《云南省大企业纳税服务问题研究》9100字

PAGEII云南省大企业纳税服务问题研究TOC\o"1-3"\h\u22576摘要 I4581纳税服务的相关概念及理论介绍 1210041.1纳税服务的理念及原则 1236871.2纳税服务相关理论概述 2199721.2.1税收遵从理论 2324351.2.2风险管理理论 3300451.3国地税合并对纳税服务的重要意义和影响 3283312云南省大企业的纳税服务现状 5175532.1云南省大企业的基本情况 5123822.1.1云南省大企业税收及分布整体情况 5193672.1.2云南省大企业纳税服务内容 5102842.2国地税合并后对云南省大企业纳税服务的影响 6266702.2.1大企业税收服务和管理专业机构得到统一 6177712.2.2避免国地税重复检查，实现全税种通查 6153833国地税合并后云南省大企业纳税服务存在的问题 8149353.1纳税服务的水平不高 8124173.2纳税服务的理念还需转变 8297503.3沟通应对能力还需提升 829873.4纳税服务的信息化水平滞后 9240614针对云南省大企业纳税服务不足的对策 1070804.1持续建设标准化硬件设施 1022314.2推进服务标准 10172924.3提升服务素质和能力 10287904.4提升纳税服务信息化水平 11264105结论 122470参考文献 1320893致谢 14PAGE17摘要2018年7月20日，《国税地税征管体制改革方案》由中共中央办公厅、国务院办公厅联合印发，方案明确将省级、省级以下国税和地税机构合并，取消原县区级稽查局，设立市局稽查局和跨县区稽查局。国地税合并后，机构、人员发生了全新的变化，但由于税务稽查法律制度、执法主体、执法环境、执法对象等方面原因，税务稽查执法风险依然存在，大企业纳税服务内容、质效和流程等也面临新的问题。基于此，本文以国税地税合并后为背景，收以云南省大企业为研究对象，通过对云南省大企业税收征管现象进行研究，总结合并后云南省大企业税收征管工作中存在的问题及原因，在充分总结汲取国内外经验的基础上，结合税收遵从理论，提出优化策略，对完善云南省大企业服务体系具有一定的参考价值。关键词：国地税合并，大企业，税收征管1纳税服务的相关概念及理论介绍1.1纳税服务的理念及原则纳税服务主要是指各级税务部门、其他地方政府或者其他有关部门根据国家相关的税收法律、行政条例和其他有关法规的要求，在对税收的征收、管理、审核以及实施其他有关税收法律救济的过程中，向全体纳税人提供的所有服务事项及其他措施。纳税服务包括以下三个构成要素与原则：第一，纳税服务的主体是全国各级税务机关。按照经济学相关理论，纳税人依据相关的法律规定向国家缴纳税款，属于购买公共服务。国家应当为其提供相应的公共服务的内容，也就是纳税服务。此外，《税收征收管理法》中明确规定了税收征管服务的法律地位，提供纳税服务也是各级税政部门的法定义务和职责。第二，纳税服务的对象是纳税服务的接受者，即所有的纳税人、缴费人。在我国的税收工作中，纳税人的类型多样，规模大小各异，不同类型的纳税人在社会中地位平等，依法公平地享有各项纳税服务，税务部门不能对不同类型的纳税人、缴费者和居民提供各种差别化的纳税服务。第三，涉税服务中介机构。涉税服务中介机构是除了税务部门外主要提供纳税服务的社会力量，专门的涉税服务中介机构可以有效地降低企业涉税的风险。纳税服务的内容主要包括以下几方面：税法宣传、纳税咨询、办税服务、权益保护、信用管理、社会协作（见表1.1）。表1.1纳税服务的内容服务内容详细解释具体分类税法宣传税务机关开展的关于税收法律、行政法规等文件和涉税办理流程的宣传活动。