人力资源管理会计精讲课件

人力资源管理会计人力资源管理会计：

会计学与人力资源管理的交叉人力资源管理会计概述人力资源成本会计人力资源价值会计利用管理会计方法进行人力资源的预测和决策会计在报酬契约（计划）中的应用问题会计在代理人竞争中的应用问题会计在企业家政治风险管理中的应用问题以企业价值为基础的激励报酬计划10/6/20231人力资源管理会计人力资源管理会计：两个值得问题：第一，人力资源管理所需要的信息（特别是与会计相关的成本、价值等信息）是否充分？第二，人力资源管理的重要基础或前提之一——现行的会计数据（特别是盈利信息）有无问题？10/6/20232两个值得问题：10/6/20232人力资源管理会计：

会计学与人力资源管理的交叉不同的经济时代，各种生产要素的重要性不同知识经济时代呼唤人力资源管理会计，呼唤会计学与人力资源管理的交叉从人力资源管理方面看：缺乏明确的人力资源成本信息缺乏明确的人力资源价值以及其它相关管理所需要的信息现行人力资源管理的前提和基础（评价、价值认定与激励）是：会计数据（盈利），而盈利很可能是“人为操纵的结果”10/6/20233人力资源管理会计：

会计学与人力资源管理的交叉不同的经济时代从会计方面看：现行会计的特点（相对于人力资源管理）：人力资源成本费用化人力资源成本没有单独入帐没有提供有关人力资源管理方面所需要的数据信息缺乏满足雇员业务和生活方面所需要的资料10/6/20234从会计方面看：10/6/20234人力资源管理会计概述含义衡量并报告作为组织资源之一的人的成本和价值的程序。或者：把人的成本和价值作为组织资源而进行的计量和报告目的主要目的是便于把人作为组织的资源而进行管理，或会计应用于人力资源管理10/6/20235人力资源管理会计概述含义10/6/20235基本假设人是有价值的组织资源（人力资本或人力资产概念）人力资源的价值是管理方式的函数人力资源管理会计信息对卓有成效的人力资源管理是必不可少的两个大分支人力资源成本会计人力资源价值会计10/6/20236基本假设10/6/20236人力资源成本会计人力资源成本会计的含义为取得、开发和重置作为组织的资源的人所引起的成本的计量和报告涉及两类成本：与取得和开发人力资源有关的人力资源管理活动和职能（如招募、选拔、聘用、安排和培训等）的成本人力资源本身的成本10/6/20237人力资源成本会计人力资源成本会计的含义10/6/20237人力资源的历史成本取得成本：招募成本、选拔成本、雇佣和就职成本开发成本：定向成本、脱产成本和在职培训成本人力资源的历史成本组成图10/6/20238人力资源的历史成本10/6/20238人力资源的重置成本取得成本开发成本遣散成本：遣散补偿成本、遣散前业绩差别成本、空职成本人力资源的重置成本组成图10/6/20239人力资源的重置成本10/6/20239人力资源成本核算有关帐户：“取得成本”、“开发成本”、“人力资产”、“人力资产摊销或损失”等帐户之间的关系应注意的几个问题10/6/202310人力资源成本核算10/6/202310人力资源成本会计在人力资源管理中的应用人力资源的取得人力资源的开发人力资源的分配人力资源的保护补偿10/6/202311人力资源成本会计在人力资源管理中的应用10/6/202311人力资源价值会计人力资源价值的层次性内在价值（人力资源本身的素质和潜在的提供未来经济效益或服务的能力）外在价值（人力资源对社会或组织的贡献，是内在价值通过实际工作程序表现出来的。受组织结构、领导方式和社会环境的影响）*“假如智者的知识不能使世界得到好处，那么，智者和愚者就没有什么区别。”观念价值（是社会、组织和他人对人力资源个人的尊重和满足）10/6/202312人力资源价值会计人力资源价值的层次性10/6/202312人力资源价值的影响因素预期条件价值（expectedconditionalvalue）：员工在其有效工作年限内继续留在组织内，组织可能实现其服务潜力。预期可实现价值（expectedrealizablevalue）：组织可望获得人力资源提供未来经济效益或服务的潜力取决于其员工离职的可能性。因此，人力资源价值取决于个人预期条件价值和个人在组织任职的可能性。10/6/202313人力资源价值的影响因素10/6/202313个人预期条件价值又取决于什么呢？生产能力（productivity）可调换性（transferability）可晋升性（promotability）个人价值的发挥能离开组织吗？预期条件价值的外在表现和实现还取决于组织特征，包括个人在组织的地位（organizationalrole）和组织对个人的报酬（reward）人力资源价值的决定模型10/6/202314个人预期条件价值又取决于什么呢？10/6/202314人力资源价值会计的含义就是把人作为有价值的组织资源，而对它的价值进行计量和报告的程序。人力资源价值会计的若干假设前提人力资源是组织中最有价值的资源人力资源价值受管理方式和个人期望的实现的影响人力资源为组织服务的期限相对稳定人力资源价值是可以计量的人力资源价值信息是组织管理者和外部关系人所不可缺少的10/6/202315人力资源价值会计的含义10/6/202315人力资源个体价值计量模型未来薪资贴现法（一员工未来薪资的现值作为人力资源价值）竞标法（在劳务市场上，由人力资源本身价值和市场供求关系共同决定人力资源价值）随机模式（通过人力资源晋升职位的机率来衡量人力资源的价值）10/6/202316人力资源个体价值计量模型10/6/202316人力资源群体价值计量模型经济价值法（将企业组织在一定期间的盈利视为人力资源与物力资源共同创造的价值，按一定比例划分人力资源与物力资源所创造的价值，从而对人力资源群体价值尽心计量）商誉法（将企业的商誉进行必要的扣除之后，就可以计量人力资源群体价值）此外，人力资源的价值还可进行非货币计量（如人力资源能力一揽表、绩效评价表、可塑性评估表等）10/6/202317人力资源群体价值计量模型10/6/202317人力资源价值会计的基本程序人力资源价值会计的应用对人力资源招募的影响对员工培训决策的影响帮助企业决定员工的合同期限对人力资源激励决策的影响帮助企业决定员工违约金的数额10/6/202318人力资源价值会计的基本程序10/6/202318个人人力资源价值评估：ABC公司的总经理假设公司新聘总经理王某。公司的招募和培训成本2万元，合同期限5年，基本年薪6万元。离开公司的概率如下：第1年初第1年末第2年末第3年末第4年末第5年末0%5%10%10%10%65%另外，王某的奖金与利润挂钩。公司未来五年的利润预计为13.7、13.8、13.5、13.1、12.8万元。公司评估王某与企业经济利润敏感系数为20%。如何评估王某的人力资源价值？10/6/202319个人人力资源价值评估：ABC公司的总经理假设公司新聘总经理王群体人力资源价值评估：ABC管理咨询公司

