(7)-税务会计PPT课件税务会计

第二章增值税会计第一节增值税概述第二节增值税的专用发票的管理第三节增值税进项税额及其转出的会计管理第四节增值税销项税额的会计处理第五节增值税减免、上缴及查补调账的会计处理1第一节增值税概述什么叫增值税?其分类有几种?增值税的特点是什么?增值税的纳税人及其分类?增值税的纳税范围是什么?增值税的税率、征收率?增值税的计算公式?2第一节增值税概述增值税的概念是指对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款、并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税的分类按纳税范围分类小范围的增值税中范围的增值税大范围的增值税3第一节增值税概述按纳税基数分类生产型增值税收入型增值税消费型增值税增值税的特点不重复征税即普遍征收又多环节征收同种产品售价相同、税负相同4第一节增值税概述增值税的主要优点有:能够较好地体现公平税负的原则有利于促进企业经营结构的合理化有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入有利于制定合理的价格政策有利于扩大国际贸易往来5第一节增值税概述6增值税的纳税人及其分类增值税的纳税人单位、个人、外商投资企业和外国企业、承租人和承包人、扣缴义务人增值税纳税人的分类小规模纳税人、一般纳税人增值税的纳税范围纳税范围的一般规定

第一节增值税概述凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。纳税范围的特殊项目货物期货、银行销售金银业务、典当业死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品、集邮商品生产、邮政部门以外的发行报刊、电力公司向发电企业收取的过网费7第一节增值税概述纳税范围的特殊行为视同销售行为（8条）混合销售行为兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务纳税范围的其他特殊规定免税项目财政部、国家税务总局规定的其他免税项目增值税起征点的规定8第一节增值税概述增值税起征点适用于个人。销售货物的，为月销售额2000～5000元销售应税劳务的，为月销售额1500～3000元按次纳税的，为每次（日）销售额150～200元纳税人兼营减免税项目的应分别核算销售额，未分别核算销售额的，不得减免税。9第一节增值税概述纳税人销售货物或提供应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》规定缴纳增值税增值税的税率、征收率增值税税率基本税率低税率零税率增值税征收率一般规定（2009年1月1日起，税率为3%）国务院及其有关部门的规定（参考2010年注会税法P49页）10第一节增值税概述增值税扣除率增值税的销项税额销项税额及其计算销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照规定税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额×税率一般销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额11第一节增值税概述采取折扣方式销售采取以旧换新方式销售采取还本方式销售采取以物易物方式销售包装物押金是否计入销售额销售已使用过固定资产的税务处理（见税法新规定）对视同销售货物行为的销售额的确定12第一节增值税概述按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按组成计税价格确定。公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额13第一节增值税概述14第一节增值税概述销售额指纳税人销售货物或者应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税15第一节增值税概述增值税的进项税额进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额。准予抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额16第一节增值税概述购进免税农业产品（13%）支付运输费用（7%）混合销售行为按规定缴纳增值税的自2009年1月1日起，一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，包括为购进发生的运费，可以从销项税额中抵扣。17第一节增值税概述进项税额申报抵扣时间一般纳税人90日内认证（包括运费发票）进口货物取得海关完税凭证之日起90日内申报接受应税劳务必须在劳务费支付后抵扣对企业接受投资、捐赠和分配的货物，以收到增值税专用发票时间为抵扣期限。18第一节增值税概述不得抵扣的进项税额用于非增值税应税项目、免征、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务正常损失的购进货物或应税劳务非正常损失的购进货物或应税劳务纳税人已抵扣进项税额固定资产发生下列情形19第一节增值税概述不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣上述项目的运输费用和销售免税货物的运输费用小规模纳税人销售货物或应税劳务，不得抵扣已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上述情况的，应当将该项购进货物或应税劳务20第一节增值税概述的进行税额从当期进项税额中扣减，无法确定的按当期实际成本扣减一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额，按下列公式不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计21第一节增值税概述增值税的减免增值税的免税规定即征即退、先征后退（返）规定软件行业、资源综合利用企业废旧物资回收企业、民政福利企业安置残疾人企业、文化企业、其他22第一节增值税概述增值税应纳税额的计算含税销售额的换算例2某个体商店采用销售额和应纳税额合并定价方法。当月商品销售收入共计10000元，不含税销售额换算如下：换算为不含税销售额=10000／(1+3%)=9708.74元23第一节增值税概述一般纳税人销售额换算公式如下：24第一节增值税概述小规模纳税人销售额换算公式如下：第一节增值税概述一般纳税人应纳税额的计算应纳数额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率以例2为例，该个体商店当月应纳税额计算如下：应纳税额=9615.38×3%=288.46第一节增值税概述进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率增值税纳税义务的确认、纳税期限、纳税地点纳税义务的确认在具体确认时，应针对具体的销售方式、结算方式（工具）来确认。第一节增值税概述增值税的纳税期限根据税法规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或一个月；不能按期纳税的，可以按次纳税。具体期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别规定。增值税的纳税地点第一节增值税概述增值税的纳税申报与缴纳一般纳税人的纳税申报必备资料备查资料小规模纳税人的纳税申报应纳增值税款的解缴自行计算解缴税务机关查定后解缴第二节增值税专用发票的管理增值税专用发票的的意义增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。专用发票的联次专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成基本联次为三联：发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证第二节增值税专用发票的管理抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证专用发票的开票限额最高开票限额是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批最高开票限额为1000万元及以上的，由省级税务机关审批31第二节增值税专用发票的管理增值税专用发票的采用

