达到预定可使用状态。第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2143新医院会计制度详解财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：（1）收到财政拨款借：银行存款50000

贷：财政补助收入500002021/12/2144新医院会计制度详解2）2011年1月15日，预付工程款借：在建工程——基建工程1000000

贷：银行存款10000002021/12/2145新医院会计制度详解（3）2012年10月8日，补付工程款借：在建工程——基建工程150000

贷：银行存款150000借：财政项目补助支出5000贷：财政补助收入50000借：在建工程——基建工程50000

贷：待冲基金——待冲财政基金50000第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2146新医院会计制度详解（4）2012年10月23日，工程达到预定可使用状态借：固定资产1200000

贷：在建工程——建筑工程12000002021/12/2147新医院会计制度详解【例】2011年1月15日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，按规定先向承包单位预付工程价款1000000元，以银行存款转账支付。2012年10月8日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款200000元，以银行存款转账支付。2012年10月23日，工程达到预定可使用状态。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：（1）2011年1月15日，预付工程款借：在建工程——基建工程1000000

贷：银行存款1000000第三部分《医院会计制度》主要内容2021/12/2148新医院会计制度详解（2）2012年