财务会计案例解析与训练 课件 第一部分案例解析篇 ch04（DZJG公司研发费用资本化增厚业绩的案例）

第4章DZJG公司研发费用资本化增厚业绩的案例财会类核心课程教学案例丛书财务会计案例解析与训练01案例背景PARTONE案例背景DZJG公司创立于1999年，于2004年上市，2005年完成股权分置改革，是一家提供激光、机器人及自动化技术在智能制造领域的系统解决方案的高端装备制造企业。其业务广泛，包括研发、生产、销售激光标记设备、激光切割设备、激光焊接设备、PCB专用设备、机器人、自动化设备及为上述业务配套的系统解决方案。1996年，创始人高某的一位朋友拜托高某帮忙维修几套从国夕卜购买的激光打标设备，在维修过程中，高某掌握了激光打标设备的原理。随后，高某于1996年11月18日创办了公司，取名为“HANS”，寓意做中国自己的激光，开始自己生产设备，并于1999年改名为DZJG公司。1案例背景案例背景作为一家新成立的公司，DZJG公司面临着多重困难，没有多少人愿意购买一家不知名企业生产出来的激光设备。经过不断摸索调整，DZJG公司最终釆用了先给客户使用设备，客户的产品卖出以后再支付的销售策略，慢慢地打开了市场。此后，在高某的领导下，DZJG公司越做越大，并于2004年在深圳中小板上市。由于优秀的业绩，DZJG公司受到了各路资本的欢迎，这使其募集了充足的资金。高某将这些资金大量用于研发和制造激光器等核心器件，极大地提升了公司的核心竞j争力。不仅如此，DZJG公司还放眼于国际市场，经过两次海外并购，DZJG公司俨然成为一家国际企业，产品也远销世界各国。1案例背景案例背景从1996年到现在，DZJG公司已然从一家无技术、无资金的民营企业，逐渐成长为国内激光加工设备的龙头，DZJG公司的成长轨迹也是中国新兴制造企业从立足、追赶再到突破的典型代表。DZJG公司主要从事激光加工设备的研发、生产和销售工作，是亚洲最大、世界知名的激光加工设备生产厂商，年均增长率达60%o同时也是深圳国家科技成果推广示范基地重点推广示范企业、国家规划布局内重点软件企业、深圳市光学光电子行业协会会长单位、深圳市软件行业协会会长单位，被中华人民共和国国家发展和改革委员会认定为国家高新技术产业化示范工程项目的"实施单位。2002年，DZJG公司一举成为国内乃至亚洲最大的激光设备制造商，激光标记设备的国内市场占有率达到71.96%,2004年成为国内首家以激光为主业的上市公司，现已成为全球激光标记设备产销量最大的公司。公司于2017年加大科技投入力度，加强产品创新，科技研发开发投入约8125.55万元，约占公司销售收入的5.47%,同比增长126.31%。案例背景激光行业空间巨大，增长迅速。全球近10年的复合增长率为14%,中国为34%,涉及工业制造、信息通信和医疗行业等领域。目前，国内制造业激光设备使用率仍旧较低，随着精细化制造业的推进，激光应用也将从打标、焊接等轻工领域，逐渐发展到大功率切割、热处理、PCB专用设备、印刷等领域。DZJG公司市场拓展能力突出。公司从打标机岀身，通过收购整合快速学习其他行业的知识，依次做大了焊接、印刷等行业。公司以良好的激励制度和优秀的管理文化为基础，对下游客户进行引导示范推广，结合客户需求开发激光配套设备。另外，完善的售后服务、较高的性价比使公司极富竞争力。1案例背景案例背景DZJG公司2017年年报披露，公司实现营业收入约148555.54万元，净利润约16820.28万元，同比分别增长73.93%和85.57%,每股收益0.45元。公司拟每10股分配现金股利1元（含税），以资本公积转增股份。年报显示，根据新会计准则（2018年），2017年公司技术开发费用得以资本化，相比旧会计准则，此举增加公司利润约1785.75万元，占公司净利润总额的10%。1案例背景02案例训练PARTTWO

（1）如何划分研究阶段和开发阶段？（2）结合案例资料，说明新会计准则规定研发费用可以资本化这一政策对企业利润有何影响。（3）新会计准则是否能在一定程度上推动企业研发活动的开展？（4）DZJG公司的研发费用资本化处理对于其企业利润和盈余管理有怎样的影响？案例训练03案例提示PARTTHREE“研发费用资本化”，顾名思义，是跟研发有关的费用，是企业为了开发新技术、新产品、新工艺所发生的费用。在会计记账中，研发费用可以分为研究阶段的费用和开发阶段的费用。在研究阶段，项目不一定成功，这个时候所产生的费用需要计入支出。案例提示在开发阶段，项目未来是要产生盈利的，这个时候费用也分两部分：支出和资本化。如果项目成功，则费用可以资本化，后期可以进行多期摊销，提高资产负债表中的利润。企业研发费用（即原技术开发费）是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。《企业会计准则第6号——无形资产》规定，研究费用计入当期损益，开发费用在符合一定条件时予以资本化.计入无形资产。（1）研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益。研究阶段是一个技术可行性的探索阶段，一项研究项目可能与好几个开发项目有关，有的开发项目能够取得成功，有的开发项目却遭遇失败，很难辨别哪些研究费用属于成功开发项目，哪些研究费用属于失败开发项目，所以能否给企业带来经济效益具有不确定性，风险性大，相关成本难以计量，将其费用化是遵循了谨慎性原则。