一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。增值税专用发票的开具范围一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。下列情形不得开具增值税发票向消费者个人销售货物或者应税劳务销售货物或者应税劳务适用免税规定的小规模纳税人销售货物或者应税劳务的一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票。如：会计核算不健全，不能像税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额及其他有关增值税税务资料的，有税收违法行为等。32第二节增值税专用发票的管理增值税专用发票的开具要求

项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错路；发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；按照增值税纳税义务的发生时间开具。增值税专用发票开具后发生销货退回、销售折让、开票有误等情形。红字增值税专用发票的开具不得作为增值税进项税额的抵扣凭证进项税额的抵扣时间增值税专用发票的丢失33第二节增值税专用发票的管理一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人34第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理会计账户的设置一般纳税人增值税核算的会计账户“应交税费——应交增值税”账户

借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的应交未交的增值税额；贷方发生额反映销售货物、提供应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税；内蒙古工业大学管理学院孔令辉35第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。在“应交税费——应交增值税”二级账户下，可设置以下明细项目进项税额（发生购货退回或折让，应以红字记入）已交税金（若多交，退回时应以红字记入）减免税款（直接减免用蓝字，应冲销直接减免用红字）出口抵减内销产品应纳税额（记录企业按规定的退税率计算的当期应予抵扣的税额）36第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理转出未交增值税销项税额（发生销货退回或折让，应以红字记入，以示冲减销项税额）出口退税（办理退税后发生退货或退关，用红字记入）进项税额转出（发生冲销已转出的进项税额时，用红字记入）转出多交增值税37第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理“应交税费——未交增值税”账户借方发生额，反映企业上交以前月份未交增值税和月末自“应交税费—应交增值税”科目转入的当月多交的增值税；贷方发生额。反映企业月末自“应交税费—应交增值税”科目转入的当月未交的增值税额；期末余额，借方反映企业多交的增值税，贷方反映企业未交的增值税。小规模纳税人增值税核算的会计账户38第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理小规模纳税人在“应交税费”账户下设置“应交税费—应交增值税”明细账户。该账户一般采用三栏式账页格式，借方反映上交的增值税额，贷方反应当月销售货物或提供应税劳务应交的增值税及销售退回用红字冲销的增值税。期末余额一般在贷方，反映应交未交的增值税额。39第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理会计账表的设置一般纳税人增值税账簿的设置小规模纳税人增值税账簿的设置工业企业进项税额的会计处理对不准抵扣的进项税额，应将专用发票上注明的增值税额记入采购货物的成本中去，借记“原材料”、“库存商品”、“工程物资”、“在建工程”等，贷记“银行存款”、“应付账款”等40第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理对于准予抵扣的进项税额，如当时符合抵扣条件，正常抵扣，对于当时不具备抵扣条件，例如企业采购材料、商品等，尚未付款时，其进项税额虽然符合抵扣范围，但尚不具备抵扣条件，为避免提前抵扣而被罚款，企业可增设“待扣税金----待扣增值税”或“待抵扣进项税额”账户，取得专用发票时，按注明的增值税额，先借记“待扣税金----待扣增值税”；待符合抵扣条件时，再借记“应交税费—应交增值税（进项税额”41第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理贷记“待扣税金----待扣增值税”外购材料进项税额的会计处理收料和付款同时进行例2天华工厂向本市某工厂购进乙材料3000千克，5元/千克，增值税进项税额2550元（3000×5×17%），材料入库，发票收到到并开出转账支票支付。作会计分录如下：42第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理借：原材料——乙材料15000

应交税费——应交增值税（进项税额）2550

贷：银行贷款17550例3某厂某月购入原材料200吨，取得增值税专用发票上注明价款30000元，增值税额5100元，货物已验收入库，支付给承运企业运费800元，取得运输普通发票。上述款项已通过银行支付。内蒙古工业大学管理学院孔令辉43第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理可抵扣的进项税额＝5100+800×7%＝5156元借：原材料30744