人力资源占该公司资产的一大部分，在行业中规模偏小。最近几年由于竞争激烈，其盈利出现停滞。资料如下：1999年2000年2001年净利润10万元10.5万元11万元股本100万元，10万股资本公积20万元30万元25万元人力资源投资60万元65万元70万元总资产180万元195万元195万元总资产报酬率5.6%5.3%5.6%股本收益率8.3%8.75%8.8%行业平均总资产报酬率5.6%5.9%6.7%行业平均股本收益率7.8%8.8%9.4%10/6/202320群体人力资源价值评估：ABC管理咨询公司

人力资源占该公司公司的问题：赢利状况不如人意人员流动性强，导致较高的人员重置成本公司资金对人力资源吸收利用率不高人力资源使用尚未达到规模效应10/6/202321公司的问题：赢利状况不如人意10/6/202321怎么做？

人力资源战略调整：增加人力资源投入估算人力资源投资的价值？10/6/202322怎么做？

人力资源战略调整：增加人力资源投入估算人力资源投资利用管理会计方法进行人力资源的预测和决策人力资源需求预测（指数平滑法）人力资源结构变动预测（马尔科夫模式）人力资源使用效率预测（线性回归方法）人力资源招募决策（差量分析）人力资源开发决策（差量分析）人力资源晋升决策（模糊决策理论）人力资源定员决策（线性规划）人力资源激励决策（期望效用决策分析）10/6/202323利用管理会计方法进行人力资源的预测和决策人力资源需求预测（指会计在报酬契约（计划）中的应用问题詹森和麦克林（Jensen&Meckling，1976）最早为企业股东与经理人员之间的契约建立了模型。报酬契约又称管理人员的报酬计划，如分红计划和业绩计划（奖金股票及绩效计划）。许多研究表明，一个有效的报酬契约会激励经理人员或雇员力争使企业价值最大化。在代理理论中，会计是限制各种契约的组成部分。10/6/202324会计在报酬契约（计划）中的应用问题詹森和麦克林（Jensen今天，大多数报酬计划都是通过会计数字（通常是盈利）来衡量管理业绩并对之进行奖赏和惩罚的。对于上述现象，瓦茨和齐默尔曼（RossL．Watts，JeroldL.Zimmerman）认为有三个潜在的因素促使企业实施以会计盈利为基础的报酬计划。其中企业市场价值的不可观察性和业绩分解的困难两个因素最为重要。10/6/202325今天，大多数报酬计划都是通过会计数字（通常是盈利）来衡量管理最典型的报酬计划模型

