第3章存款业务的核算

第二篇商业银行业务核算金融企业会计第三章存款业务的核算第一节存款业务概述第二节单位存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算一、存款的分类

存款是商业银行以信用方式吸收的社会暂时闲置和待用的货币资金，是银行对存款客户的负债，体现了银行与存款客户之间的一种信用关系。商业银行吸收的存款，按照管理的不同要求，可采用不同的分类标准。第一节存款业务概述一、存款的分类存款按存款对象分类按存款期限分类按存款的资金性质分类按存款产生的来源分类按存款币种分类单位存款储蓄存款活期存款定期存款一般存款财政性存款派生存款原始存款人民币存款外币存款第一节存款业务概述活期存款与定期存款：活期存款资金来源不稳定，流动性强，利率低，资金成本低。定期存款资金来源稳定，利率高，资金成本高。思考：活期存款与定期存款对商业银行来说属于资产负债表中哪一类？第一节存款业务概述第一节存款业务概述二、银行结算账户的开立与管理

银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。（一）银行结算账户的种类银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。二、银行结算账户的开立与管理第一节存款业务概述银行结算账户单位银行结算账户基本存款账户一般存款账户银行结算账户的种类个人银行结算账户专用存款账户临时存款账户1.基本存款账户1)是存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。2)存款人只能在银行开立一个基本存款账户。3)实行人民银行当地分支机构核发开户许可证制度。2.一般存款账户1)用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。2)该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。3)存款人可以开立多个一般存款账户4)实行备案制3.专用存款账户1)专用存款账户是存款人按照法律法规，对其特殊用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。2)基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户支取现金的，应在开户时中国人民银行当地分支行批准的范围内办理。3)除预算单位专用存款账户采取核准制外，其余采用备案制管理。4.临时存款账户1）临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。2）临时存款账户的有效期最长不得超过2年。

（二）银行结算账户的开立

基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户需经核准后方可办理。一般存款账户、其他专用存款账户和个人银行结算账户在开户后5个工作日内备案。存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务。第一节存款业务概述二、银行结算账户的开立与管理（三）银行结算账户的管理

银行应对存款人银行结算账户的开立、使用和撤销加强管理，监督和检查存款人是否按规定正确使用账户，纠正违规开立和使用银行结算账户的行为，以保护存款人、银行的合法权益和资金安全。第一节存款业务概述二、银行结算账户的开立与管理三、存款业务会计科目的设置“吸收存款”科目该科目属于负债类科目，核算除同业存放款项以外其他各种存款。收到客户存款时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“吸收存款——本金”科目，如存在差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”资产负债日，应按摊余成本与实际利率计算的利息费用，借记“利息支出”，按合同利息计算的应付未付利息贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”科目。

第一节存款业务概述三、存款业务会计科目的设置“吸收存款”科目支付的存入资金利息，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款”科目。支付的存款本金，借记“吸收存款——本金”科目，贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，按应转销的利息调整金额，贷记“吸收存款——利息调整”科目，按其差额，借记“利息支出”科目。

第一节存款业务概述三、存款业务会计科目的设置“利息支出”科目

第一节存款业务概述该科目为损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。该科目可按利息支出项目进行明细核算。三、存款业务会计科目的设置“利息支出”科目

第一节存款业务概述资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。三、存款业务会计科目的设置“应付利息”科目

第一节存款业务概述该科目为负债类科目，核算商业银行按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、发行债券等应支付的利息。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。三、存款业务会计科目的设置“应付利息”科目

第一节存款业务概述资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款”等科目。四、存款业务会计核算的有关规定第一节存款业务概述（一）吸收存款的确认与计量吸收存款确认

计量

初始确认终止确认初始计量后续计量在成为金融工具合同一方时吸收存款的公允价值和相关交易费用之和

现时义务全部或部分已经解除时

采用实际利率法按摊余成本计量

四、存款业务会计核算的有关规定第一节存款业务概述（二）吸收存款利息费用的确认商业银行应于资产负债表日，按吸收存款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认为利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息费用。实际利率，是指将吸收存款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该吸收存款当前账面价值所使用的利率。其计算公式为：四、存款业务会计核算的有关规定第一节存款业务概述（二）吸收存款利息费用的确认第二节单位存款业务的核算单位存款定义种类单位存款，又称对公存款，是指企事业单位、机关团体、部队和个体经营者等在金融机构存入的款项。单位活期存款单位定期存款单位通知存款单位协定存款