应交税费—应交增值税（进项税额）5156

贷：银行存款35900如购入上述原材料时取得普通发票，注明金额35100元，或者虽取得专用发票，但专用发票不符合抵扣要求，则应将进项税额计入原材料成本，不得抵扣。内蒙古工业大学管理学院孔令辉44第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理发票结算凭证已到，贷款已经支付，但材料尚未收到。发生时应依据有关发票，借记“在途物资”、“应交税费”账户，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”等账户；在途物资入库后，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。预付材料款国外进口原材料内蒙古工业大学管理学院孔令辉45第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理【例3.1】某工企业（一般纳税人）当月销售货物取得不含税收入50000元，销售时向购买方收取手续费、包装费1170元，代购货方支付给承运部门运输费1500元，取得运输费普通发票。则当月计税销售额如何确定？当期销售额=50000+1170/（1+17%）=51000（元）内蒙古工业大学管理学院孔令辉46第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理【例3.2】某商店为一般纳税人，本月开专用发票销售货物取得不含税收入50000元，开普通发票销售货物取得收入4680元，则当月计税销售额为多少？开普通发票取得的收入为含税收入，须将含税收入换算为不含税收入。当月销售额=50000+4680（1+17%）=54680（元）内蒙古工业大学管理学院孔令辉47第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理【例3.3】某厂（一般纳税人）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向购买方开具的专用发票注明的销售额42000元；直接向农民收购用于生产加工的农业品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的买价10000元；月初进项税额余额为0.2万元。计算当期应纳增值税额。当期销项税额＝42000×17%＝7140（元）当期进项税额＝10000×13%＝1300（元）当期应纳税额＝7140－1300－2000＝3840（元）48第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理【例3.4】某工业企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%某月发生如下业务：（1）外购生产设备一台，取得专用发票，注明价款20000元，税额3400元，货款已付，设备已经安装完毕并交付使用。（2）进口原材料一批，海关审定的完税价格折合人民币为40000元，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额为6800元，货物已验收入库。49第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理（3）采用直接收款方式销售货物一批，价款58500元（含税）。货款已经收到，货物尚未发出，提货单已经交给购货方，开出增值税专用发票。（4）采用托收承付方式销售货物一批，取得不含税收入40000元，销售时向购买方收取价外费用702元，已办妥托收手续。该企业当期应纳增值税额计算如下：50第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理（1）税法规定购置固定资产取得的进项税额准予抵扣，能抵扣进项税额3400元。（2）根据海关完税凭证进项税额为6800元。（3）将含税销售额换算为不含税销售额，销项税额=58500+（1+17%）×17%=8500（元（4）价外费用是含税收入，价外费用的销项税额=702/（1+17%）×17%=102（元）当期进项税额＝6800+3400＝10200（元）当期销项税额＝58500/（1+17%）×17%+〔40000+702/（1+17%）〕×17%＝15402（元）51第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理当期应纳税额＝15402－10200＝5202（元）

【例3.5】某食品店为小规模纳税人，2004年8月购进货物5000元，销售货物4160元（含税），计算当月应纳增值税额。当期不含税销售额＝4160÷（1+3%）=4038.83（元）当期应纳税额＝4038.83×3%=121.16（元）52第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理购进货物借:原材料5000

贷：银行存款5000销售货物借:银行存款4160

贷：主营业务收入4038.83

应交税费——应交增值税121.1653第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理【例3.6】光明化工厂（小规模纳税人）生产化工产品，某月销售产品4240元，当月外购原材料6000元，取得增值税专用发票注明税额10200元。当期不含税销售额＝4240÷（1+3%）＝4116.5（元）当期应纳税额＝4116.5×3%＝123.5（元）54第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理外购材料退货、折让进项税额的会计处理发生全部退货部分退货进货折让外购材料短缺与损耗进项税额的会计处理构建固定资产进项税额的会计处理支付水电费进项税额的会计处理55第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理例某商场某月从小规模纳税人购入商品一批，普通发票注明金额为3510元，货物验收入库，货款已全部支付。账务处理为：借：库存商品3510

贷：银行存款351056第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理当一般纳税人从小规模纳税人处购进商品，往往无法取得增值税专用发票，一般纳税人不能够凭普通发票进行进项税额的抵扣，应将进项税额计入成本。例外购生产用设备一台，取得增值税专用发票，注明价款30000元，增值税额5100元，发生运输费用700元，取得运输普通发票，款项已从银行划转。57第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理账务处理：借：固定资产30651

应交税费----应交增值税（进项税额）5149

贷：银行存款35800运费进项税额=700×7%=49元58第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理例某粮食企业收购农民自产的农副产品10吨，每吨2000元，使用经税务机关批准的收购凭证，共计支付买价20000元。进项税额＝20000×13%＝2600元借：原材料17400

应交税费—应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款2000059第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理投资转入货物进项税额的会计处理接受捐赠货物进项税额的会计处理委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理购入废旧物资及免税产品用料进项税额的会计处理小规模纳税人的会计处理60第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理例A公司接受B公司以存货进行投资，取得增值税专用发票，注明双方确认价值600000元，增值税102000元。账务处理：借：原材料600000

应交税费—应交增值税(进项税额)102000

贷：实收资本70200061第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理例甲公司接受乙公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明双方确认的价值5万元，增值税8500元，捐赠过程中甲公司支付手续费2000元。（该企业适用的所得税率为25%，受赠方不再单独支付进项税额）账务处理：递延所得税费用=（8500+50000）×25%=14625（元）营业外收入=50000+8500－14625=43875（元）62第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理借：原材料52000