在分红计划中，尽管不同的公司可能采用不同的公式和变量，但所有的分红计划都有共同的特征。那就是把报告盈利（Et）作为一个变量，并在分红计划中事前确定一个目标盈利或较低界限（Lt）。如果报告盈利超过目标盈利，公司将提供一个可转入用于分派红利的“红利基金”（bonuspool,Bt）的最高比例（Pt）。用来计算可转入红利基金金额的公式如下:Bt=Ptmax{（Et-Lt）,0}10/6/202326最典型的报酬计划模型

在分红计划中，尽管不同的公司可能采用不报酬契约实现过程中的盈利管理。报酬契约与盈利管理关系的一般研究是会计选择经济分析的一部分。在这一领域，希利（Healy）1985的一项研究成果被广泛加以引用。他利用年度红利基金公式的分段线性描述，调查了总经理分红计划对应计项目决策和会计选择的影响，明确提出了经理人员受到经济激励去操纵盈利以便增加其现金报酬的假设。10/6/202327报酬契约实现过程中的盈利管理。10/6/202327从公司的利润构成看盈利管理earnings=cash+totalaccruals（应计总额）totalaccruals=nondiscretionaryaccruals（不可控应计部分）+discretionaryaccruals（可控应计部分）10/6/202328从公司的利润构成看盈利管理从公司资产收益率的构成看盈利管理

净资产收益率=（净利润/销售收入）*（销售收入/总资产）*（总资产/股东权益）

=利润率*总资产周转率*财务杠杆 毛利现销比率应付帐款期

（销量、价格、成本）应收帐款回收期、坏帐率负债资产比率 税金存货周转率利息倍数

（计税基数、税率）

固定资产周转率流动、速动比率10/6/202329从公司资产收益率的构成看盈利管理操纵前的利润(unmanagedearnings)（经济收益或真实收益）

报酬契约操纵后的利润(managedearnings)（报告利润）10/6/202330操纵前的利润(unmanagedearnings)可控应计部分（DA1）情形1情形2情形3K

0L-KLL‘L+KU-KUU+K采用可控-K应计部分前的利润（C1+NA1）10/6/202331可控应计部分（DA1）10/6/202331当利用可控应计部分之前的利润（真实利润）低于目标利润或较低界限(Lt)时，分红计划会激励经理选用减少收益的可控应计部分；当利用可控应计部分之前的利润超过较低界限(Lt)但为达到较高界限时，分红计划会激励经理选用增加收益的可控应计部分；如果分红计划确定了一个较高界限且当利用可控应计部分之前的利润超过这个界限时，分红计划也会激励经理选用减少收益的可控应计部分。10/6/202332当利用可控应计部分之前的利润（真实利润）低于目标利润或较低界报酬契约的制定和会计政策与程序的选择是两个不同层次的决策报酬契约对会计选择的影响根据经理人员变动会计政策和程序的情形修正和完善报酬契约10/6/202333报酬契约的制定和会计政策与程序的选择是两个不同层次的决策10会计在代理人竞争中的应用经理市场代理人竞争代理人竞争的核心就是争位置和保位置，包括外部竞争和内部竞争，既包括现任与候任、离任与新任总经理的竞争，也包括企业内部不同层次管理人员之间的竞争。就代理人竞争而言，取胜的关键还在于业绩。没有良好的业绩，只靠关系、血缘、感情等，是不可能长久地行得通的。因为现代企业大多数是股份制的，家族企业已退出主导地位。10/6/202334会计在代理人竞争中的应用经理市场10/6/202334对职位安全感的关心激励着经理人员平滑收益。(Fudenberg&Tirole,1995）三个假设：经理“任职租金”自然增长；贫乏的业绩可能导致经理人员免职；在评估经理人员业绩方面，当期盈利较以往的盈利具有更大的影响力。10/6/202335对职位安全感的关心激励着经理人员平滑收益。(Fudenbe当当期利润相对较低，而所期望的未来利润相对较高时，经理人员将作出增加当期可控应计部分的会计选择。实际上，这种背景下的经理人员是在向未来“借”利润；当当期利润相对较高，但预期的未来利润相对低时，经理人员将作出减少当期可控应计部分的会计选择。经理人员有效地“储存”当期利润，以备将来可能用上。10/6/202336当当期利润相对较低，而所期望的未来利润相对较高时，经理人员将总经理的常规变动与非常规变动非常规的总经理变动与盈利管理（Pourciau，1993）10/6/202337总经理的常规变动与非常规变动10/6/202337新任总经理是以下述方式记录应计项目和冲销的，即降低总经理变动当年的盈利并增加下一年度的利润。这一结果与人们的预期相一致。与人们的预期相反，离任总经理记录的应计项目和冲销也是降低他们在离任最后一年的利润的。对于出现与预期相反的结果，可能原因是：离任总经理未能预计到其职位的非常规变动，或者是为了获取最大限度的以会计数据为基础的报酬。10/6/202338新任总经理是以下述方式记录应计项目和冲销的，即降低总经理变动盈利管理常常成为代理人竞争的一种重要手段。有的人甚至走极端，利用作假账虚增盈利，除了想多捞经济上的好处外，还用来保住现有的职位和为晋升作准备，为自己的脸上贴金。在代理人之间激烈的竞争中，盈利管理要成为一种有效的手段，必然要与其竞争策略和需要配合默契。竞争的内容、时机、策略和强度不同，所需要的盈利管理也会有差别。10/6/202339盈利管理常常成为代理人竞争的一种重要手段。有的人甚至走极端，代理人竞争不仅仅是一个人事问题，也涉及到会计尤其是盈利管理。在某一公司的治理结构中，构造一个合理的代理人竞争机制必须同时从人事、契约、会计等多个方面加以考虑。10/6/202340代理人竞争不仅仅是一个人事问题，也涉及到会计尤其是盈利管理。会计在企业家政治风险管理中的应用问题企业家政治风险来源企业经营、财务风险政府管制（regulation）：税收管制、价格或收费、行业管制会计是如何应用于企业家政治风险管理的？10/6/202341会计在企业家政治风险管理中的应用问题企业家政治风险来源10/利用会计