日常宣传；专题宣传；培训辅导纳税咨询税务机关提供的为纳税人答疑解惑的服务，主要包括税收相关的法律法规、税收政策、办税工作流程以及其他有关涉税事项。电话咨询、线上咨询、上门咨询等办税服务是纳税人履行其他相关法律法规权利的一个重要环节，是税务行政部门提供服务的核心内容。积极开展“一站式”服务、预约服务、延时服务、首问责任制、一次性告知。办税方式以网上办税为主，线下办税为补充。办税服务业务规范；办税服务制度规范；办税服务应急处置权益保护我国纳税人依法履行其权力和所享有的利益都是由国家根据宪法和其他相关的法律法规给予保障的，税务机关切实地保障了纳税人各项的权益，及时地满足了纳税人合理的需求。推进办税公开、规范执法行为、加强对涉税信息的保密、建立税收风险防范机制、畅通民间救济途径和渠道等信用管理税务部门对纳税人纳税信用资料进行采集、评估、确认、发放及应用等过程。纳税信用资料采集、纳税信用评估、纳税信用等级确认、纳税信用评估结果公开与应用社会协作税务机关联合社会各种组织及其他政府部门、个人等，为纳税人、缴费人提供的各种服务。涉税专业服务管理、其他社会协作管理资料来源：公开资料整理1.2纳税服务相关理论概述1.2.1税收遵从理论1972年，阿林厄姆和桑德马在《收入所得税的犯罪：理论视角分析》中明确指出，可以充分利用预期效用理论，结合犯罪经济学等相关理论，对影响税收遵从度的因素进行研究，并建立了A-S模型，用来分析纳税人逃避缴纳税款与承担处罚的效用关系。我国的税收遵从理论产生于2003年的战略规划纲要中，它明确规定了各个纳税人应当遵从的税收规则和定义，即各个纳税人按照税法的要求履行纳税义务。税收遵从理论是提高纳税服务水平的重要理论依据。根据经济学中理性经济人假设，每个人都会在有限的条件下为自己争取最大的利益。根据这一假设，想要纳税人自觉遵从税法等规定，需让他们知道遵从税法带来的好处。想要提升纳税人税收遵从度，一方面要提高税务部门的监管与检查水平，从源头发现纳税人的涉税违法行为，并及时纠正。对重要违法行为要进行严肃处理，让纳税人感受到税法不遵从的后果。另一方面是税务机关要提高服务能力，为税法遵从度高的企业提供一些便利措施，鼓励纳税人遵从税法等相关规定。经济合作与发展组织（OCED）开发了税收遵从模型，该模型主要分析了影响纳税人税收遵从度的因素。影响纳税人的行为因素包括社会、企业、行业、经济、心理五方面因素，税务机关要根据纳税人的不同的遵从态度采取不同的遵从策略，协助纳税人进行税收遵从。该模型的具体内容如下图1.1：图1.1OCED税收遵从模型税收遵从理论为税务机关完善纳税服务提供了思路，日常工作中，税务机关要注重观察不同纳税人的遵从态度，根据其遵从度的高低采取不同的引导措施，有助于构建和谐的征纳关系。1.2.2风险管理理论风险管理指为确保既定目标的实现，通过对风险的认识、衡量、分析、总结及归纳，采取损失或危害最小化的方法，防范和应对目标实现过程中可能产生的各种不利影响，实现以最小的成本争取获得目标最优实现的管理方法。征管体制改革后，县区稽查局取消，跨区稽查局设立，稽查面临着全新的执法现状；同时，稽查执法的外部环境日趋复杂：信息化水平不断提升、市场主体复杂化、交易形式多样化等，无疑都加大了稽查的执法风险。跨区稽查局如何继续履行稽查职责，如何更好地发挥稽查工作职能，如何实现执法风险防范与稽查工作之间的良性均衡，成为征管体制改革后跨区稽查局必须面对和解决的问题。风险管理理论致力于通过风险的识别、监控、防范等，将风险发生的概率和产生的不利影响降到最低。风险管理理论为稽查执法风险的防范和应对提供了思路和方法。1.3国地税合并对纳税服务的重要意义和影响国地税的合并具有关键的实践意义。首先，它对于精简机构、提高人员素质和纳税服务质量有明显的助推作用。