应交税费—应交增值税（进项税额）８500

贷：递延所得税负债14625

营业外收入—捐赠利得43875银行存款2000捐赠，是指某个主体自愿无偿给予另一主体现金或其他资产的行为。对于接受捐赠的会计处理，国际上通行的有两种方法：一种是收益法，即将捐赠所得作为收入计入损益表；另一种是资本法，即将捐赠所得计入所有者权益。我国以前的会计制度和准则采用的是资本法，即将接受捐赠所得计入“资本公积”科目。63第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理但在新会计准则中，相关资产类具体会计准则并未涉及该问题,只是在《企业会计准则—应用指南》的附录—会计科目和主要账务处理中，规定“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入,主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得和捐赠利得等。可见,新准则将接受的资产捐赠不再作为“资本公积”,而是作为企业的“营业外收入”处理。64第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理企业接受捐赠的非货币性资产的入账价值是指根据与资产相关的凭据确定的，应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，但必须注意的是，不包括应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费。税法规定通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。65第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理例A企业接受捐赠设备一台，根据有关凭据确定其价值为12000元，估计折旧额为2000元，发生运杂费500元，该企业适用的所得税率为25%。

借：固定资产10500

贷：营业外收入---捐赠利得7500

递延所得税负债2500

银行存款500接受捐赠旧的固定资产，累积折旧余额现在不再反映。66第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理例某企业为增值税一般纳税人，某月将价值10000元的材料（非应税消费品）运往某加工厂进行加工，加工完毕收回时，取得加工厂开具的增值税专用发票，注明加工费2000元，增值税340元，货物验收入库，加工费尚未支付账务处理：发出原材料时借：委托加工物资10000贷：原材料—某材料1000067第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理收到加工费专用发票借：委托加工物资2000应交税费—应交增值税（进项税额）340贷：应付账款2340加工收回的材料入库借：原材料12000

贷：委托加工物资1200068第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理购货后发生退货进项税额的核算购货发生退货可分为两种情况：如果所收有关票据尚未进项账务处理，将所收货物和有关票据如数退回即可；如有关会计处理已经处理完毕，还应按照规定，到当地主管税务机关开具退货证明（一式三份），一份送销货方作为开具红字专用发票的依据。购货方收到增值税专用红字发票及退货款项时，冲销原材料和进项税额。69第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理例甲公司本期发现上期从B公司购进的原材料金额5000元、进项税额850元的货物存在质量问题。甲公司向B公司要求退货，经过协商，B公司同意退货，甲公司退回材料并收回款项存入银行。则甲公司会计处理如下:借：银行存款5850

贷：原材料5000应交税费—应交增值税（进项税额转出）85070第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理（进项税额转出登记时，用红字借记“应交税费—应交增值税”明细项目的“进项税额”专栏或者专设“进项税额转出”明细项目，退回材料的进项税额也可用红字在借方反映）

销售产品支付的运输费计入销售费用，并计算进项税额例如某公司为销售产品支付运输费用5000元，款项以银行存款支付，获得运输费用发票。71第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理支付销售费用的进项税额=5000×7%=350元计入销售费用的金额=5000-350=4650元借：销售费用4650应交税费—应交增值税（进项税额）350贷：银行存款5000

72第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理一般纳税人接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额），按专用发票上注明的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“委托加工物资”、“管理费用”等账户，按应支付或实付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。73第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理不得从销项税额中抵扣的进项税额核算1.购进固定资产购进固定资产分为两大类：一是可以移动的固定资产，如机器、设备等；二是不能移动的固定资产，如房屋、建筑物等。自2009年1月1日起，可以移动的固定资产进项税额可以抵扣；但不能移动的固定资产，其负担的进项税额不能抵扣。企业以其他形式（如接受捐赠、投资等）取得的固定资产也按这两大类划分，判断其进项税额是否可以扣除。74第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理例甲公司本期购房屋两套，以银行存款支付价款800000元。另外，支付其他税费50000元。借：固定资产850000贷：银行存款8500002.用于非应税项目和免税项目购进货物或劳务计入项目成本。另外对于免税项目中领用原材料一并生产应税产品和免税产品难以划分的，应按分摊比例进行计算，将免税产品应负担的进项税转出。75第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理3.非正常损失的购进货物进项税额的核算非正常损失的购进货物有两种情况：一是购进货物时，货物未运达企业，在途中遭受的非正常损失，且该货物还未作进项税额处理时，该种情况的进项税额不能单独反映，应将其与损失的材料一并直接计入“营业外支出”科目；二是购进的货物已验收入库后的非正常损失，其进项税额已经作了进项税额反映，在此种情况下应将其进项税额作进项税额转出处理。76第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理例甲公司本期外购原材料，途中遭受非正常损失，材料损失2000元，损失材料应负担的增值税额340元，假定该批外购原材料还未作进项税额处理，公司应作会计处理如下：借：营业外支出—非正常损失2340贷：待处理财产损溢2340已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，事后改变用途（即用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或个人消费），或者库存材料和库存在产品、产成品发生非正常损失77第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理的，按照税法规定，均应将进项税额转出。例甲公司将上期委托加工收回的一批货物，金额6000元用于本公司职工作福利，该货物的增值税率为13%，增值税额780元，货物已从仓库发出。公司会计处理如下：借：应付职工薪酬—应付福利费6780贷：原材料6000应交税费—应交增值税（进项税额转出）78078第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理例甲公司因受自然灾害，库存原材料损失5吨，每吨不含税金额2000元，增值税税率17%；库存产成品损失20件，每件成本单价1000元，成本单价中外购材料费用占60%，增值税税率17%。公司会计处理如下：库存原材料损失金额=2000×5=10000元损失原材料应负担的增值税金额=10000×17%=1700元79第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理借：营业外支出—非正常损失11700贷：原材料10000应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700产成品损失时：产成品损失金额=20000×60%=12000元产成品中的外购原材料应负担的增值税金额=12000×17%=2040元借：营业外支出—非正常损失22040贷：库存商品20000应交税费—应交增值税（进项税额转出）204080第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理生产企业支付水、电费进项税额的核算按现行增值税法规规定，企业支付水电费，可以根据增值税专用发票注明增值税税额例天华厂10月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电度表，所以，增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。10月份该企业用电总价20000元，其中：生产用电的电价为18000元，职工生活用电的电价是2000元。电力公司开来的增值税专用发票，电价20000元，税额3400元，价税合计23400元。81第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理

