成本会计4第三章

第四节制造费用的归集与分配掌握制造费用的概念，账户设置，分配方法和会计处理。学习目标制造费用的概念和内容；制造费用的归集；制造费用的分配；制造费用的核算。学习内容一、制造费用概述1、概念工业企业为组织和管理生产而发生的应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用中大部分不是直接用于产品生产的费用，而是间接用于产品生产的费用，如车间厂房的折旧费，机物料消耗等。

2、内容间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。

其他制造费用1、账户设置“制造费用”账户一般按生产车间设置明细账，账内按费用项目设专栏进行明细核算。明细项目：P682、制造费用的归集与分配程序（下页图示）

基本生产车间的制造费用二、制造费用的归集与分配原材料

应付职工薪酬累计折旧等制造费用基本生产成本--x产品基本生产成本--Y产品归集分配制造费用的归集与分配程序生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品生产成本；

生产多种产品的车间中，制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：3、制造费用的分配概念按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时）的比例分配制造费用。分配标准生产工人工时、生产工人工资、机器工时。计算公式某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数×分配率（1）生产工人工时、生产工人工资或机器工时比例分配法例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”账户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。制造费用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658）＝2.5甲产品应负担的制造费用＝3260×2.5＝8150（元）乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5＝6785（元）丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5＝6645（元）制造费用分配表会计分录：借：基本生产成本－甲产品8150

－乙产品6785

－丙产品6645

贷：制造费用21670概念各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。计算公式某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率

（2）按年度计划分配率分配法例：某企业第一车间全年制造费用计划数为55000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件。单件产品工时定额为：甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用为4900元。“制造费用”科目6月初贷方余额为300元。（1）各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时＝2600×5＝13000小时乙产品年度计划产量的定额工时＝2250×4＝9000小时（2）制造费用年度计划分配率（3）各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时＝240×5＝1200小时本月乙产品实际产量的定额工时＝150×4＝600小时（4）各种产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用＝1200×2.5＝3000（元）本月乙产品应分配的制造费用＝600×2.5＝1500（元）合计4500（元）说明采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用。

分配差异的处理全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”账户的差额进行调整。年末，“制造费用”账户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。调整分录：借：基本生产成本－甲产品4980

－乙产品1660

贷：制造费用6640

第五节废品损失和停工损失的核算了解废品损失和停工损失的概念、内容，熟悉停工损失与废品损失的归集、分配以及核算方法。学习目标废品损失的归集和分配停工损失的归集和分配学习内容（一）废品及废品损失的概念

1、废品的概念是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。

2、废品的类型（1）可修复废品指技术上、工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。一、废品损失的归集和分配

（2）不可修复废品指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。

3、废品损失的概念及内容由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。一般包括：不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用

：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用〔耗用的材料、人工等〕。4、需要指出的问题下列情况，不应作为废品损失处理：经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品；产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。5、废品损失核算的原始凭证经过审核的废品通知单

（二）不可修复废品损失的归集与分配根据成本补偿原则，废品损失应计入产品成本。1、账户的设置“废品损失”账户，按车间和产品类别设置明细账，账内按成本项目设置专栏。“废品损失”账户月末没有余额。产品成本明细账内应单设“废品损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。

2、不可修复废品生产成本的计算（1）按废品所消耗实际费用计算的方法即产品成本明细账所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。计算公式如下：废品负担的直接材料＝某产品的直接材料费用总额

×

合格品数量＋废品数量废品负担的直接人工＝某产品的直接人工费用总额

×

合格品工时＋废品工时废品负担的制造费用＝某产品的制造费用总额

×

合格品工时＋废品工时废品数量废品工时废品工时不可修复废品的账务处理程序

转出不可修复废品生产成本：根据编制的不可修复废品损失计算表借：废品损失－××产品贷：基本生产成本－××产品回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项借：原材料其他应收款贷：废品损失－××产品根据废品损失明细账归集的废品损失，结转分配废品净损失。借：基本生产成本－××产品(废品损失)

贷：废品损失－××产品例：某车间生产甲产品400件，经验收入库发现不可修复废品10件；合格品生产工时为11700小时，废品工时为300小时，全部生产工时为12000小时。按所耗实际费用计算废品的生产成本。甲产品成本计算单（即基本生产成本明细账）所列合格品和废品的全部生产费用为：原材料20000元，燃料和动力11880元；职工薪酬12120元；制造费用7200元，共计51200元。废品残料回收入库价值120元，原材料于生产开始时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。根据上列资料，编制废品损失计算表。（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表，并编制相关会计分录。项目数量(件)直接材料生产工时(小时)直接燃料和动力直接人工制造费用成本合计费用总额40020000120001188012120720051200费用分配率500.991.010.6废品成本105003002973031801280减：废品残料120120废品损失380300297303180116020000÷400＝500.99=11880÷12000（2）编制相关会计分录：结转废品成本（实际成本）借：废品损失－甲产品1280

贷：基本生产成本—甲产品—直接材料500—直接燃料和动力297—直接人工303—制造费用180回收废品残料入库价值

借：原材料120

贷：废品损失－甲产品120废品损失转入该种合格产品成本借：基本生产成本—甲产品—废品损失1160

贷：废品损失－甲产品1160（2）按废品所耗定额费用计算直接根据废品数量和各项定额费用计算废品成本，不考虑废品实际发生的生产费用数额。举例：计算简单，见教材P74（三）可修复废品损失的归集和分配可修复废品返修以前发生的生产费用在“基本生产成本”科目及有关的成本明细账中反映，不必转出。可修复废品的账务处理程序发生可修复废品的修复费用借：废品损失－××产品贷：原材料应付职工薪酬制造费用等残值以及应向责任人索赔款项借：原材料其他应收款贷：废品损失－××产品结转分配废品净损失借：基本生产成本－××产品－废品损失贷：废品损失－××产品二、停工损失的核算1、停工损失的概念生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。2、停工损失的核算（1）账户设置

“停工损失”账户：按车间设置明细账，账内按成本项目设置专栏进行明细核算。产品成本明细账内应单设“停工损失”成本项目，以反映产品成本中包含的停工损失。（2）账务处理：发生：停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用

借：停工损失贷：原材料、应付职工薪酬等结转：区别原因分别处理应取得赔偿的停工损失借：其他应收款