外国企业所得税

第二章外国个人所得税制1一、个人所得税的产生和发展发达国家个人所得税的产生大多和战争有关。2000年以后，多数发达国家个人所得税所占比重开始下降。

第一节

个人所得税制概述2二、个人所得税课税模式分类所得税模式综合所得税模式混合所得税模式（二元模式）31.分类所得税模式将所得按照来源划分为几个类别，分别计算征收所得税。优点：按不同性质所得分别采用不同税率，实行差别待遇。缺点：1.不能反映纳税人的真实纳税能力，有失公平。2.避税漏洞较大。4甲：工资2400元乙：工资4000元劳务费800元房租收入800元总收入4000元4000元纳税0元15元税后收入4000元3985元

52.综合所得税模式对全年不同来源所得综合计算征收所得税。优点：能反映纳税人的实际负担水平缺点：手续复杂，对配套条件要求高（纳税人纳税意识、征管水平等）63.混合所得税模式对纳税人所得先征收分类所得税，然后再按全年所得总额对一定数额以上的所得运用累进税率征税。7世界部分国家个人所得税课税模式国家课税模式国家课税模式英国分类综合制印度综合制法国综合制韩国综合制德国综合制菲律宾综合制意大利综合制马来西亚综合制美国综合制南非综合制加拿大综合制苏丹综合制日本混合制俄罗斯综合制8三、个人所得税纳税人——与税收管辖权相关属地原则——地域管辖权属人原则——居民管辖权公民管辖权9实施的税收管辖权的类型实施该类型的国家地域管辖权+居民管辖权我国及大多数国家单一地域管辖权拉美国家、肯尼亚、赞比亚、马来西亚、香港地域管辖权+居民管辖权+公民管辖权美国、利比里亚纳税人居民身份的判定标准住所标准居所标准停留时间标准——永久性或习惯性居住地——连续居住较长时期——183或365天11部分国家居民纳税人的判定标准

国别自然人居民身份的判定标准澳大利亚(1)在澳大利亚有住所或长期居住地；(2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。

美国(1)有美国的长期居住证(绿卡)；(2)当年(日历年度)在美国停留满31天，并且近3年在美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。加拿大(1)在加拿大有全年可使用的住处、有银行帐户、信用卡以及个人财产；

(2)在一个日历年度中在加拿大停留183天或以上。

丹麦

在丹麦连续停留6个月以上

法国(1)在法国有家庭或经济利益中心；

(2)在法国就业或从事职业；

(3)一个日历年度中在法国停留183天以上。

德国(1)在一个日历年度中在德国停留超过6个月；

(2)在一年中累积停留了6个月以上。四、个人所得税税基的确定税基=应纳税所得额=所得－费用所得的界定费用扣除的项目特殊类型所得的处理涉及的三个问题131.所得的界定几种观点：只对经常性所得征税经常性和偶然性所得都征税对实物所得的不同做法142.费用扣除的项目成本费用生计费（维持基本生活）赡养费个人特许扣除（医疗费、房贷等）再分配性扣除（例如：加拿大对风险投资允许扣除）15资料：美国的费用扣除住房抵押贷款利息（仅限于两处住宅）；与工作有关的交通费、搬家费；接受教育和培训费；子女和老人的赡养费；医疗费等等。163.特殊类型所得的处理（1）对转移所得的税务处理（2）对推算所得的税务处理无须付出代价从他人或政府手里获得的所得。（离婚赡养费、社会保障福利）由纳税人本人生产产品或提供服务，并由本人消费这些产品或服务而得到的隐含性收入。推算收入自用住宅节省的租金（比利时、意大利、哥伦比亚）农民自产自用的产品17五、个人所得税的税率（一）税率的主要形式超额累进税率和比例税率（二）个人所得税税率的改革趋势最高边际税率下降税率档次减少18部分国家最高边际税率变动情况国家1980年2010年澳大利亚62%45%加拿大60%29%法国60%40%德国65%45%日本75%40%韩国89%35%英国83%40%美国70%35%19六、纳税单位

个人制家庭制201.个人制代表国家：加拿大、日本、奥地利优点：体现婚姻中性缺点：（1）容易出现分割收入避税（2）不符合按能力负担的原则（3）可能出现税收不公平（收入高的家庭不纳税，收入低的需要纳税）21甲：工资4000元乙：工资4000元

赡养人口

支付教育费600元

纳税15元纳税15元222.家庭制代表国家：美国优点：（1）有利于保证税负公平（2）避免资产或收入分割来避税缺点：（1）形成婚姻歧视（2）可能降低女性参加工作的意愿23七、征收方法

课源法申报法测定法估计法241.课源法也称源泉扣缴法，是指在发生时由支付人代扣代缴的方法。优点：有利于防止偷漏税，征管简单，节约征收成本。缺点：无法适用于所有所得，特别是经营所得。252.申报法是指由纳税人自行申报纳税的方法。优点：有利于培养纳税人的纳税意识缺点：容易出现隐瞒收入的情况，对纳税人要求较高263.测定法也称推断法，是指根据纳税人的外部标志推定其收入，然后征税。具体方法包括：净值法、消费支出法、银行账户法27第二节发达国家的个人所得税制度美国英国日本28美国的个人所得税制度一、个人所得税概况个人所得税一直在美国联邦税收收入中占第一位。29年份金额(十亿美元)占联邦税收收入的比例占GDP的比例200010,04449.60%10.20%20019,94349.90%9.70%20028,58346.30%8.10%20037,93644.50%7.20%20048,08943.00%6.90%20059,27243.10%7.50%200610,43943.40%7.90%200711,63445.30%8.40%200811,45745.40%7.90%2009平均9,15343.50%45%6.40%3019992008IncomegroupsYearincome(＄)PercentageoffederalindividualtaxYearincome(＄)PercentageoffederalindividualtaxHighest1%293,415+36.18%380,354+38.02%Highest5%120,846+55.45%159,619+58.72%Highest10%87,682+66.45%113,799+69.94%Highest25%52,965+83.54%67,280+86.34%Highest50%26,415+96.00%33,048+97.30%Last50%26,415-4.00%33,048-2.70%31二、纳税人公民居民非居民无限纳税义务32美国居民纳税人的判定标准持有“绿卡”当年在美国停留满31天，并且近3年在美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。英国人史密斯先生在2012年、2013年、2014年在美国各停留了15