关联交易+ 营业收入延伸检查（张松基础班）

程序访谈背景调查运用数据分

析工具获取被审计

单位的企业

信用报告程序访谈背景调查运用数据分

析工具获取被审计

单位的企业

信用报告应对管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险（7+6）如果识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的安排或信息、，注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在。0提示针对下述内容，主要记住程序标题，具体内容有大概印象，考试时结合标题文字切入即可。【防背运，信对服输】+1名股新基专函】1.如果注册会计师认为必要且可行，可以考虑实施的程序具体内容访谈被审计单位的控股股东、实际控制人、治理层以及关键管理人员等，必要时就访谈内容获取上述人员的书面确认或执行函证程序以被审计单位控股股东、实际控制人、治理层以及关键管理人员为起点，通过互联网查询或第三方商业信息服务机构实施背景调查，用以识别与这些个人或机构有关联方关系或受其控制的实体，评估这些实体与被审计单位的关系。如认为必要且可行，也可以考虑扩大至其他主要股东和相关人员设置特定分析条件对被审计单位的交易信息进行分析，识别是否存在管理层未向注册会计师披露的关联方关系和交易亲自获取被审计单位的企业信用报告，关注企业信用报告内容的完整性，检查企业信用报告中显示的内容，包括对外担保等，是否已经完整包含在被审计单位管理层披露的信息中程序具体内容检查对账单(1)检查被审计单位银行对账单中与疑似关联方的大额资金往来交易，关注对账单中是否存在异常的资金流动，关注资金或商业汇票往来是否以真实、合理的交易为基础(2)识别被审计单位银行对账单中与实际控制人、控股股东或高级管理人员的大额资金往来交易，关注是否存在异常的资金流动，关注资金往来是否以真实、合理的交易为基础。如果评估认为这些大额资金往来性质异常，注册会计师还可以要求实际控制人、控股股东或高级管理人员提供其自身的银行对账单，并检查其中与被审计单位之间的资金往来向其他服务

机构人员了

解查询诉讼信

息在获得被审计单位授权后，向为被审计单位提供过税务和咨询服务的有关人员询问其对关联方的了解在获得被审计单位授权后，通过律师或其他调查机构获取被审计单位的诉讼信息，关注其中是否存在涉及由于被审计单位对外提供担保而引起的诉讼以及诉讼的内容、性质，评价相关对外担保是否涉及关联方，如果涉及关联方，关联方关系和交易是否已在财务报表中恰当披露2.如果注册会计师识别出重大异常情况，使其对某些供应商、客户或其他交易对方是否为被审计单位关联方存有重大疑虑，注册会计师还可以考虑实施以下程序程序具体内容实施背景调查并

比对相关名单查询股权架构变

动情况针对交易对方实施背景调查，将其股东情况、注册时间、注册地址、办公地址、网站地址、邮箱域名、注册登记的联系人及其电话和邮箱等信息与被审计单位的相关信息进行比对；并将交易对方的法定代表人、董事、高级管理人员与被审计单位实际控制人、董事、监事、高级管理人员的名单进行比对,考虑交易对方的日常经营范围和规模是否与相关交易相匹配查询交易对方在报告期内或邻近报告期末的股权架构的变动情况，在必要且可行的情况下，考虑是否需要逐级向上追溯至其实际控制人，将查询结果与被审计单位实际控制人、董事、监事、高级管理人员的名单进行比对获取新增客户和获取管理层提供的当期新增客户和供应商清单，考虑被审计单位与客户和供供应商清单 应商的首次交易时间是否与客户和供应商的注册成立时间重合或接近，以考程序询问基层员工实施函证和实地

