酒店在建工程会计核算办法

酒店在建工程会计核算办法酒店在建工程会计核算办法1总则1.1为规范集团公司内部在建工程的会计核尊，根据财政部颁布的最新企业会计准则和现税务法规，结合集团公司的实际情况，特制定本办法。1.2本办法的适用范围包括集团公司总部和集团公司下属各公司的夫完工在建工程。2在建工程的卩容2.1在建工程是菊企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备新和大修工程等尚夫完工的工程支出。2.2在建工程通常有"自营"和"出包"两种方式。自营在建工程扌指企业自购买工程用、自施工并进管的工程； 出包在建工程是扌企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。3在建工程核算需要设置的主要会计科目3.1设置“在建工程总账科目。在“在建工程总账科目下按“建筑工程、“安装工程、 “装修工程、“在安装设备、“待摊支出等设置二级明细科目进核尊；在建工程如果存在"自营"和"出包"两种方式，为减少明细科目的级次，可按“建筑工程（自营）、“建筑工程（出包）、“安装工程（自营）、“安装工程（出包）、“装修工程（自营）、“装修工程（出包）等方式进二级科目的命名以示区别。“建筑工程包括在建建筑物工程和构筑物工程。建筑物是菊如办公楼、会议中心、职工住宿楼、职工娱乐中心、饭堂、车间厂房、单独的配电中心、单独的锅楼房等独存在、自成一体的在建房屋，如果其中的几项功能房是同一栋房屋内则以建筑时约定的名称命名；构筑物是菊是菊人们在其内生产、生活的人工建造物，如置于生产车间之外的却塔和排气用高烟窗、独的厂门、工厂围墙（工地另时围墙在“待摊支出中核算）等同于房屋且独于房屋之外的建筑物体，如果其中的某项或几项置于某一房屋中，如锅楼房与饭堂在一起，它们的使用寿命基本相同，且在基建预算时是作为一个整体出包或自建，则在转作“固定资产时应作为一项房屋处；否则应分开各自作为一项“固定资产处°明确的区分建筑物和构筑物有于提高在建工程核算准确性和工程完工后分门别类地结转固定资产的准确性。在“在建工程---建筑工程科目下可按建筑工程的名称设三级明细科目，如：“在建工程一-建筑工程（出包）一-**车间工程、 "在建工程—建筑工程（出包）—主办公楼工程、 "在建工程—建筑工程（自营）—工地围墙及建筑物工程等等。“安装工程主要是菊机器设备的安装工程。安装工程发生的成本费用最终构成被安装〉寸象形成的固定资产的成本。因此，在“安装工程下设置的三级明细科目的名称应与将夹转为固定资产的地点和名称一致，如：“在建工程---安装工程（出包）---**车间**设备安装、 “在建工程---安装工程（出包）---主办公楼中央空调安装等等。如果安装工程由机器设备出售方全包（设备价直价格中含安装费），则需要进安装工程的核算，但只要发生有关费用，如：要使用一部分公司提供的材，就必须设置该科目进明细核算。“装修工程主要包括房屋建筑物的初始装修和后续使用装修。房屋建筑物的初始装修已包含与在建筑工程范围内，则需要单独核算装修工程；后续使用装修应单独设置该科目进明细核算。“在安装设备是菊购回的处于正在安装状态的机器设备。为在日后转入固定资产时发生错误，应该对在安装设备标注其所处的地点，并在“在安装设备下应按机器设备的名称设置三级明细科目，如：“在建工程---在安装设备（**车间）一―**型号制机。“待摊支出是菊用于在建工程的管费（包括建设管人员工资、坼迁费、用车费用、接待费用、可性研究费、临时设施费、公证费、监费、调试检测费、应负担的税费等），建设期间发生息费用、工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损净损以及在试生产期间发生的净损等在建工程的费用， 这些费用日后应分配进入相关固定资产成本。因此应按具体待摊支出的性质命名，在“待摊支出二级明细科目下设置三级明细科目，如“在建工程---待摊支出---息费用、“ 在建工程—待摊支出—管费用。