其次，有助于降低税收成本，提高税收效率。使纳税人办税更加高效便捷，也减少了纳税成本，“两头跑”“踢皮球”的局面将不复存在。最重要的是，国地税合并是促进“放管服”改革的重要举措，通过简政放权，降低企业外在的经营成本，营造良好的营商环境，释放市场主体活力。从征管机制角度来看，国地税合并促进了国家征管体系统一标准的建立，消除了不同机构之间征管标准的差异，从根本上治理了“双重征税问题”。此外，合并后，国家将加强对税收违法行为的监督和处罚。然后，纳税人的税收违法成本将相应增加。纳税人将尽力避免税收违规，因为他们不能承担高昂的违法成本和惩罚风险。它将有效地从源头上减少企业和个人的逃税行为，使我国税收制度的整体环境得到改善，更加公开透明。在学术层面，国内学者对国地税合并后的影响做了一系列研究。如周艳坤等（2020）借助国地税合并这一外生事件，以我国A股上市公司为样本，使用DID方法，考察企业盈余管理是否受到国地税合并的影响，研究结果显示，国地税合并对企业的盈余管理活动起到了抑制作用，该结论证明了国地税合并对企业治理产生的积极作用。石邵宾等（2019）采用税收平滑模型，研究认为国地税合并能够增强税收政策的独立性，减少地方政府对税收政策的干预，从而提高税收的宏观调控能力。冯云菲（2020）研究表明旧的国地税分设体制下，企业纳税成本高、办税繁杂，纳税服务难以继续优化，国地税合并实现了数据的整合，统一了服务体系，为优化纳税服务创造了机遇，有利于促进纳税服务的规范化。赵慧（2020）研究也指出国地税合并之后出现的税务机关人员安置、权责划分、纳税服务方式的变化等问题也对税收征管效率的提高产生了阻碍，如何使税务征管效率提升是各级税务机关需要思考的问题。总而言之，现有文献表明国地税合并促进了税收征管效率的提升，有利于税收征管力度的增强。

2云南省大企业的纳税服务现状2.1云南省大企业的基本情况2.1.1云南省大企业税收及分布整体情况截至2018年末，云南省千户集团实现税收收入1903亿元，占全省税收比重约为59%。但从2018年云南省大企业分地区税收分布情况可以看出：（1）地域分布不均衡。省会地区（昆明+滇中新区）千户集团成员企业合计2867户，占全省千户集团企业的36.89%，入库税收938亿元，占全省千户集团税收的49.29%。而成员企业最少的地区（迪庆、怒江）仅有415户，占全省千户集团企业的5.34%，入库税收仅为14亿元，仅占全省千户集团税收的0.74%o（2）税收依赖性强。云南省大企业税收主要靠特定行业，如有烟草的昆明、昭通、曲靖等7个州市，千户集团税收收入均超过了当地税收总收入的四成；滇中新区因为有石油冶炼的存在，千户集团税收超过了当地税收总收入的80%。2.1.2云南省大企业纳税服务内容大企业尤其是集团企业，其纳税服务需求与中小企业有明显区别。大企业因为有健全的税务组织，一般涉税事项基本都能自行解决，其需求主要是重要事项或者复杂涉税事项，而中小企业的涉税诉求基本是政策咨询、发票开具、纳税申报等事项。作为大企业特有的纳税服务内容，主要包括以下几方面：（1）政策确定性服务。鉴于大企业跨地区经营的实际，不同地区之间的政策执行口径、标准不统一，大企业希望政策执行统一规范。云南省税务局将政策确定性作为大企业纳税服务的重要内容，近三年来累计为大企业提供政策确定性服务52次。（2）“走出去”政策服务。根据省内有关部门的统计数据分析，在对外投资中规模较大的企业基本都是大企业，因税制差异对涉外业务的政策适用需求迫切。云南省税务局强化日常沟通，近三年来累计为大企业服务30余次。（3）重大交易事前服务。大企业的重大交易，往往伴随着涉税风险，如交易完成，造成的结果将不可逆，大企业需要将风险消除在交易前。