走访利用专家工作具体内容程序询问基层员工实施函证和实地

走访利用专家工作虑客户和供应商是否仅为与被审计单位开展交易而设立，并考虑客户和供应商是否可能与被审计单位存在关联方关系询问直接参与交易的基层员工，以了解相关交易的执行情况是否与被审计单位管理层提供的信息一致实施函证和实地走访，包括观察交易对方的经营场所、货物进出情况，现场询问相关人员，以了解该交易对方与被审计单位的交易详情。例如，询问交易对方的业务人员，了解交易对方与被审计单位开展业务的商业理由，是否与被审计单位存在关联方关系，日常的主营业务、员工人数和规模等是否与被审计单位开展的业务相匹配等利用其他专业人士或机构的工作，如反舞弊专家、信用调查机构或律师的协助简化：应对管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险（7+6）.访谈.背景调查.运用数据分析工具.获取被审计单位的企业信用报告.检查对账单.向其他服务机构人员了解.查询诉讼信息如果注册会计师识别出重大异常情况，使其对某些供应商、客户或其他交易对方是否为被审计单位关联方存有重大疑虑，注册会计师还可以考虑实施以下程序：.实施背景调查并比对相关名单.查询股权架构变动情况.获取新增客户和供应商清单.询问基层员工.实施函证和实地走访.利用专家工作提示学员对“未识别、未披露”的关联方考虑实施的审计程序（7+6）和营业收入的“延伸检查”程序如何区别提问较多。实际上，两者在程序上有很多类似之处，但实现的目标不同，审计中的阶段也不同（关联方审计贯穿审计工作始终，“延伸检查”涉及的只是销售与收款循环中实质性测试的相关具体项目），因此答题的方向也有所差异。以下以2021年6月15日江西证监局对某事务所警示监管函为例，提示考生两者答题的差异（监管函具体公司名称以A公司替代）。（1）未对重要客户保持职业怀疑，未执行必要的审计程序以识别关联方。一是你们未对A公司前五大客户中的唯一境外客户保持合理职业怀疑，未履行必要的关联关系核查程序。二是A公司重要客户的249份出口报关单中，均备注由上述境外客户委托仓储等异常内容，你们未保持合理怀疑，未执行必要的审计程序。（2）未审慎核查重要供应商及客户的相关业务，未对函证程序保持控制。一是未对购销合同存在的明显异常保持职业怀疑，也未执行必要的审计程序。A公司第一大供应商同时是A公司第二大客户的原料供应商。购销合同、进出口报关单显示，A公司与上述两家公司购销的产品名称、型号、数量及申报日期完全一致，你们未合理关注到上述异常情况，未保持职业怀疑，也未采取进一步的审计程序。从上述警示监管函可以看出，（1）的内容更强调对关联方关系的核查，答题时的审计程序更侧重于7+6。如考题中根据（2）的背景描述，答题时应侧重于延伸检查程序。因为（2）的内容更强调销售与收款循环审计中如果识别出被审计单位收入真实性存在重大异常情况，且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要考虑实施“延伸检查”程序，即对检查范围进行合理延伸，以应对识别出的舞弊风险。即两者的侧重点不同，一个侧重于关联方的审计，一个侧重于营业收入的延伸检查程序。（二）营业收入的“延伸检查”程序【防关销资】营业收入可能存在舞弊风险，重大错报风险较高，如果识别出被审计单位收入真实性存在重大异常情况，且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要考虑实施“延伸检查”程序，即对检查范围进行合理延伸，以应对识别出的舞弊风险,实现相关“认定”目标。例如，对所销售产品或服务及其所涉及资金的来源和去向进行追踪，对交易参与方（含代为收付款方）的最终控制人或其真实身份进行查询。实务中，注册会计师可以实施的“延伸检查”程序举例如下：（1）在获取被审计单位配合的前提下，对相关供应商、客户进行实地走访，针对相关采购、销售交易的真实性获取进一步的审计证据。在实施实地走访程序时，注册会计师通常需要关注以下事项：①被访谈对象的身份真实性和适当性；②相关供应商、客户是否与被审计单位存在关联方关系或“隐性”关联方关系；③观察相关供应商、客户的生产经营场地，判断其与被审计单位之间的交易规模是否和其生产经营规模匹配；④相关客户向被审计单位进行采购的商业理由;⑤相关客户采购被审计单位商品的用途和去向，是否存在销售给被审计单位指定单位的情况；⑥相关客户从被审计单位采购的商品的库存情况，必要时进行实地察看；⑦是否存在“抽屉协议”，如退货条款、价格保护机制等；⑧相关供应商向被审计单位销售的产品是否来自于被审计单位的指定单位；⑨相关供应商、客户与被审计单位是否存在除购销交易以外的资金往来，如有，了解资金往来的性质。(2)利用企业信息查询工具，查询主要供应商和客户的股东至其最终控制人，以识别相关供应商和客户与被审计单位是否存在关联方关系。(3)在采用经销模式的情况下，检查经销商的最终销售实现情况。(4)当注意到存在关联方(例如，被审计单位控股股东、实际控制人、关键管理人员)配合被审计单位虚构收入的迹象时，获取并检查相关关联方的银行账户资金流水，关注是否存在与被审计单位相关供应商或客户的异常资金往来。如果注册会计师认为“延伸检查”程序是必要的，但受条件限制无法实施，或实施“延伸检查”程序后仍不足以获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑审计范围是警限/考虑对审计报告意见类型的影响或解除业务约定。[案例4-4]2022年真题(节选)S3公司系A公司的全资子公司，明星会计师事务所接受委托，对S3公司2X21年度财务报表进行审计，并发表审计意见。