3.1.6为准确核算机器设备在试运转期间发生的损要设置 “在建工程---***试生产产品生产成本、“在建工程---***试生产产品销售费用、“在建工程―一***试生产产品、“在建工程---***试生产产品销售成本、“在建工程―一***试生产产品销售收入、“在建工程---***试生产产品润等科目。3.2设置“工程物资总账科目。工程物资是菊非生产经营用的、专门用于在建工程的物资。工程物资包括工程专用材、夫安装专用设备、为生产准备的专用工具、器具等，因此在“工程物资总账科目下可按“专用材、“专用设备、“专用工具、器具设置二级明细科目，再按具体的工程物资名称和存放地点设置三级明细科目，如："工程物资—专用材—525水（一号工地仓库），“工程物资---专用设备---**设备（**在建车间），“工程物资一―专用工具、器具---**工具（五仓库）。4在建工程核算的主要会计处4.1工程物资采购的核算在进工程物资采购时，原则上一要求出售方开具增直税发票，无论采购的是设备还是专用材或者工具、器具，其必要性在于：根据新的增直税条，2009 1月1日起，新购建固定资产（机器、设备）的增直税可以抵扣，因此，2009 1月1日起采购的工程物资只要是用于机器设备的安装和调试其增直税可以抵扣；夫用完的工程物资将夹也可以转为原材等，同样可以抵扣。（1） 预付采购工程物资订时：借：预付账款一-预付工程物资款一-***公司贷：银存款（2） 收到工程物资（发票和物资全部收齐）并已验收入库时：借：工程物资一-专用材一-**材 （某工地仓库） （按含税价）借：工程物资一―专用设备一―***设备（某工地） （按含税价）借：工程物资一―专用工具、器具一―**工具（五仓库） （按含税价）借：应交税—应交增直税—进项税额贷：预付账款一-预付工程物资款一-***公司贷：应付账款一-工程物资款-一****公司贷：银存款（3）收到工程物资，并已验收入库，但发票夫到时，只在月底根据合同估价入账。注意增直税部份能一同估价入账，除进口物资外，严禁在发票夫到的情况下全款支付，如果对方拒绝开增直税发票，则在最后付款时至少将相当于增直税部份的货款和相关的其他税额扣下， 事后自补税。发票到后，用红字冲销原估价入账记录，再按上述（2）作正确分录。记账时注意在摘要栏要注明是估价入账，或是调整入账等。（4）发生的工程物资的运费、保险费和装卸费应在当时即按合的方法分配进入工程物资的成本,能另帐处。注意要取得正式发票,尤其是运输票，日后可能有税抵扣0借:工程物资一―专用材——**材（某工地仓库）（按分配额）借：工程物资———专用设备——***设备（某工地）（按分配额）借：工程物资———专用工具、器具———**工具（五仓库）（按分配额）借：应交税—应交增直税—进项税额贷：应付账款-一工程物资运输款一-****公司贷：银存款（5）工程竣工后将多余的工程用材转入原材：借：原材—生产用材—（某仓库）贷：工程物资---专用材---**材（某工地仓库）(6)仓管员应该对工程物资分类造册登记进明细管，对入库和出库的工程物资按笔进登记，期末汇总。相关会计人员要定期与仓管员进盘点，做到账实相符。4.2建筑工程与安装工程的核算4.2.1建筑工程与安装工程的税务处最新增直税条规定：建筑物为非增直税应税项目，因此用于建筑工程的所有物资的进项税额能抵扣，必须随工程转出。国家税务总局规定：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处上是否单独记账与核尊，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。生产经营用机Q器设备本身的增直税、运费和“寸于生产经营用机Q器设备安装时使用的材及相应运费的进项税额可以抵扣。因此要区别建筑物附属设施与生产经营用机器设备的安装工程分别进同的税务会计处。4.2.2出包工程的会计核算出包的建筑工程会计业务的主要特点是：支付给工程承包方的款项将构成在建工程的主要成本支出，亦即构成工程实体的物资和人工成本由承包方承担，但在实际中仍然有一部份比较特殊的工程物资由出包方负担；出包的安装工程会计业务的主要特点是：支付给工程承包方的款项主要是劳务支出，将转化为被安装设备形成的的部份固定资产成本，构成工程实体的物资主要由出包方承担；如果是建筑物的附属设备和配套设施的安装，在会计上如电梯、中央空调、智能化楼宇设备、消防设施等自成一体的设备要单独核算并单独计提折旧。