审计学-业务承接与审计计划

审计学

AUDTING第四章业务承接与审计计划第一节财务报表审计一般流程第二节承接客户委托业务第三节总体审计策略与具体审计计划第四节重要性与审计风险第五节财务报表重大错报风险的识别与评估第六节总体应对措施与进一步审计程序第一节财务报表审计一般流程一、计划阶段二、实施阶段三、结束阶段第一节财务报表审计一般流程开展初步业务活动承接业务委托制定审计计划（总体审计策略和具体审计计划）识别与评估重大错报风险了解被审计单位及其环境了解被审计单位内部控制应对重大错报风险：进一步审计程序（控制测试和实质性测试）结束审计工作出具审计报告一、计划阶段（一）初步业务活动（二）承接客户委托业务（三）制定审计计划：总体审计策略与具体审计计划二、实施阶段（一）识别、评估风险（二）应对风险：总体应对措施与进一步审计程序三、结束阶段（一）结束审计工作（二）出具审计报告第二节承接客户委托业务一、初步业务活动二、签订审计业务约定书一、初步业务活动进行初步业务活动的原因：行业的职业要求即职业道德守则尤其是独立性的要求；承接鉴证业务的要求；事务所内部管理的要求。初步业务活动时间：计划审计工作前。一、初步业务活动（一）初步业务活动的目的（1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力——能不能审；（2）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况——可不可审；（3）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。（二）初步业务活动的内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守职业道德规范的情况；（3）及时签订或修改审计业务约定书。二、审计业务约定书（一）审计业务约定书概念审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。（二）审计业务约定书基本内容与格式第三节总体审计策略与具体审计计划一、总体审计策略二、具体审计计划三、审计过程中对计划的更改四、指导、监督与复合一、总体审计策略（一）审计范围p70(需考虑的事项)（二）报告目的、时间安排及所需沟通p71(需考虑的事项)（三）审计资源1．向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2．向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；3．何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4．如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。附录、范例二、具体审计计划（一）风险评估程序（二）计划实施的进一步审计程序内容包括：控制测试、实质性程序层次分为：总体审计方案、具体审计程序（三）计划其他审计程序其他特定项目的审计程序三、审计过程中对计划的更改修改贯穿于整个审计过程；四、指导、监督与复合注册会计师围绕下列四个方面对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划：1．被审计单位的规模和复杂程度；2．审计领域；3．重大错报风险；4．项目组成员的素质和专业胜任能力。第四节重要性与审计风险一、重要性概念及在审计过程中的应用二、审计计划阶段对重要性水平的初步确定三、审计测试阶段对计划的重要性水平的修正四、审计结束阶段将尚未更正错报总金额与重要性水平比较并进行处理五、审计风险的概念及构成要素六、重要性与审计风险之间的关系一、重要性概念及在审计过程中的应用在计划审计工作时必须对错报的规模和性质做出一个判断，必须写在总体审计策略中。（一）重要性概念：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。（二）衡量重要性时应考虑的因素：1.对经济决策的影响程度；2.站在财务报表使用者群体对共同信息需求的角度；3.重要性的确定离不开具体环境；4.重要性的评估需要运用职业判断；5.重要性受到错报的性质或者数量的影响。一、重要性概念及在审计过程中的应用5.重要性受到错报的性质或者数量的影响。（1）涉及舞弊及违法行为的错误（2）引起履行债务契约或其他合同义务的错误。（3）影响收益变动趋势、收益结构或盈亏情况的错报。（4）不期望出现的错报。重要性水平可容忍误差二、审计计划阶段对重要性水平的初步确定二、审计计划阶段对重要性水平的初步确定（一）从性质方面考虑重要性（二）从数量方面考虑重要性（1）财务报表层次重要性水平的评估p75第一步：选择评估基准总资产、净资产、流动资产、净利润、销售收入等。选择基准考虑的因素：注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。二、审计计划阶段对重要性水平的初步确定第二步：确定比率（乘数）不同基准应适用于不同的乘数运用职业判断合理选择百分比参考数值举例：（1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；（2）对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；（3）对共同基金公司，净资产的0.5%。第三步：得出结论（重要性水平＝基准＊乘数）注意：同一被审计单位，选择不同的基准、比率计算得出的重要性水平不一致时，选结果小的。不同被审计单位，在选择比率时，小单位从高，大单位从低。