注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的S3公司2X21年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项：S3公司部分财务数据(未经审计)摘录如下：营业收入和成本明细表单位：万元2X21年 2X20年项目营业收入 营业成本 营业收入 营业成本M原材料 1500 500 0 0审计项目组对S3公司2X21年12月31日的存货实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：存货明细表2X21年2X21年12月31日2X20年12月31日项目存货账面余a存货账面余工队4历 审计说明跌价准备 跌价准备额 额M原材料 0 0 1000 500 5审计说明：5.M原材料是专门用于生产某产品的主要材料，由于该产品已被新产品替代，已于2X20年末停产，停产后M原材料一直未使用。2义21年12月，S3公司将全部M原材料销售给T公司（其控股股东为A公司的前员工）并收回全部款项。审计项目组检查了上述交易的销售合同、销售发票、发货及签收记录，未发现异常。无需作进一步审计处理。（略）要求：针对上述资料，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，针对审计项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。【答案】质疑：T公司的控股股东为A公司的前员工，与S3公司存在“隐性”关联方关系；且M原材料专门用于生产的产品已被替代，其销售价格仍远高于其账面成本不具有商业合理性，收入确认的真实性和合理性存疑，审计项目组未充分关注。改进建议：审计项目组应充分评价T公司购买M原材料的商业合理性及价格公允性，并实施“延伸检查”程序，例如：了解T公司采购M原材料的原因及其合理性，访谈T公司的管理层及相关人员，对T公司进行实地走访，观察其生产经营场地，了解T公司采购的M原材料的用途、去向和最终销售情况，实地查看T公司相关原材料的库存情况等。［案例4-5）2021年真题（节选）D公司系A公司的全资子公司，明星会计师事务所接受委托，对D公司2X20年度财务报表进行审计，并发表审计意见。注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的D公司2X20年度审计工作底稿时，注意到以下事项：审计项目组对D公司2X20年营业收入实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：营业收入前五大客户明细表客户名称2X20年2X19客户名称2X20年2X19年审计说明单位：万元客户名称2X20年2X19年审计说明M公司250022001N公司210002。公司180015003P公司15008004（略）（略）（略）（略）审计说明：.审计项目组注意到，D公司2义20年12月末对M公司确认了一笔500万元营业收入，对应的产品出库单日期为2X20年12月28日，相应送货单注明M公司签收日期为2X21年1月2日。D公司财务人员说明，相关产品实际于2X20年12月31日送达M公司，但由于元旦假期，M公司于2X21年1月2日才完成签收手续。审计项目组检查了上述交易的销售发票和发货记录，未发现差异。无需作进一步审计处理。.审计项目组查询了N公司的工商登记信息，注意到该公司成立于2X20年10月，注册资本100万元。审计项目组就D公司2X20年对N公司的营业收入金额向N公司实施了函证程序，回函显示金额相符。无需作进一步审计处理。.审计项目组注意到，0公司是D公司重要供应商之一，D公司2X20年向其采购了1700万元的某原材料，专门用于生产仅销售给。公司的指定产品。审计项目组检查了向0公司销售指定产品的销售发票、发货和签收记录，未发现差异。无需作进一步审计处理。.D公司财务人员说明，对P公司营业收入相比上年大幅上升的原因，是根据D公司2X20年初与P公司签订的销售合同，从2X20年1月1日起，D公司基于P公司当年向D公司采购金额的一定比例向P公司提供返利，而以前年度从未向P公司提供过此类返利，上述变化导致P公司2X20年加大了向D公司采购的力度。审计项目组检查了对P公司营业收入的销售发票、发货和签收记录，未发现差异。无需作进一步审计处理。（略）要求：针对上述资料，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，针对审计项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。【答案】质疑：对D公司2X20年12月末对M公司确认的该500万元营业收入，审计项目组未对其确认时点的恰当性进行充分核实。改进建议：审计项目组应进一步检查相关交易合同，以确定按合同约定，相关产品控制权转移时点是在产品送达M公司时还是M公司完成签收时。如双方约定M公司完成签收才取得该产品控制权，应建议D公司冲回其在2X20年12月确认的该500万元营业收入。质疑：N公司成立于2X20年10月，注册资本仅100万元，N公司规模与其交易规模不匹配，审计项目组未对上述异常情况予以充分关注。改进建议：审计项目组应评价与N公司交易的商业合理性，并实施“延伸检查”程序。例如，访谈N公司管理层及相关人员，对N公司进行实地走访，观察其生产经营场地，判断其与D公司的交易规模是否与其生产经营规模匹配。了解N公司采购D