该工业企业对职工个人用电的价税计算到人，在发工资时扣回。作会计分录如下：进行税款抵扣借：制造费用

18000应交税费——应交增值税（进项税额）3060应付职工薪酬

2340贷：银行存款

2340082第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理商业企业进项税额的会计处理

与工业企业的区别：运输费用抵扣进项税额后不是计入商品的成本，而是计入“销售费用”。1.采用进价金额核算进项税额与工业企业会计处理相同2.采用售价金额核算进项税额日常会计核算中，“库存商品”等科目仍然按照含税的商品售价核算，购进商品的进价则是不含税（在途物资），83第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理2月1日，从某电视机厂购进彩电一批，取得的增值税专用发票注明商品价款15万元，增值税2.55万元．货已验收入库，有关款项以银行存款支付。借：库存商品

150000应交税费——应交增值税（进项税额）

25500贷：银行存款

17550084第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理2月5日，进口小汽车10辆，到岸价计80万元，假定关税率为25%，在海关缴纳消费税10万元，缴纳增值税18.7万元，支付国内运输费2万元，货已验收入库，款已从银行支付。借：库存商品

1100000销售费用

18600应交税费——应交增值税（进项）

188400贷：银行存款

130700085第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理商业零售企业购进商品，按照增值税专用发票上记载的应计入商品采购成本的金额，借记“在途物资”、

“销售费用”等科目；按照增值税专用发票上记载的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。商品零售企业购进商品验收入库，以商品的售价（含税）金额，借记“库存商品”账户，以商品的进价（不含税）金额贷记“在途物资”账户，

86第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理以商品含税零售价大于不含税进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。“商品进销差价”账户。是商品零售企业用来核算商品售价（含税）与进价（不含税）之间的差额（毛利+销项税额）的专门账户。借方反映取得商品进价大于零售价的差额，月终分摊的商品进销差价和库存商品售价调整时调低售价的差额；87第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理贷方反映取得取得商品零售价大于进价的差额和库存商品售价调整时调高售价的差额；贷方余额反映库存商品进价小于售价的差额，借方余额则反映库存商品进价大于售价的差额，余额一般在贷方。商品销售收入实现时，会计上有两种处理方法：一是按照含税的售价，借记“银行存款”等科目，按含税的售价，贷记“主营业务收入”科目；同时按照含税售价结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。88第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理然后，定期或月份终了，按照含税销售额的计算方法计算出销项税额，将含税的商品销售收入调整为不含税的销售收入，并反映应收取的销项税额，借记“主营业务收入”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

二是按含税的售价，借记“银行存款”等科目，将含税售价换算为不含税的销售额后，贷记贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时，按照含税89第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理的售价结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。月末，按照含税的商品进销差价，计算已销商品应分摊的进销差价，并调整商品销售成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。

例如大众零售商场为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，库存商品采用售价金额核算。期初库存商品结存193050元，商品进销差价结存43050元。本期购进商品一批，取得销货方开具的增值税专用发票，以银行存款90第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理

支付商品价款200000元，支付增值税额34000元，商品已验收入库，含税售价金额257400元。另外，支付购进货物的运输费用5000元，取得运输单位开具的普通发票。商场本期销售商品确定含税销售收入351000元，款已收存银行。商场应作会计处理如下：（1）支付本期购进商品价款时借：在途物资

200000应交税费——应交增值税（进项税额）

34000贷：银行存款

23400091第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理（2）本期购进商品验收入库借：库存商品

257400贷：在途物资

200000商品进行差价57400（3）支付本期购货运输费用时支付的运输费用应计算的进项税额=5000×7%=350元借：销售费用4650应交税费—应交增值税（进项税额）350贷：银行存款500092第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理（4）本期销售收入实现时：借：银行存款351000贷：主营业务收入351000同时按售价结转销售成本借：主营业务成本351000贷：库存商品351000（5）按规定计算销售商品的销项税额，并调整商品销售收入：商品销售的不含税销售额=351000/1+17%=300000元商品销售的销项税额=300000×17%=51000元93第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理借：主营业务收入51000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）51000（6）计算本期销售商品应分摊的进销差价，并调整销售成本：期末库存商品金额=193050+257400-351000=99450元商品进销差价分摊率=（43050+57400）/（99450+351000）×100%=22.3%本期销售商品应分摊的进销差价=351000×22.3%=78273元94第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理借：商品进销差价78273贷：主营业务成本78273另一种处理方法（1）本期销售收入实现时：商品销售的不含税销售额=351000/1+17%=300000元商品销售的销项税额=300000×17%=51000元借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）5100095第三节增值税进项税额及其

