注册会计师-职业能力综合测试-第四部分-财务成本管理-专题十一-成本管理

注册会计师-职业能力综合测试-第四部分-财务成本管理-专题十一-成本管理[问答题]1.甲、乙两种产品去年1月份的有关成本资料如下表所示：（单位：元）月初甲产品在产品制造费用（作业成本）为3600元，乙产品在产品制造费用（作业成本）为4600元；月末在产品数量，甲为40件，乙为60件，总体完工率均为50%；按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配制造费用（作业成本），本月发生的制造费用（作业成本）总额为50000元，相关的作业有4个，有关资料如下表所示：（1）用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本；（2）以机器小时作为制造费用的分配标准，采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品的单位成本；（3）假设决策者计划让单位售价高于单位成本10元，根据第（2）问的结果确定甲和乙的销售单价，试分析可能造成的不利影响。并简述作业成本法的优点、局限性及适用情景条件。正确答案：（1）质量检验的成本动因分配率＝4000/（5＋15）＝200（元/次）（0.5分）订单处理的成本动因分配率＝4000/（10＋30）＝100（元/份）（0.5分）机器运行的成本动因分配率＝40000/（200＋800）＝40（元/小时）（0.5分）设备调整准备的成本动因分配率＝2000/（6＋4）＝200（元/次）（0.5分）甲产品分配的本月发生作业成本：200×5＋100×30＋40×200＋200×6＝13200（元）（0.5分）单位作业成本：（13200＋3600）/（100＋40×50%）＝140（元/件）（0.5分）单位成本：50＋40＋140＝230（元/件）（0.5分）乙产品分配的本月发生作业成本：200×15＋100×10＋40×800＋200×4＝36800（元）（0.5分）单位作业成本：（36800＋4600）/（200＋60×50%）＝180（元/件）（0.5分）单位成本：80＋30＋180＝290（元/件）（0.5分）（2）本月发生的制造费用分配率：50000/（200＋800）＝50（元/小时）（0.5分）甲产品分配本月发生的制造费用：50×200＝10000（元）（0.5分）甲产品单位制造费用：（10000＋3600）/（100＋40×50%）＝113.33（元/件）（1分）甲产品单位成本：50＋40＋113.33＝203.33（元/件）（0.5分）乙产品分配本月发生的制造费用：50×800＝40000（元）（0.5分）乙产品单位制造费用：（40000＋4600）/（200＋60×50%）＝193.91（元/件）（1分）单位成本：80＋30＋193.91＝303.91（元/件）（1分）（3）与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。因此，本题中甲产品的真实单位成本应该是230元，而决策者制定的单位售价为203.33＋10＝213.33（元），如果与传统的单位成本（203.33元）比较，好像是有利可图，结果实际上是在畅销的同时，每销售一件产品，就要亏损230－213.33＝16.67（元），如果按照作业成本法计算，则会避免这个决策失误；对于乙产品而言，真实单位成本应该是290元，显然303.91＋10＝313.91（元）的定价偏高，会对销量产生负面影响，给企业造成损失。而如果按照作业成本法计算，把单位售价降低一些，则会避免这个损失的发生。（3分）作业成本法的优点包括：（1）成本计算更准确。（2）成本控制与成本管理更有效。（3）为战略管理提供信息支持。（1分）局限性包括：（1）开发和维护费用较高。（2）作业成本法不符合对外财务报告的需要。（3）确定成本动因比较困难。（4）不利于通过组织控制进行管理控制。（1分）采用作业成本法的公司一般应具备以下条件：（1）从成本结构看，这些公司的制造费用在产品成本中占有较大比重。（2）从产品品种看，这些公司的产品多样性程度高。（3）从外部环境看，这些公司面临的竞争激烈。（4）从公司规模看，这些公司的规模比较大。总之，在企业生产自动化程度较高、直接人工比较少、制造费用比重较大、作业流程比较清晰、相关业务数据完备而且可获得、信息化基础工作较好、以产量为基础计算产品成本容易产生成本扭曲时，适宜采用作业成本法。（5分）[问答题]2.上海曼德集团股份有限公司是一家专营汽车系列化工用品的大型集团公司。公司致力于引进国外先进的化工生产技术和产品，以推动国内汽车化工业的发展为已任，力求创建国内一流的环保化工企业。十几年来，曼德人凭借过硬的专业知识、勤奋坚韧的工作态度，令公司迅速发展。时至今日，曼德集团分别在广州、沈阳、武汉、成都已有四个大型生厂基地，其直接下属企业已有6家，成为集生产、销售、服务、贸易为一体的化工公司。自1996年以来，曼德集团一直努力寻求与国际知名企业友好合作的道路，并成功与国际众多知名企业建立了密不可分的战略伙伴关系。一直以来，曼德集团带给汽车生产企业和驾驶者专业优质的产品，赢得良好口碑，现已成为上海大众、一汽大众、上海通用、金杯通用、上汽集团、长安福特、长安汽车、华晨宝马、北京奔驰、北方奔驰、一汽轿车、哈飞汽车、保定中兴、奇瑞汽车、吉利汽车、比亚迪等国内大型汽车生产厂的定点配套生产厂和供应商。曼德集团从技术引进、原料采集、生产制作到销售服务始终贯彻“品质领航，服务领先”的方针，所有生产企业全面通过ISO9001、QS9000、VDA6.1认证，2004年全面通过了ISO/TS16949、OSHAS18001和ISO14001认证，以满足汽车工业发展的要求，使产品品质更优、管理更规范、服务更满意。曼德集团设有供电、机修两个辅助生产车间，20×8年9月归集的费用和提供的劳务数量等资料见下表：（金额单位：元）（1）采用交互分配法分配辅助生产车间的成本费用。（2）请说明辅助生产费用的主要分配方法有哪几个，并重点介绍一下本题中所用的交互分配法。