中级会计实务每章小结

会计实务每章小结第一章【关键考点小结】1.会计信息质量要求原则的实务应用承租方融资租入固定资产的会计处理分期收款销售商品的会计处理实质重于形式售后回购售后回租合并报表抵销内容的选择重要性存货盘盈与固定资产盘盈的差异处理资产减值损失的计提或有事项的会计处理2.利得、损失与收入、费用的区分(1)利得与损失的界定减值时转资产减值损失①可供出售金融资产期末公允价值波动处置时转投资收益(2)收入与费用的界定①主营业劳收入：①主营业劳收入：②其他业务收入：③投资收益：④公允价值变动收益：@财努收盐①主营业务成本：本；④管理费用；③财务委用；⑥销传卷用；3.会计要素计量属性的适用范围可变现净值公允价值第二章【关键考点小结】1.购入方式下存货入账成本构成因素商贸企业2.委托加工方式下存货入账成本构成因素发出材料成本发出材料成本装卸费借：委托加工物资贷：银行存款借：应交税费---应交消费税贷：银行存款组成计税价=(材料成本+加工费)÷(1-消费税率)收回后直接出售、收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的收回后用于应税消费品的再加工的匹配的增值税通常不计入物资成本消费税。直接人工和制造费用应计入当期损益管理不善所致的损失列支于“管理费用”预计售价-预计销售税金-预计销售费用【注】合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。终端品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-追加成本用于生产的原材料。其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。用于出售的原材料●预计售价-预计销售税金-预计销售费用贷：库存商品或原材料盘盈冲减“管理费用”其他应收款营业外支出--非常损失【知识点】存货盘盈、盘亏的会计处理盘盈当时处理时借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏当时处理时借：待处理财产损溢应交税费——应交增值税(进项税额转出)注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。借：管理费用(正常损耗)其他应收款(保险赔款或责任人赔款)营业外支出——非常损失买价买价专用发票的价税分离，税率11%;运费非专用发票的不考虑增值税安装费挪用产品工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用)工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用)待摊支出分摊4.自行建造固定资产的会计处理自营工程自营工程5.其他方式取得固定资产的会计处理原则安全生产设备一次提足折旧贷：累计折旧6.固定资产折旧的会计处理固定资产相关指标的界定知识就是力量固定资产满足下列条件之一的，固定资产满足下列条件之一的，应当予以络止确认：固定资产处置损益=处置收入-账面价值-清理费用固定资产终止确认的条件同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：持有待售固定资产①企业已经就处置该非流动资产作出决议；当账面价值大于公允处置净额时，提取减值准备。持有待售固定资产当账面价值小于公允处置净额时，不作处理。其他应收款盘亏固定资产盘盈、盘亏营业外支出2.投资性房地产的后续计量原则折旧、摊销及减值处理折旧、摊销及减值处理与固定资产，无形资产相同后续支出等于固定资产"公允价值变动损益"递延所得税资产递延所得税负债盈余公积利润分配——未分配利润3.自用房产、存货转换为公允价值模式的投资房地产时价值差额的处理4.投资性房地产处置损益的计算4.投资性房地产处置损益的计算借：银行存款货；其他业务收入借：其他业务成本成本模式下投资性房地产减值准备投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产借：银行存款借：其他业务成本【知识点】关键考点小结1.长期股权投资分类投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权共同控制2.同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理确定原则①被合并方会计政策、会计期间要调成合并方口径：②相对于最终控制方而言的账面价值(含商誉):应货记“资本公积一资本溢价”3.非同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理(应收股利)本质相同，区别在于换取的股份比例不同。本质相同，区别在于换取的股份比例不同。4.合并直接费用、证券发行费用的会计处理冲减①"资本公积---股本溢价"借：应付债券-利息调整5.对联营企业、合营企业的长期股权投资的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资(买价-已宣告未发放的红利+交易费用)贷；银行存款债务重组方式a以公允价值入账非货币性资产交换方式参照非货币性交易章节处理非同一控制下换股合井方式取得长期股权投资买股票方式6.成本法下的会计处理(1)现金股利入投资收益(2)被投资方股票股利、盈余公积转增资本等所有者权益内部结构调整时，投资方不7.权益法下的会计处理(1)初始投资时(1)初始投资时初始投资成本大于所占公允可辨认净资产份额时，其差额本质是购买的商誉，无专门账务处理。初始投资时初始投资成本小于所占公允可辨认净资产份额时，其差额列“营业外收入”(2)被投资方盈亏时①一般处理原则来实现收益前期准备工作+未实现损失冲至账面价值为零的交易构成业务的，应当按期(企业并),①联营，合营企业向投资方出营业务的，投资方应按《企业合井)规定处理③权资方向联营，合营企业教出业劳，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同腔制的(3)被投资方分红时②权益法下因被投资方其他综合收益造成投资价值的调整其他综合收益③自用房产、存货转换为公允价值模式的投资性房地产形成的增值④持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增、减值⑤重新计量设定受益计划净资产或净负债的价借：其他综合收益贷；投资收益或反之其他所有者权益变动借：资本公积---其他资本公积贷：投资收益或反之。①被投资单位接受其他股东的资本性投入；②被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分；③被投资方权益结算的股份支付；④其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资处置时知识就是力量9.