云南省税务局积极探索开展事前服务，近三年来，累计为有重大交易事项的大企业服务14次。（4）税企数据直连互通。云南省税务局借鉴省外广东、青岛等地的经验，探索解决有需求的大企业纳税人，在安全可控的前提下，逐步开放接口，实现税企数据直连互通后，大企业的生产经营数据可直接进入税务机关信息化系统。近三年，受理直连互通服务需求9户，正在试点1户。（5）企业重组服务。云南省税务局建立大企业重组涉税事项纳税服务工作机制，从受理、研究、处理等流程进行了明确和规范，帮助大企业解决重组过程中遇到的难题，近三年来累计大企业提供重组服务14次。2.2国地税合并后对云南省大企业纳税服务的影响2.2.1大企业税收服务和管理专业机构得到统一此次改革，涉及国税地税机构合并、跨区稽查局设立、社保和非税收入划转等内容。从稽查方面来看，原县区局稽查局全部撤销，全国范围内共设立了729个跨县区稽查局。截至2018年9月1日，昆明市税务稽查系统此次改革随之落地，取消了16个原县、区稽查局，成立了昆明市税务局稽查局和三个跨区稽查局，负责昆明市范围内的税务稽查执法工作。表2.1昆明市税务稽查征管体制改革前后对比表机构设置隶属关系管辖范围改革前昆明市稽查局昆明市税务局派出机构昆明市范围内16个县区稽查局县区税务局派出机构各县区范围内改革后昆明市稽查局昆明市税务局派出机构昆明市范围内第一稽查局盘龙区、官渡区、东川区、晋宁区、寻甸县第二稽查局高新技术产业开发区、滇池国家旅游度假区、五华区、西山区、富民县、禄劝县第三稽查局经济技术开发区、阳宗海风景名胜区、呈贡区、石林县、宜良县资料来源：国家税务总局云南省税务局大企业税收服务和管理局公开资料整理从上表中，我们可以看出：从稽查机构设置上，原16个县、区稽查局合并为三个跨区稽查局，税务稽查机构数量从原来的17个变更为4个，减少率为86.67%，机构数量得到精简。从隶属关系上可以看出，改革后，跨区稽查局的职权得到了提升。从管辖范围上改革后，三个跨区稽查局对原本16个县区稽查局的工作范围进行了重新界定和划分，稽查管辖范围与原县区稽查局相比明显扩大。2.2.2避免国地税重复检查，实现全税种通查征管体制改革前，国税局稽查局和地税局稽查局各自开展检查工作，存在同一个纳税人同年度内被国税局稽查局和地税局稽查局同时检查或先后检查的情况，这就导致存在两个问题：一是县区稽查局资源有限，被同时消耗在同一个纳税人上；二是纳税人需分别向国税和地税稽查局提供其所需的证据资料，无疑加重了企业负担，与深化“放管服”改革、减轻纳税人负担等现代化税收征管理念相违背。在检查税种方面，征管体制改革前，国税稽查局负责增值税、消费税、企业所得税、车辆购置税5个税种的稽查工作，其余税种由地税局稽查局负责。各税种之间存在必然的勾稽关系，如增值税是城建税三附加税的计税基础，个人所得税、契税等是企业所得税成本扣除的一部分。但是，各个税种分别由国税地税分开管理检查，各自只负责自己的税种，对其他税种知之甚少。改革后，国地税稽查局合并，由同一稽查局统一制定稽查工作计划、统一安排稽查人员进户检查，避免了国地税重复检查，节约行政成本的同时实现了纳税人减负。同时，稽查局对同一企业的所有涉税业务、所有税种开展通查，打破了机构之间、税种之间的障碍。3国地税合并后云南省大企业纳税服务存在的问题3.1纳税服务的水平不高按照税务总局的有关机制，云南省千户集团总部可以直接向税务总局或所在省税务局书面提出涉税诉求，但云南省与之配套的包含诉求收集、处理、反馈等相关机制不完善，纳税服务的水平不高，大企业的涉税诉求没有得到妥善解决。同时大企业的经营特质导致其需求往往比较复杂，大企业部门在受理和处理诉求时往往比较被动，更缺乏相应的手段，大企业部门也缺少相应的经验，造成大企业纳税服务需求与服务手段不对称。