转出的会计处理（2）同时按售价结转商品销售成本借：主营业务成本351000贷：库存商品351000（注，分摊商品进销差价及冲销商品销售成本与前方法相同）96第四节增值税销售税额的会计处理销售额的确定（一）价款（二）价外费用，不包括下列项目受托加工应征消费税的消费品所待收代缴的消费税同时符合以下条件的代垫运输费用同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费销售货物的同时代办保险费等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。97第四节增值税销售税额的会计处理举例1.直接收款方式销售货物核算

例某企业销售货物一批，采取直接收款方式销售。开出增值税专用发票注明价款20000元，增值税额3400元。已经取得购货方的支票并将提货单交给购货方。账务处理：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）340098第四节增值税销售税额的会计处理2.托收承付和委托收款方式销售货物核算例华伦商场本期采用托收承付方式向异地东方公司销售商品一批，商品不含税销售额300000元，增值税税率17%，应收取增值税额51000元，已开具增值税专用发票。另外，用支票支付代垫运杂费1000元，商品已经发出并办妥托收手续，代垫运费发票已转交购货方，货款尚未收到。假定本期末华伦商场如数收到该批商品的货款、增值税和代垫运费。商场会计处理如下：内蒙古工业大学管理学院孔令辉99第四节增值税销售税额的会计处理账务处理：（1）发出商品并办妥托收手续时：

借：应收账款352000贷：主营业务收入30000

应交税费—应交增值税（销项税额）51000

银行存款10000

（2）华伦商场收到货款、增值税和代垫运费时借：银行存款352000贷：应收账款---东方公司352000内蒙古工业大学管理学院孔令辉100第四节增值税销售税额的会计处理3.票据结算方式销售货物核算

例甲公司本期采用银行承兑汇票结算方式销售A产品一批给乙公司，向乙公司开具增值税专用发票，产品销售金额40000元、增值税额6800元。甲公司销售货物收到应收票据时：借：应收票据--银行承兑汇票（乙公司）49140贷：主营业务收入40000其他业务收入2000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400101第四节增值税销售税额的会计处理4.赊销和分期收款方式销售货物的核算在赊销和分期收款方式销售货物的情况下，纳税人以本期收到的货款或合同约定的本期应收价款来确认销售收入的实现。注意两点：一是企业应按规定在合同约定的收款日期分期开具发票；二是采取分期收款方式销售商品，如果延期收取价款时间超过3年，具有融资性质的应当按照应收的合同或协议价款的现值来确定其公允价值。102第四节增值税销售税额的会计处理会计处理上，按应收合同价款，借记“长期应收款”账户，贷记“主营业务收入”账户，差额贷记“未实现融资收益”科目。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同期内，按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用，即借记“未实现融资收益”，贷记“财务费用”。同时结转销售成本。103第四节增值税销售税额的会计处理销售额的特殊规定（一）采取折扣方式销售方式商业折扣（折扣销售）是指销货方在销售货物或提供劳务时，因购货方购货数量较大等原因，销售方从规定的价格中扣减一定数额而给予购货方的价格优惠。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何核算，均不得从销售额中减除折扣额。104第四节增值税销售税额的会计处理同时注意，商业折扣只是对价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，该实物的价款不能从货物销售额中扣除，而应按“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。现金折扣（销售折扣）税法规定，现金折扣的金额不得从销售额中减除销售折让销售折让的实质是原销售额的减少，因此《增值税暂行条例》规定，对销售折让可按折让后的金额作为销售额105第四节增值税销售税额的会计处理（二）采取以旧换新方式销售是纳税人销售旧货物同时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以就换新销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（三）采取以物易物方式销售是特殊的购销行为，是指购销双方主要不是以货币进行结算，而是以同等价款的货物或不同106第四节增值税销售税额的会计处理等价款的货物进行结算的一种销售方式。税法规定，以物易物双方都应作购销业务处理。以各自发出的货物核算其销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算其购货金额并计算进项税额。例甲公司本期内以C产品换取乙公司的原材料，甲公司发出C产品20件，不含税单价1500元，增值税税率为17%。甲、乙双方商定交换货物不等价的差额以银行存款补齐。甲、乙双方相互给对方开具了增值税专用发票，甲公司以银行存款11700元补齐乙公司的材料款。甲公司的会计处理如下：107第四节增值税销售税额的会计处理（1）甲公司发出C产品时：C产品的销售额-1500×20=30000元C产品的销售税额=30000×17%=5100元借：应收账款—乙公司35100

贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100（2）收到乙公司发出的原材料入库时，按收到增值税专用发票注明的购货金额40000元、增值税进项税额6800元。内蒙古工业大学管理学院孔令辉108第四节增值税销售税额的会计处理借：原材料40000应交税费—应交增值税（进项税额）6800