例A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2007年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。二、审计计划阶段对重要性水平的初步确定（2）账户、交易、列报认定层次重要性水平评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。分配例：选择A公司总资产（100万）为基准，确定比率1%，则其报表层次重要性水平为100＊1%=1。不分配例：C公司报表层次重要性水平30万，比率2%~5%。合计35＞30三、审计测试阶段对计划的重要性水平的修正1.调整计划的重要性水平的必要性2.调整计划的重要性水平的方法（由高转低）（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险（一）汇总尚未更整的错报四、审计结束阶段将尚未更正错报总金额与重要性水平比较并进行处理（二）评价尚未更正错报汇总数的影响及进行的相应处理五、审计风险的概念及构成要素第十四条审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。第十五条重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的风险。认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险两部分组成。固有风险，是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。控制风险，是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的风险。第十六条检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。五、审计风险的概念及构成要素（一）重大错报风险(riskofmaterialmisstatement,MMR)1．定义：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。2．两个层次：财务报表层次的重大错报风险（与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，难以限于某类交易、账户、列报等认定。）各类交易、账户余额、列报与披露层次的重大错报风险（与具体认定相关）3．（1）固有风险(inherentrisk,IR)定义：假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户交易类别产生重大错报的可能性。影响固有风险大小的因素：被审计单位业务的复杂程度、被审计单位所在行业的特性、技术进步等五、审计风险的概念及构成要素（2）控制风险(controlrisk,CR)定义：指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。控制风险存在的原因：内部控制的局限性关于IR、CR的说明：固有风险、控制风险主要应用于交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险评估中。在交易、账户余额、列报与披露认定层次评估中可对两者单独评估，也可合并评估。制度缺陷执行偏差制度被驾空五、审计风险的概念及构成要素（二）检查风险(detectionrisk,DR)定义：指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。影响因素：审计程序设计的合理性和执行的有效性控制：注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。五、审计风险的概念及构成要素（三）检查风险与重大错报风险的反向关系报表层次：AR=MMR＊DR认定层次：AR=MMR＊DR=IR＊CR＊DRDR=AR/MMRDR=AR/(IR＊CR)六、重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险反向关系识别和评估重大错报风险了解被审计单位及其环境应对重大错报风险第五节财务报表重大错报风险的识别与评估一、了解被审计单位及其环境的内容二、了解被审单位及其环境的风险评估程序三、识别和评估财务报表的重大错报风险四、财务报表审计中对舞弊风险的考虑一、了解被审计单位及其环境的内容（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（二）被审计单位的性质；（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素1.行业状况2.法律环境与监管环境3.其他外部因素4.了解的重点和程度1.行业状况行业状况所在行业的市场供求与竞争生产经营的季节性和周期性产品生产技术的变化能源供应与成本行业的关键指标和统计数据2.法律环境与监管环境1.原因p802.内容（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。3.具体1）国家对某一行业的企业是否有特殊监管要求2）是否存在新出台的法律法规，对被审计单位有何影响；3）国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响；4）与被审计单位相关的税务法规是否发生变化。3.其他外部因素1．内容(1)宏观经济的景气度；(2)利率和资金供求状况；(3)通货膨胀水平及币值变动；(4)国际经济环境和汇率变动。2．具体（1）当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何？（2）目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）怎样影响被审计单位的经营活动？（3）被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响？4.了解的重点和程度（1）重点：对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。例：对从事计算机硬件制造的企业，CPA可能更关心市场和竞争以及技术进步的情况；对金融机构，可能更关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策；对于商业银行，注册会计师应当关心银行监管机构对资本充足率的专门规定。对化工等产生污染的行业，可能更关心相关环保法规；对于建筑行业，长期合同涉及收入和成本的重大估计，可能导致重大错报风险；（2）注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。（二）被审计单位的性质；被审计单位的性质所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活动（二）被审计单位的性质；1．了解所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程；2．了解治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险；3．了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题；4．了解经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报；5．了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化；6．了解筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；1．重要项目的会计政策和行业惯例会计政策（1）收入确认方法；（2）存货的计价方法；（3）投资的核算；（4）固定资产的折旧方法；（5）坏账准备；（6）存货跌价准备和其他资产减值准备的确定；（7）借款费用资本化方法；（8）合并财务报表的编制方法等。行业惯例：熟悉并考虑不同于惯例的处理方法的恰当性2．重大和异常交易的会计处理方法3．在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；4．会计政策的变更（1）会计政策变更是否是法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度要求的变更；（2）会计政策变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息。除此之外，注册会计师还应当关注会计政策的变更是否得到充分披露。5．被审计单位何时及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度（1）是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断；（2）财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力；（3）是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等。（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；1.目标、战略与经营风险（1）目标是企业经营活动的指针；（2）战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。（3）经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。不能随环境的变化而做出相应的调整固然可能产生经营风险。但是，调整的过程也可能导致经营风险。（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；2.经营风险（1）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；（2）开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险；（3）业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；（4）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；（5）监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险；（6）本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险；（7）信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；3.经营风险对重大错报风险的影响（1）经营风险比财务报表重大错报风险范围更广；（2）多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；1.了解主要方面（1）关键业绩指标；（2）业绩趋势；（3）预测、预算和差异分析；（4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；（5）分部信息与不同层次部门的业绩报告；（6）与竞争对手的业绩比较；（7）外部机构提出的报告。2.关注内部财务业绩衡量的结果3.考虑财务业绩衡量指标的可靠性二、了解被审单位及其环境的风险评估程序风险评估程序是指了解被审计单位及其环境而实施的程序。（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（二）分析程序；（三）观察和检查（四）其他审计程序（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（1）询问管理层和财务负责人①管理层所关注的主要问题。②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。④被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。（2）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；（3）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（4）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性（5）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等；（6）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；（7）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；（8）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。（二）分析程序财务非财务（三）观察和检查（1）观察被审计单位的生产经营活动；（2）检查文件、记录和内部控制手册；（3）阅读由管理层和治理层编制的报告；（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。【例题·多选题】在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有()。A.询问甲公司管理层和内部其他人员B.实地查看甲公司生产经营场所和设备C.检查文件、记录和内部控制手册D.重新执行内部控制【答案】ABC（四）其他审计程序从被审计单位外部获取的信息（1）询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。（2）阅读外部信息。外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的报纸期刊，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。了解被审计单位的内部控制三、识别和评估财务报表的重大错报风险（一）评估重大错报风险的审计程序（二）可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况（三）识别和评估两个层次的重大错报风险（四）需要特别考虑的重大错报