3.2纳税服务的理念还需转变部分税务机关和税务干部对改革的认识不足。一是传统的集权思想与“放权”要求矛盾。在税务系统中，行政层级是国家税务总局——省（直辖市、计划单列市）税务局——市税务局——县税务局——基层税务所，政策往往由总局或者市局制定，再层层传导到基层税务所。基层税务部门是直接接触纳税人的地方，而政策都是由上级部门制定的，很多政策的制定并没有考虑到实际情况，在执行中往往遇到很多问题。工作中，税务人员缺乏创新意识，害怕承担责任，更愿意选择保守地、按部就班地开展工作，与“放管服”改革理念不符。二是部分税务干部思想认识不到位，错误地认为服务只是体现在服务态度中，强调热情、良好的工作态度，温柔、客气的说话态度，对纳税服务内涵认识不到位。一些干部过分看重自身利益，主观上不愿意落实各项改革措施，对上级取消的行政审批事项变换形式进行，出现“明放暗不放”“变相审批”现象。对于上级查得紧、要求严的改革政策努力落实，对于一些缺乏监督的措施，则不认真执行。3.3沟通应对能力还需提升我国纳税服务社会化发展进程很慢，较发达国家相比，有很大差距。税务部门基本承担着全部纳税服务内容和责任，纳税人也对社会化纳税服务不了解，并且无法提出需求，我国社会化的代理服务也没有很好地进行拓展和应用。各部门间信息交换机制不健全，政府各信息系统无法实现共享。目前，税务系统与地方政府其他部门间没有建立有效的信息共享交流机制，税务部门无法完整地获取纳税人的全部信息，工作中出现了一些信息不对称，无法为所有企业提供更加个性化的服务。在实际的工作中税务机构对纳税服务社会化的意义认识还存在欠缺，与涉税中介机构联动较少，没有充分发挥出涉税中介的功能和作用，同时该行业没有完整的服务标准和体系，税务机关也没有有效的对其进行监管和指导，导致该行业的专业度低、管理混乱，存在服务水平不高、工作人员业务能力不强、对政策把握不准确等问题，部分纳税人委托其进行记账或者办理涉税业务，经常出现问题，其业务水平满足不了纳税人的需求，纳税人对其不信任，导致利用率较低。3.4纳税服务的信息化水平滞后税务机关对信息化重视程度不高，信息化建设理念滞后。信息化建设是税务工作的必然发展趋势，而很多税务工作人员意识不到信息化建设的重要性，单纯地认为税收信息化只是电脑技术问题，信息化建设就是用计算机系统代替以前的纸质办公，认识不到税收大数据对于开展税收工作的重要性。目前税务部门也只重视计算机的基本操作和一些办税系统的运用，税务干部仅仅掌握了简单的系统操作和如何通过系统完成各项工作，无法做到运用计算机技术高效、便捷地开展税务工作。4针对云南省大企业纳税服务不足的对策4.1持续建设标准化硬件设施大企业纳税服务离不开硬件的支持。一方面要加强经费支持。大企业宣传工作、特色服务等方面都需要必要的设施和设备，要有经费支持，只有在经费保障上解决了后顾之忧，大企业部门才能迈开步子、打开思路，真正为大企业提供一户一策的个性化定制服务。另一方面持续加强社会组织协作。加强与市场监督管理局、海关、银行、环保部门等单位的信息共享与数据交换，及时全面地掌握纳税人信息，完善服务方式。工作中，定期开展企业走访、座谈、调研等活动，通过走访、召开座谈会等形式收集企业意见建议，提出有效地解决措施，督促纳税服务工作转型升级。4.2推进服务标准税务系统要进一步提升办税效率，就要进一步精简业务流程，充分利用现代化技术和网络等监管手段，推进服务标准。要规范各类涉税事项的受理条件、审核标准、处理流程等，并向纳税人公开办税流程，尽可能将同一事项的关联业务放置到同一办税场所，避免纳税人来回跑路，持续落实“一次性告知”制度，对前来咨询的纳税人，要一次性告知其所需资料和办理流程，对不符合受理条件的纳税人，要一次性告知其所需补充的资料，避免纳税人多次补充。