4.2.2.1出包建筑工程的核算出包建筑工程一般先由承包方垫资开工，出包方按进结算。如有预付款，则：借：预付账款-一预付建筑工程款一-**工程队贷：银存款建筑过程中，如需领用公司特殊专项物资或公司原材时：借：在建工程-一建筑工程(出包)-一***建筑物工程贷：专项物资---专用材---**材(某仓库)贷：原材—五材 —**材(五仓库)贷：应交税—应交增直税—进项税额转出4・2・2・2出包安装工程的核算出包安装工程一般也先由承包方垫资开工，出包方按进结算。如有预付款，则：借：预付账款一-预付安装工程款一-**安装工程队贷：银存款安装过程中，领取专用设备时，如：借：在建工程-一在安装设备一-**电梯等贷：专项物资一―专用设备一―**电梯(某仓库)等贷：应交税—应交增直税—进项税额转出借：在建工程---在安装设备---**车间**生产设备贷：专项物资---专用设备---**设备（某仓库）（3） 领用其他专项物资或公司原材时：借：在建工程-一安装工程（出包）-一***建筑物附属设备安装贷：专项物资---专用材---**材（某仓库）贷：原材—五材—**材（五仓库）贷：应交税—应交增直税—进项税额转出借：在建工程-一安装工程（出包）-一**车间**生产设备安装贷：专项物资---专用材---**材（某仓库）贷：原材—五材—**材（五仓库）（4） 按进结算时：借：在建工程-一安装工程（出包）-一***建筑物附属设备安装借：在建工程一-安装工程（出包）-一*车间**生产设备安装贷：银存款或预付账款---预付安装工程款---**安装工程队4・2・2・3出包建筑工程转入固定资产的核算（1） 出包建筑工程在结转固定资产前，先按合的方法分摊待摊支出：借：在建工程---建筑工程（出包）---***建筑物工程借：在建工程---安装工程（出包）---***建筑物附属设备安装借：在建工程---在安装设备---**建筑物附属设备贷：在建工程待羽岸支出***费用等（2）出包工程经过验收合格，达到预定使用状态，结转固定资产。注意在会计上单独核算的建筑工程附属设施随建筑的主体工程一同结转，如：借：固定资产—主办公楼贷：在建工程—建筑工程（出包）—主办公楼工程贷：在建工程—安装工程（出包）—主办公楼其他附属设备安装贷：在建工程—在安装设备—主办公楼其他附属设备如电梯、中央空调等附属设备，在会计上需要单独核算的固定资产需要单独结转：借：固定资产一-办公用固定资产一-***电梯贷：在建工程—安装工程（出包）—主办公楼附属电梯安装贷：在建工程—在安装设备—在安装电梯借：固定资产一―办公用固定资产一―中央空调贷：在建工程—安装工程（出包）—主办公楼附属中央空调安装贷：在建工程—在安装设备—在安装中央空调如果工程已经正常使用，但未办竣工决算，先按上述程序转为固定资产，并计提折旧，办竣工决算后调整固定资产价值及折旧。（3）如果出包的是装修工程，建筑物的首次装修包含于建筑工程之内，单独核算。已经使用过的建筑物第二次及以后的装修，先在“在建工程---装修工程---**装修中归集发生的材和费用，验收合格后转入“长期待摊费用科目，一般低于五内摊销。装修时领用材：借：在建工程-一装修工程-一**装修工程贷：原材—五材 —**材（五仓库）贷：在建工程—专用材--**材（某地方）支付装修工程款：借：在建工程-一装修工程-一**装修工程贷：银存款验收合格，交付使用：借：长期待摊岸费用---***装修费用贷：在建工程---装修工程---**装修工程4・2・2・4出包生产设备安装工程转入固社资产的核算生产设备安装完毕后能即转入固定资产， 尤其是大型成套设备，如烧碱的生产设备、PVC生产设备等，它们有一个较长的试生产过程，只有经过试生产过程，才能判定生产设备是否达到预定使用状态。