第11章 分部报告 中期财务报告

学习目标：通过本章的教学，要求学生掌握分部报告编制的基本原理、分部报告提供的信息、表达方式；掌握中期财务报告对一些特殊事项的处理原则和方法。

第十一章分部报告和中期财务报告10/6/20231第一节分部报告

一、分部报告的概念

分部报告——是指在企业对外提供的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）提供的各组成部分有关收入、资产和负债等有关信息的报告。10/6/20232二、分部报告的意义

提供分部信息的主要目的，在于评估不同因素对企业的影响，以便更好地理解企业以往的经营业绩，并对其未来的发展趋势作出合理的预测和判断。1．通过分部报告，可以更好地理解企业的业绩。2．通过分部报告，可以更好地评估企业的风险和回报。10/6/20233

三、业务分部的确定

（一）业务分部的概念

业务分部——是指企业内部提供单项产品或劳务，或者提供一组相关产品或劳务，并且承担不同于其他业务部门所承担的风险和报酬的部门。10/6/20234

（二）业务分部与业务部门的关系

业务分部可以是：1．业务部门；2．若干业务部门；3．生产某一产品或提供某种劳务的部门；4．生产若干产品或提供若干劳务的部门。10/6/20235

（三）确定业务分部时应当考虑的因素

1．产品或劳务的性质；2．生产过程的性质；3．购买产品或接受劳务的客户的类型或类别；4．销售产品或提供劳务所使用的方法；5．生产产品或提供劳务所处的法律环境。10/6/20236

四、地区分部的确定地区分部——是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。10/6/20237

企业在确定地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：（1）所处经济、政治环境的相似性;（2）在不同地区经营之间的关系;（3）经营的接近程度大小;（4）与某一特定地区经营相关的特别风险;（5）外汇管理规定;（6）外汇风险。10/6/20238

五、报告分部的确定

企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。

业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：10/6/20239

10%标准：

（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。

（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。

（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。10/6/202310

业务分部或地区分部未满足上述规定条件的，可以按照下列规定处理：（1）不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部；（2）不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足准则规定条件的其他分部合并为一个报告分部；（3）不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。10/6/202311

75%标准报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，应当将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足本准则第八条规定的条件），直到该比重达到75%.对于上期确定为报告分部的，企业本期认为其依然重要，即使本期未满足本准则第八条规定条件的，仍应将其确定为本期的报告分部。10/6/202312

六、分部报告的形式分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式。确定的依据是风险和报酬差异的主要原因。

主要分部报告形式按下列原则确定：

1、企业的风险和报酬主要受其产品和劳务差异影响的，报告分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。10/6/202313

2、企业的风险和报酬主要受其在不同的国家或地区经营活动影响的，报告分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。

3、企业的风险和报酬同时较大地受其产品和劳务的差异以及经营活动所在地区的差异影响的，报告分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。10/6/202314

七、分部会计信息披露

1、对于主要报告形式——企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额等。

（1）分部收入——是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部的对外交易收入和对其他分部交易收入，应当分别披露。10/6/202315

（2）分部费用——是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部的折旧费用、摊销费用以及其他重大的非现金费用，应当分别披露。

（3）分部利润（亏损）——是指分部收入减去分部费用后的余额。在合并利润表中，分部利润（亏损）应当在调整少数股东损益前确定。10/6/202316

（4）分部资产——是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。分部资产的披露金额应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额确定。披露分部资产总额时，当期发生的在建工程成本总额、购置的固定资产和无形资产的成本总额，应当单独披露。10/6/202317

（5）分部负债——是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。

分部的日常活动是金融性质的，利息收入和利息费用应当作为分部收入和分部费用进行披露。10/6/202318

2、次要报告形式的信息披露

分部信息的主要报告形式是业务分部的，应当就次要报告形式披露下列信息：（1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入。（2）分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。10/6/202319

分部信息的主要报告形式是地区分部的，应当就次要报告形式披露下列信息：（1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的业务分部，应当披露对外交易收入。（2）分部资产占所有业务分部资产总额10%或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。10/6/202320

3、其他信息披露

（1）分部间转移交易应当以实际交易价格为基础计量。转移价格的确定基础及其变更情况，应当予以披露。

（2）企业应当披露分部会计政策，但分部会计政策与合并财务报表或企业财务报表一致的除外。

分部会计政策变更影响重大的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行披露，并提供相关比较数据。提供比较数据不切实可行的，应当说明原因。10/6/202321

（3）企业改变分部的分类且提供比较数据不切实可行的，应当在改变分部分类的年度，分别披露改变前和改变后的报告分部信息。

（4）企业在披露分部信息时，应当提供前期比较数据。但是，提供比较数据不切实可行的除外。10/6/202322一、中期财务会计报告的概念

中期财务报告——是指以中期为基础编制的财务报告。

中期——是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

中期财务报告有可能是月度财务报告，季度财务报告或者半年度财务会计报告，当然也包括年初至本中期末的财务会计报告。第二节中期财务报告10/6/202323

二、中期财务会计报告的内容和格式

中期财务报告——至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。10/6/202324

中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致。当年新施行的会计准则对财务报表格式和内容作了修改的，中期财务报表应当按照修改后的报表格式和内容编制，上年度比较财务报表的格式和内容，也应当作相应调整。

基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示。10/6/202325

三、在中期财务会计报告中编报合并报表和母公司报表的要求

1、上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。2、上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。

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3、上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应当纳入合并范围的子公司的，中期财务报告只需提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。10/6/202327四、比较会计报表 要求提供的比较会计报表的范围资产负债表本中期末；上年度末利润表本中期、年初至本中期末；上年度可比中期、上年年初至上年度可比本中期末现金流量表年初至本中期末；上年年初至上年度可比本中期末10/6/202328

五、中期财务会计报告附注

中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或者事项，也应当在附注中作相应披露。10/6/202329

中期会计报表附注中至少应披露以下十四项内容

（1）中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明。会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法进行追溯调整的，应当说明原因。（2）会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定的，应当说明原因。（3）前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因。10/6/202330

（4）企业经营的季节性或者周期性特征。（5）存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。（6）合并财务报表的合并范围发生变化的情况。10/6/202331

（7）对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。（8）证券发行、回购和偿还情况。（9）向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。（10）根据《企业会计准则第35号——分部报告》规定应当披露分部报告信息的，应当披露主要报告形式的分部收入与分部利润（亏损）。10/6/202332

（11）中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。（12）上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。（13）企业结构变化情况，包括企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等。（14）其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损失情况等。10/6/202333六、重要性程度的判断

1、企业在确认、计量和报告各中期财务报表项目时，对项目重要性程度的判断，应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础。2、中期会计计量与