正确答案：（1）采用交互分配法分配辅助生产车间的成本费用第一步：交互分配交互分配率（交互分配前的单位成本）供电车间交互分配率＝32800/82000＝0.40（元/度）机修车间交互分配率＝66500/19000＝3.50（元/小时）交互分配转入、转出的费用：供电车间应转给机修车间的费用＝8000×0.40＝3200（元）机修车间应转给供电车间的费用＝2600×3.50＝9100（元）交互分配后的实际费用：供电车间交互分配后的实际费用＝32800－3200＋9100＝38700（元）机修车间交互分配后的实际费用＝66500－9100＋3200＝60600（元）（2分）第二步：直接分配对外分配率（交互分配后的单位成本）：供电车间对外分配率＝38700/（82000－8000）＝0.5230（元/度）机修车间对外分配率＝60600/（19000－2600）＝3.6951（元/小时）各受益对象应分配的费用：甲产品应分配的费用＝28000×0.5230＝14644（元）乙产品应分配的费用＝20000×0.5230＝10460（元）基本生产车间应分配的制造费用＝18000×0.5230＋14000×3.6951＝61145.4（元）管理部门应分配的费用＝8000×0.5230＋2400×3.6951＝13052.24（元）（3分）（2）辅助生产费用的分配方法主要有：直接分配法、交互分配法。（1分）交互分配法：该方法对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配：①交互分配：根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；（2分）②对外分配：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用＋交互分配转入的成本费用－交互分配转出的成本费用），再按对外提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。（2分）[问答题]3.宏远建材有限公司是一家专业生产环保型卫浴的大型企业，主要产品有：高级电脑蒸汽房、按摩浴缸、淋浴房、推拉趟门、浴室柜及高档卫生陶瓷洁具等，全部产品由意大利设计，并采用德国、意大利进口全套生产设备及国际先进管理模式，所开发产品款式新颖，美观大方，是宾馆、家居理想选择的环保产品，CE认证及国际电工安全认证，且多次获得“产品质量信得过产品”称号，为广东省装饰材料行业协会常务理事单位。宏远公司秉承“以科技为先导，以质量为生命，以服务求发展”的经营理念和“以我的诚信，换您的信任”，全面推行诚信忠诚客户的营销信念，公司产品畅销全国三十多个省市，自治区及港澳台等地，并批量出口到欧美、东南亚、中东、澳洲等四十多个国家和地区。宏远公司运用标准成本系统计算其公司的某种产品（以下称甲产品）成本，有关资料如下：（1）本期单位产品直接材料的标准用量为5公斤，单位材料的标准价格为2元，单位产品的标准工时为4小时，预计标准总工时为2000小时，标准工资总额为6400元，标准制造费用总额为8200元（其中变动制造费用为6000元，固定制造费用为2200元）。（2）其他情况：本期产品的实际产量为490件，耗用直接人工2100小时，支付工资6620元，支付制造费用7300元（其中变动制造费用5400元，固定制造费用1900元），采购原材料的价格为2.1元/公斤，本期领用原材料2050公斤。（1）编制甲产品标准成本卡，填写下表：甲产品标准成本卡（单位：元）（2）计算直接材料价格差异和直接材料用量差异，并分析它们产生的可能原因（每项差异说出两个因素即可）。（3）计算直接人工效率差异和直接人工工资率差异，并分析它们产生的可能原因（每项差异说出两个因素即可）。（4）计算变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、变动制造费用成本差异。（5）计算固定制造费用成本差异、固定制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用产量差异和固定制造费用效率差异，说明固定制造费用能量差异与固定制造费用产量差异和固定制造费用效率差异的关系。正确答案：（1）甲产品标准成本卡（单位：元）（2）直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量＝（2.1－2）×2050＝205（元）（1分）直接材料用量差异＝（实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格＝（2050－490×5）×2＝－800（元）（1分）差异分析：直接材料价格差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是市场价格提高、运输方式的变动导致运费增加等等导致实际价格提高。（1分）直接材料用量差异为负数，属于节约差异，节约的原因可能是工人用料的责任心增强、材料质量提高等等导致单位产品的实际用量减少。（1分）（3）直接人工效率差异＝（实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×标准工资率＝（2100－490×4）×3.2＝448（元）（1分）直接人工工资率差异＝（实际工资率－工资率标准）×实际人工工时＝（6620/2100－3.2）×2100＝－100（元）（1分）差异分析：直接人工效率差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是工人技术状况不好、工作环境不好等等导致单位产品实际人工工时增加。（1分）直接人工工资率差异为负数，属于节约差异，节约的原因可能是工资制度的变动、工人的升降级导致实际工资率的降低。（1分）（4）变动制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率＝（2100－490×4）×3＝420（元）（1分）变动制造费用耗费差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际产量下实际工时＝（5400/2100－3）×2100＝－900（元）（1分）变动制造费用成本差异＝实际变动制造费用－实际产量下标准变动制造费用＝5400－490×4×3＝－480（元）（1分）或：变动制造费用成本差异＝变动制造费用效率差异＋变动制造费用耗费差异＝420－900＝－480（元）（1分）（5）总差异：固定制造费用成本差异＝实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用＝1900－490×4×1.1＝1900－2156＝－256（元）（0.5分）二因素法：固定制造费用耗费差异＝190