判断是否达到预定使用状态，一般有两条标准，一是技术标准（由专业技术专家鉴定）；二是生产标准（由专家和企业联合鉴定，主要依据是达到一定的产水平和产品质达到预定的合格参数）。根据企业会计准则的规定，在试生产期间发生的收入、成本和费用均可计入在建工程。由于大型成套设备验收期比较长，当试生产达到一定的产水平并且产品完全合格时，会计上可以先转入固定资产并计提折旧，待验收完成，进竣工决算后调整相关固定资产的价直和折旧。试生产期间可按下方法核算试生产产品的收入、成本和费用。归集试生产产品的生产成本借：在建工程一-***试生产产品生产成本贷：原材、低直耗品等科目贷：制造费用(含机器设备折旧)贷：应付职工薪酬完工产品结转：借:在建工程一-***试生产产品贷：在建工程一-***试生产产品生产成本归集试生产产品发生的销售费用：借:在建工程一-***试生产产品销售费用贷：银存款等科目试生产产品销售：借：银存款等科目贷：在建工程一-***试生产产品销售收入贷：应交税—应交增直税—销项税额结转试生产产品销售成本借:在建工程一-***试生产产品销售成本贷：在建工程---***试生产产品贷：在建工程一-***试生产产品销售费用结转试生产产品损借：在建工程—待•摊支出—**试生产产品润借:在建工程一-***试生产产品销售收入贷：在建工程一-***试生产产品销售成本注意在编制润表时，试生产产品的收入、成本和费用能纳入汇编，但纳税申报表必须纳入，可作为纳税调整项目处。因为在此税法与会计准则一致。当确定机器设备等在建工程转入固定资产前，现将"在建工程—***试生产产品成本、“ 在建工程一-***试生产产品余额分别转入“生产成本——***产品生产成本、“产成品——***产品科目。借：生产成本——***产品成本贷：在建工程一-***试生产产品成本借：产成品一-***产品贷：在建工程-一***试生产产品机器设备等在建工程转入固定资产前，分摊待摊支出：借：在建工程-一安装工程(出包)-一**车间**设备安装工程借：在建工程-一在安装设备一-**车间**设备贷：在建工程—待摊岸支出—***费用验收合格，转入固定资产：借：固定资产一―生产用固定资产一―**车间**设备贷：在建工程---安装工程(出包)---**车间**设备安装工程贷：在建工程---在安装设备---**车间**设备4.2.3自营工程的会计核算自营工程的特点是：几乎所有的工程材和费用由自己负责。与出包工程相比，在会计核尊上，主要是原支付给承包方的费用存在，所以会计业务要大一些。实际中只有一些简建筑物或构筑物以及简单的机器设备安装是自营建造。下面以自营建造工厂围墙为介绍自营工程的会计核尊。（1） 采购水、红砖等物资时（含运费、增直税）：借：工程物资一―专用材一―水（某仓库）---红砖（围墙工地）贷：银存款等科目（2） 领用水、红砖和库存的生产用钢材时：借：在建工程—建筑工程（自营）—工厂围墙工程贷：工程物资一―专用材一―水（某仓库）---红砖（围墙工地）贷：原材—钢材—**型号钢材（某仓库）贷：应交税—应交增直税—进项税额转出（3） 工程中所用水电费和人工工资：借：在建工程—建筑工程（自营）—工厂围墙工程贷：辅助生产---水费——电费贷：应付职工薪酬（4） 工程完工，交付使用：借：在建工程建筑工程（自营）工厂围土墙工程贷：在建工程待摊支出**费用借：固定资产---工厂围墙贷：在建工程建筑工程（自营）工厂围土墙工程如果自营工程是机器设备的安装可比照上述程序做会计分录，但领用的材的增值税进项税额应转出。4.3待摊丈出的核算在建工程的待摊支出的特点是在工程建造过程中发生的公共支出暂时无法归集到具体工程中去，只有当工程完工后将其分配进入具体的在建工程。（1） 工程施工过程中发生的坼迁费、招待费、小车使用费、差费、可性研究费、临时设施费（如搭建的另时工棚）、公证费、施工监费、调试检测费、办公费、应负担的其他税费（如专用车辆的保险费、检费、印花税）、工程管人员的工资等费用可作为工程管费处：借：在建工程—待摊支出—管费贷：银存款（2） 建设期间发生的工程专项贷款息费用：借：在建工程—待•摊支出—息费用贷：银存款或长期借款（3） 建设期间正常发生盘盈