长期股权投资核算方法的转换(1)多次交易完成企业合并的会计处理②非同一控制下按比例结转入投资收益处置后由成本法转成本法或权益法的其他综合收益和资本公积权益法转成本法等到投资处置时再转投资收盐全部转投资收益处置后由成本法转金融资产的赞：可供出售金融资产金融资产转成本法投资收益贷：投资收益(2)金融资产转权益法(3)因减资造成的成本法转权益法如为商誉则无需追溯借；长期股权投资贷：盈余公积初始投资的追潮借：盈余公积利润分配---未分配利润(或投资收益)贷：长期股权投资被投资方分红的追溯贷：盈余公积因减资造成的成本法转权益法利润分配-=未分配利润投资收益或反之。被投资方盈亏的追溯借：长期股权投资贷：其他综合收益或反之。被投资方其他综合收益的追溯借：长期股权投资贷：资本公积或反之。被投资方其他所有者权益变动的追溯投资收益(倒挤)资本公积--其他资本公积(如为借方余额则应在贷方冲减)贷：长期股权投资--投资成本--损益调整--其他权益变动(如为贷方余额则应在借方冲减)-其他综合收益(如为贷方余额则应在借方冲减)投资收益(倒挤)第六章关键考点小结1.无形资产的界定1.无形资产的界定专利权非专利技术商标权版权土地使用权特许经营权只有企业特许才可作无形资产无法定期限、不受法律保护无形资产的分类2.无形资产的初始计量3.研发支出的会计处理管理费用管理费用不符合资本化条件的管理费用无形资产符合资本化条件的形成“研发支出”借方余额，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：技术上具有可行性；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形应当证明其有用性；以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；自行研发方式开发费用研究费用4.无形资产后续计量当月增加当月摊销，当月减少当月不摊。无形资产摊销残值第七章关键考点小结非货币性资产交换知识就是力量1.有补价的非货币性资产交易的界定1.有补价的非货币性资产交易的界定收补价方。补价所占比重=收到的补价÷换出资产的公允价值<25%支补价方补价所占比重=支付的补价+(换出资产的公允价值+支付的补价)<25%2.公允价值模式下非货币性资产交易的会计处理商业实质商业实质公允价值可靠计量3.账面价值模式下非货币性资产交易的会计处理第八章【关键考点小结】(一)资产减值的适用准则存货知识就是力量(二)减值迹象的认定(三)可收回金额的认定2[第1年预计资产未来现金净流量NCF,(1+折现率R)(四)减值的会计分录借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备工程物资减值准备生产性生物资产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备投资性房地产减值准备(五)资产组的辨认1.以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据；资产组界定需考虑的因素(六)资产组减值损失的分配(七)总部资产减值损失的认定(八)商誉减值损失的认定再以账面价值所占比重将余下损失分配至其他各项资产。第九章关键考点小结1.金融资产的界定投资对象投资目的金融资产类型债券短线运作交易性金融资产拟持有至到期持有至到期投资持有至到期投资重分类可供出售金融资产股票上市公司的股票非限售持有比例在20%以下，即达不到重大影响程度。短线运作交易性金融资产长线运作可供出售金融资产持股比例达到20%或以上，即达到重大影响或以上不允许短线长期股权投资的影响程度。运作上市公司的股票限售股权分置改革造成的达不到重大影响程度可供出售金融资产达到重大影响程度或以上长期股权投资其他原因造成的达不到重大影响程度短线运作交易性金融资产长线运作可供出售金融资产达到重大影响或以上程度长期股权投资非上市公司股票达到重大影响或以上的长期股权投资达不到重大影响的可供出售金融资产2.交易性金融资产的会计处理初始计量宣告时：处置处置3.持有至到期投资的会计处理3.持有至到期投资的会计处理①初始计量原则入账成本=买价-到期未收利息+交易费用贷：银行存款②期末利息计提折价③其他会计处理期末减值计提4.可供出售金融资产的会计处理①初始计量入账成本=买价-到期未收利息+交易费用入账成本=买价-到期未收利息+交易费用借：可供出售金融资产应收利息货：银行存款初始计量入账成本=买价-已宣告未发放的红利+交易费用借：可供出售金融资产应收股利贷：银行存款债券投资股票投资买谁象谁②后续计量原则贷：投资收益投资收益=期初摊余成本x实际利率借：可供出售金融资产货：其他综合收益或反之此公允价值修正不影响后续利息收益的计算借：应收股利贷：投资收益借：可供出售金融资产权益性投资贷：其他综合收益或反之期末公允价值修正被投资方宣告分红时期末公允价值修正计提利息后续计量③期末减值计提④处置借：银行存款贷：可供出售金融资产处置借：其他综合收益处置贷：投资收益或反之5.金融资产减值①减值迹象确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产②金融资产减值处理原则先对单项金额重大的金融资产进行减值测试，单项金额不重大的金融资产。持有至到期投资、贷款可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险持征的金融资产组合中进行减值测试。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产与其他金融资产不得相互转换；持有至到期投资在到期前处置或重分类，如果金额较大或比重较高，则剩余部分应重分类为可供出售金融资产；无需重分类的情况：(1)违约时临近到期日；(2)违约时价值所剩无几；(3)意外原因所致：①因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售：②因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策。或显著藏少了税前可抵扣金额。将持有至到期投资予以出售：③因发生重大企业合井或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；⑤因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。第十章关键考点小结1.股份支付的工具类型2.权益结算股份支付的会计处理(1)换取职工服务的股份支付①等待期内的每个资产负债表日；①等待期内的每个资产负债表日；②以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础；③按照权益工具在授予日的公允价值；授予后立即可行权的，按授予日权益工具的公允价值，(2)换取其他方服务的股份支付按照取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。其他方服务的公允价值不可靠计量，而权益工具的公允价值可靠计量的，应按照权益工具在服务