凸现风险管理效果的部分研究结论WhartonSchool（1995）的一项调查研究发现：约有半数的被访者承认风险管理最重要的目标在于加强现金流量波动幅度的控制，有42%的被访者则承认其主要的目的是控制利润的波动幅度。Barton（1997）对Fortune500强中的90家非金融类公司1994-1996年的数据作了研究发现：经理人员对应计部分的操纵与衍生工具的运用程度之间具有明显的正相关关系。并且，在控制了使用衍生工具这一变量后，他发现企业对应计部分的操纵与企业的研究和开发费以及类似的投资机会、利润的波动性、多元化经营程度、长期的管理报酬和财富水平也存在明显的关连度。10/6/202342利用会计

凸现风险管理效果的部分研究结论WhartonSc利用会计

应对可能的政府管制的部分研究结论Han&Wang(1998)所作的一项关于“1990年海湾危机期间石油公司的政治成本与盈利管理”的研究。该项研究调查了经历产品价格及所期望利润突然大幅上涨的石油公司是否会利用会计应计项目来调低利润额，据此减弱政治成本的影响。他们的研究成果表明，石油公司不仅希望利用这场危机获益，而且还实际利用了减少收益的应计项目来降低海湾危机期间所报告的季度利润额。管理当局对所实行的盈利管理都会使盈利数下降，以便缩小在汽油价格突然大幅上涨期间日益增加的政治成本的影响。10/6/202343利用会计

应对可能的政府管制的部分研究结论Han&WanKey(1997)关于“有线电视业盈利管理的政治成本激励”的研究，主要是透过考察美国国会审查期间的有线电视业的盈利管理。研究中，盈利管理由主观应计部分得到了度量，统计结果（降低收益的应计项目）与减轻收费标准的压力、政治审核和潜在的行业管制假设相一致。10/6/202344Key(1997)关于“有线电视业盈利管理的政治成本激励”现代企业激励报酬机制研究：

以企业价值为基础的激励报酬计划以会计盈利为基础的激励报酬计划以企业价值为基础的报酬激励计划的提出企业价值综合指标评估体系的建立企业价值的财务衡量指标（财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况客户衡量指标（客户满意度、市场占有率、客户保持率、新客户获得率）内部业务流程衡量指标（创新过程、生产经营过程、售后服务过程）学习与成长衡量指标10/6/202345现代企业激励报酬机制研究：

以企业价值为基础的激励报酬计划以企业员工激励报酬：利润分享计划经理人员激励报酬：股票期权计划10/6/202346企业员工激励报酬：利润分享计划10/6/2023465、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。

6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。

7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。

8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。

9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。

10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。

11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。

12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。

13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。

14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。

15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。

6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依