贷：应付账款—乙公司30000（3）甲公司以银行存款补齐差额时借：应付账款—乙公司46800

贷：应收账款—乙公司35100银行存款11700

内蒙古工业大学管理学院孔令辉109第四节增值税销售税额的会计处理（四）采取还本方式销售

是纳税人在销售货物以后，在一定的期限内由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分原购货价款的一种销售行为。这种销售方式实际上是一种筹集资金，以提供货物使用换取还本不付息的方法。税法规定，采取还本方式销售货物，销售货物的实际价格为销售额，不得从销售额中扣除还本支出的金额。由于该种销售方式对消费者存在还本的吸引力，而且销售企业还能在短时间内实现较大的销售额。因此，近年来不少企业从不同的目的出发采用该方式销售货物。内蒙古工业大学管理学院孔令辉110第四节增值税销售税额的会计处理例A企业生产销售甲产品，每件制造成本1000元，市场上同类商品售价为1500元／件。2010年5月采用还本销售方式销售甲产品100件，售价为1800元／件，5年后全额一次还本，增值税税率为17％。

（1）实现销售收入时，依据税法规定，增值税额按实际售价计算：

借：银行存款210600

贷：主营业务收入——甲产品

180000

应交税费——应交增值税（销项税额）30600

内蒙古工业大学管理学院孔令辉111第四节增值税销售税额的会计处理（2）结转销售成本：

借：主营业务成本——甲产品100000

贷：库存商品——甲产品

100000（3）每年预提还本支出：

A.以促销为目的，可比照广告费用的处理将还本支出分期计入营业费用。

借：销售费用——还本支出

36000

贷：其他应付款——还本支出36000库存商品——甲产品

100000

B.以筹资为目的，可比照借款费用资本化方法将还本支出分别不同情况计入当期费用或计入构建固定资产的成本。

内蒙古工业大学管理学院孔令辉112第四节增值税销售税额的会计处理借：固定资产

36000

贷：其他应付款——还本支出36000

（4）到期支付还本额：

借：其他应付款——还本支出180000

贷：银行存款——

180000

内蒙古工业大学管理学院孔令辉113第四节增值税销售税额的会计处理

（五）销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。114第四节增值税销售税额的会计处理2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称的旧货，是指进入二次115第四节增值税销售税额的会计处理流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。例甲公司本期出售一台使用过的未抵扣进项税额的机器设备，该设备原价150000元，已提取折旧90000元。对外销售83200元，向购买方开具普通发票，款已收存银行。在销售过程中发生销售费用2000元，公司以银行存款支付。公司的会计处理如下：（1）公司销售设备时，先转销固定资产借：固定资产清理

60000累计折旧90000

贷：固定资产——设备150000内蒙古工业大学管理学院孔令辉116第四节增值税销售税额的会计处理（2）取得销售金额时借：银行存款

83200

贷：固定资产清理83200（3）发生销售费用时：借：固定资产清理

2000

贷：银行存款2000（4）按规定计算应交增值税时：销售设备开具的是普通发票，83200是含税销售额。不含税销售额=83200/（1+4%）=80000元。销售设备应交增值税额=80000×4%×50%=1600元内蒙古工业大学管理学院孔令辉117第四节增值税销售税额的会计处理借：固定资产清理

1600

贷：应交税费——应交增值税1600（5）按规定将固定资产清理的贷方余额转入“营业外收入”科目：固定资产清理的贷方余额=83200-60000-2000-1600=19600元借：固定资产清理

19600

贷：营业外收入——出让固定资产收入19600内蒙古工业大学管理学院孔令辉118第四节增值税销售税额的会计处理（六）委托其他单位代销货物在委托代销商品的情况下，代销单位应按规定每月给委托单位提供代销清单并列明已售出委托代销产品的数量、单价和销售金额。将货物交给他人代销与销售代销货物的销项税额的会计处理

受托方内蒙古工业大学管理学院孔令辉119购买方委托方第四节增值税销售税额的会计处理

按税法规定，委托其他单位代销货物，纳税义务发生的时间为企业收到代销单位销售的代销清单的当天。第一种情况：收取手续费的方式

受托方不改变售价，只收取手续费。委托方在发出商品时不确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入。受托方代销商品应作为应税商品销售，计算增值税销项税，收取的手续费应缴纳营业税。设置“委托代销商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”核算收到代销商品。受托方将代销手续费收入及其应缴纳的营业税，通过“代购代销收入”账户核算。内蒙古工业大学管理学院孔令辉120第四节增值税销售税额的会计处理

例甲公司委托某大型商场代销其产品，本月初发出代销产品100件，其单位产品成本500元，委托代销的不含税单价为600元，每件支付商场代销手续费20元。本月末甲公司收到商场报来销售清单，100件商品已售出，按委托要求取得不含税金额60000元，增值税税率17%，取得销项税额102000元。代销手续费的营业税税率为5%。甲公司会计处理如下：（1）发出代销产品内蒙古工业大学管理学院孔令辉121第四节增值税销售税额的会计处理借：委托代销商品