案例提示（2）开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化谈条件的计入当期损益。开发阶段是将研究成果应用于实践，将技术转化为产品的阶段，因而带来经济效益的确定性高，因此将技术上可行、项目成功可能性大、产生未来经济利益的可能性高、相关成本能够计量的开发费用确认为资产是合理的。这种处理符合费用与资产的确认条件，符合权责发生制原则。（3）无法区分研究阶段支出和开发阶段支岀时，应当将其所发生的研发支岀全部费用化，计入当期损益。研究、开发这两个阶段无法完全区分，往往是二者相互:渗透，研究中有开发，开发时也还要进行研究。因此，对无法区分的研究阶段支出和开发阶段支出，计入当期损益，而不需要人为地将研究阶段、开发阶段分开，给会计处理造成主观性和随意性，并以此作为调节利润的手段。案例提示04案例分析PARTFOUR（1）划分研究阶段和开发阶段，应根据《企业会计准则第6号——无形资产》规定进行。第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支岀。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。辨析其他权益工具投资和长期股权投资（2）第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一） 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二） 具有完成该无形资产并使用或出售的意图；辨析其他权益工具投资和长期股权投资（三） 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;（四） 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五） 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。第十条企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当按照本准则第七条至第九条的规定处理。第四条无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。辨析其他权益工具投资和长期股权投资第五条企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有明确证据支持。企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记有关科目；期末应根据发生的全部研究支出，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。DZJG公司2017年无形资产情况如表4-1所示。辨析其他权益工具投资和长期股权投资《企业研究开发费用税前扣除管理办法》相关规定：研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%,直接抵扣当年的应纳税所得额（对于制造业，按其当年研发费用实际发生额的100%直接抵扣）。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销（对于制造业，按照该无形资产成本的200%在税前摊销）。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。辨析其他权益工具投资和长期股权投资(3)在实际情况中，开发和研究很难区别，同一活动认定为研究或是研发，会使利润表在不同时点产生变化，因此也给相关公司带来了很大的利润调控余地。据统计，我国研究与开发费用仅占GDP的0.83%,而世界发达国家的平均比重为2%,其中美国高达2.53%。研发力度的不足与此前会计政策的谨慎保守不无关系。新会计准则把企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出和开发阶段支出。研究具体是指取得同时熟悉全新的科学及技术知识而实施的创新性计划调研，属于摸索性行为。企业的研究活动为其未来的开发活动预先准备可能需要的实施资料。同时，企业已开展的研究活动并不一定会转化为开发行为，未来是否会对相关项目进行开发、是否会形成无形资产存在着不确定性。开发是指实施商业性生产前,把研究成果运用在具体计划及设计过程中，进而生产出全新的产品等，其主要的特征就是完成了研究阶段的主要工作，在一定层次上产生了全新的产品。辨析其他权益工具投资和长期股权投资(4)随着我国企业自主创新能力的不断提升及社会创新氛围日益浓厚，如何计算研发成本并釆取正确的会计处理方法，对企业财务管理来说具有很大的影响。对于高科技企业来说，科技研发是一项重要的经营活动。在日常经营过程中，企业研发投入占总投入比重较高时，研发对企业经营效益、竞争力和产品质量等会具有很大的影响。因此，高新技术企业必须注重研发支出的会计处理，这与其经营业绩有很大的关系，这也是众多高新技术及创新型企业利用研发支出来调节公司盈余的一大动因。辨析其他权益工具投资和长期股权投资05案例小结PARTFIVE案例小结1尊重交易的实质而非形式我国现代化、科技化的总体方