不断扩大“一窗通办”业务的受理范围，按照“窗口受理、内部流转、按时办结”的原则，真正简化办税流程，对同一关联事项一个窗口受理后，内部流转至下一办理窗口，在规定时限内完成业务流程。备案类事项由纳税人自主判断，重视后期的监管，确保纳税人便利操作、充分享受。积极扶持新兴产业的发展，为其提供宽松的环境，及时关注其发展中遇到的问题，认真开展调研工作，完善相关产业政策；对于税收风险和等级相对较低的中小型企业，实施简易注销，解决注销困难等问题，简化纳税人的设立、迁移、注销等手续，不断地压缩企业办税时间，切实降低企业交易成本。4.3提升服务素质和能力优化服务是税务“放管服”改革的落脚点，税务人员需要熟悉征管规范和纳税服务规范的具体要求，同时还要掌握最新的税收政策，进一步促进国地税业务融合及岗位适应。在国地税合并初期的大背景下，提升稽查执法人员业务融合和职业技能势在必行。一是多组织稽查业务培训，促进国地税稽查业务尽快融合和人员岗位适应能力的提高。通过举办“税务版稽查查账软件升级运用培训”“稽查综合业务培训”等专题培训，实现税收政策应知应会。二是对取得与稽查执法相关证书的给予鼓励。如积极鼓励报名考试、考试前给予一定的假期进行备考、通过后给予当年评优评先的鼓励。三是统一征订稽查用书。对税收政策汇编书、稽查相关书籍报纸在年初征求意见的基础上，由各稽查局做好经费保障，统一征订，发放到执法人员手中，方便其随时翻看查阅，将业务学习贯穿于工作中，提升业务能力。4.4提升纳税服务信息化水平持续加强税收现代化建设，利用网络新媒体提升纳税服务效率。要定期对办公系统、网络设备进行维护升级，保障其安全稳定的运转，避免用户量大时出现系统瘫痪、系统卡顿等问题。不断完善优化内部管理制度，增强业务体系的日常运作管理效率，尽量缩短纳税人办理涉税事项的时间。要不断地探索推广自助办税服务设备、微信税务公众号等平台自助预约受理办税等服务项目，积极地引导广大纳税人“多走网路，少走马路”，完善电子税务局各项功能，扩大业务的覆盖面，尽可能地引导纳税人通过电子税务局办理业务，满足广大纳税人“全天候、全方位，智能化、信息化”办税需求。

5结论本文以国地税合并后为背景，研究云南省大企业纳税服务情况，主要从概念和理论方面对大企业纳税服务进行了研究，从现状分析查找了云南省大企业纳税服务存在的问题，本文密切联系实际，分析查摆的问题比较贴合大企业和税务机关，提出的对策建议具有一定的操作性，对改进云南省大企业纳税服务有一定的实践和理论价值。优化纳税服务是一个持久且无止境的话题，在今后的工作和学习中，我将持续关注该方面的研究，工作中注重不同纳税人的办税感受，同时加强与不同部门的同事领导沟通交流，收集更全面的意见建议，努力完善本文研究，为国家纳税服务工作提出更具操作性的建议。参考文献[1]安华.新公共管理视角下宁津县税务局纳税服务优化研究[D].山东大学，2020.[2]尚小薇.甘肃省金昌市纳税服务满意度测量与提升研究[D].兰州大学,2020.[3]胡泽刚.“互联网+”纳税服务视角下的税收遵从研究[D].中南财经政法大学，2020.[4]李兰，王欣.税务局对“走出去”企业税收服务的问题研究[J].中国中小企业，2020,No.291(02):144-145.[5]陈嵩.国地税合并后云南省大企业纳税服务研究[D].云南财经大学,2020.[6]姜琳.优化大企业纳税服务职能的对策[J].税收征纳,2020(9).[7]刘丽.国地税合并背景下企业税务管理研究[J].财会学习，2019（16）：160-161.[8]李晓萌.大数据背景下纳税服务创新模式研究[J].现代经济信息,2019(01):1