50000

贷：库存商品50000（2）收到商场报来代销清单，向商场开具专用发票时：借：应收账款——商场70200

贷：主营业务收入

60000

应交税费——应交增值税（销项税额）10200（3）收到商场交来的代销手续费结算清单时：代销手续费=100×20=2000元借：销售费用

——代销手续费

2000

贷：应收账款——商场2000

内蒙古工业大学管理学院孔令辉122第四节增值税销售税额的会计处理（4）收到商场划来货款（手续费已扣除）时：借：银行存款

68200

贷：应收账款——商场68200（5）结转代销商品的销售成本时：借：主营业务成本

50000

贷：委托代销商品50000按照《增值税暂行条例》的规定，将货物交付他人代销或代销他人货物均应视同销售行为，代销方也要按规定缴纳增值税。手续费属于混合销售收入，计提营业税。内蒙古工业大学管理学院孔令辉123第四节增值税销售税额的会计处理依据上题中的委托业务，商场（代销方）的会计处理如下：（1）收到甲公司代销商品时：借：受托代销商品60000

贷：受托代销商品款60000(2)商场销售商品收到销售额及销项税额借：银行存款

70200

贷：应付账款——甲公司60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200内蒙古工业大学管理学院孔令辉124第四节增值税销售税额的会计处理（3）收到委托方开具的增值税专用发票：借：应交税费——应交增值税（进项税额）

10200

贷：应付账款——甲公司10200（4）转销受托代销商品借：受托代销商品款60000

贷：受托代销商品60000（5）将扣除手续费后的应付账款划转委托方并开具手续费结算发票时：借：应付账款——甲公司70200

贷：主营业务收入2000

银行存款68200内蒙古工业大学管理学院孔令辉125第四节增值税销售税额的会计处理（6）计算并结转代销手续费收入应交的营业税借：代购代销收入

2000

贷：应交税费——应交营业税2000零售企业商品品种繁多，业务繁忙，因此企业把自销和代销商品一般不分开登记。因此对代销和自营商品在销售时全部计入“主营业务收入”账户，待代销商品全部销售或月终时，则由各部、组填报代销商品分户盘存计销表，冲销主营业务收入，增加应付账款。内蒙古工业大学管理学院孔令辉126第四节增值税销售税额的会计处理第二种情况：自购自销的受托代销方式实质是属于赊购商品销售，不收取手续费，委托方和受托方规定一个协议价（含税）受托方按高于协议价对外销售。受托方获取的是毛利。

例华伦商场本期受托代销乙公司商品一批，已公司委托商场代销商品的成本为900元。双方合同约定，商场代销商品后，乙公司收取不含税销售金额1000元、增值税额170元，商场实销金额大于支付乙公司的部分归商场所得。商场代销商品，实销不含税金额为1200元，取得增值税额204元，款已收存银行。代销业务结束，华伦商场应内蒙古工业大学管理学院孔令辉127第四节增值税销售税额的会计处理作会计处理如下：（1）商场收到代销商品时：借：受托代销商品—乙公司1000应交税费——应交增值税（进项税额）170

贷：受托代销商品款—乙公司1170（2）商场实现销售时：借：银行存款1404

贷：主营业务收入1200应交税费——应交增值税（销项税额）204内蒙古工业大学管理学院孔令辉128第四节增值税销售税额的会计处理销售实现后，结转成本并及时向委托方报送代销货物清单（3）结转销售成本时：借：主营业务成本

1000

贷：受托代销商品——乙公司1000同时：借：受托代销商品款——乙公司

1170

贷：应付账款——代销商品款1170（4）向委托方支付代销商品货款时：借：应付账款——代销商品款

1170

贷：银行存款1170内蒙古工业大学管理学院孔令辉129第四节增值税销售税额的会计处理委托方乙公司的会计处理：（1）发出代销商品（900）元时借：委托代销商品

900

贷：库存商品900（2）收到华伦商场报送的代销清单时：借：应收账款——代销商品款（商场）1170

贷：主营业务收入

1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170（3）收到华伦商场的代销款时：内蒙古工业大学管理学院孔令辉130第四节增值税销售税额的会计处理借：银行存款

1170

贷：应收账款——代销商品款（商场）1170同时结转委托代销商品的成本：借：主营业务成本

900

贷：委托代销商品900（七）兼营行为的核算分两种情况，一是纳税人生产经营两种以上不同税率货物，应分别核算不同税率货物，如果不能分别核算，从高适用税率；纳税人生产经营中既经营货物销售，又提供营业税的应税劳务，如商场又附设餐饮部等。按税法规定，不同税种应分别核算，分别申报纳税，如内蒙古工业大学管理学院孔令辉131第四节增值税销售税额的会计处理果项目不能分别核算税种的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。例华伦商场本期柜台销售货物的零售收入金额117000元，商场内设餐饮部本期营业收入金额35100元。但商场在会计处理上未将两项收入分别核算，按照税法规定，应将该商场的两项收入一并征收增值税。商场会计处理如下

两项收入的不含税销售额=（117000+35100）/（1+17%）=130000元。本期商场的销项税额=130000×17%=22100元借：银行存款（库存现金）152100

贷：主营业务收入

130000

应交税费——应交增值税（销项税额）22100内蒙古工业大学管理学院孔令辉132第四节增值税销售税额的会计处