一、单位活期存款的核算单位活期存款是在存入时不约定存期，客户可根据需要随时存取，并按结息期计算利息的存款。第二节单位存款业务的核算单位活期存款存取方式现金存取转账存取支票户存取存折户存取（本章讲述）（第六章讲述）一、单位活期存款的核算（一）支票户存取现金的核算1．存入现金的核算第二节单位存款业务的核算

支票户适用财务制度比较健全，存款金额大，经常发生存取款业务的单位适用。

银行登记现金收入日记簿，以现金缴款单第二联代现金收入传票登记存款单位的分户账。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——活期存款——××户（本金）一、单位活期存款的核算2．支取现金的核算第二节单位存款业务的核算银行审核现金支票无误后，以现金支票代现金付出传票登记单位分户账和现金付出日记簿。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户（本金）贷：库存现金（二）存折户存取现金的核算第二节单位存款业务的核算1．存入现金的核算

存折户适用于业务规模小、存款金额少、不经常发生存款业务的单位使用。银行登记现金收入日记簿，以存款凭条代现金收入传票登记存款单位的分户账和存折。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——活期存款——××户（本金）一、单位活期存款的核算一、单位活期存款的核算2．支取现金的核算第二节单位存款业务的核算

银行以取款凭条代现金付出传票登记单位分户账、存折和现金付出日记簿。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户（本金）贷：库存现金（三）单位活期存款利息的核算第二节单位存款业务的核算1．利息计算的范围

根据现行规定，商业银行吸收的存款，除财政性存款和被法院判决为赃款的冻结户存款等有特殊规定的款项外，吸收的其他各种存款均应按规定计付利息。一、单位活期存款的核算第二节单位存款业务的核算２．利息计算的有关规定单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。结出的利息于结息日次日入账。若单位活期存款账户销户，则利息的结算应采取利随本清的方法。一、单位活期存款的核算利息＝本金×存期×利率(1)存期的计算

第二节单位存款业务的核算３．利息计算的基本公式一、单位活期存款的核算

存期即为存款单位两次存取款的时间间隔。存期的计算一般采取“算头不算尾”的方法。即存入日计算利息，支取日不计算利息。但若遇结息日，则存期的计算应采取“算头又算尾”的方法。(2)利率的使用

第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算年利率、月利率、日利率之间的换算公式为：日利率＝年利率（％）÷360月利率（‰）＝年利率（％）÷12在具体运用年利率、月利率和日利率时，应与存期保持一致。第二节单位存款业务的核算4．利息计算的方法一、单位活期存款的核算单位活期存款利息的计算，一般采用积数计息法。积数计息法即按实际天数每日累计账户余额，以累计计息积数乘以日利率计算利息。其计息公式为：(1)若计息期间无利率调整，则利息计算为：

利息＝累计计息（日）积数×日利率第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算(2)若计息期间遇利率调整，则利息计算为：

利息＝∑（分段累计计息（日）积数×日利率）

5．利息的计算与核算(1)资产负债表日利息的计算与核算

资产负债表日，按计算确定的存入资金利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算(2)结息日利息的计算与核算

利息的计算余额表计息乙种账计息采用计息余额表计算累计计息积数，并凭以计算利息。采用乙种账页计算累计计息积数，并凭以计算利息。第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算(2)结息日利息的计算与核算利息的核算结息日计算出利息后，一般于次日入账。银行制作“利息清单”，办理转账。会计分录为：借：应付利息——活期存款利息户贷：吸收存款——活期存款——××户第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算(3)利息的计算与核算实例【例3－1】【例3－2】2008年摘要借方贷方借/贷余额日数积数月日61承前页729000001

贷4000072800008转借10000贷30000412000012转贷30000贷60000530000017转贷20000贷8000018000018转借17500贷62500212500020转借12500贷50000150000分户账户名：×企业账号：××××利率：0.825‰

根据上表，第二季度计算利息如下：利息=1855000×0.825‰÷30=51.01元次日（6月21日），利息入账。借：利息支出——活期存款利息支出户51.01贷：活期存款-×企业51.01编制会计分录如下：单位活期存款账户的内外账务核对，是指商业银行的单位活期存款各分户账与各开户单位的银行存款账相互进行核对，以保证双方存款余额的一致。（四）单位活期存款账户的内外账务核对1．支票户的内外账务核对2．存折户的内外账务核对一、单位活期存款的核算第二节单位存款业务的核算随时核对定期核对随时核对二、单位定期存款的核算第二节单位存款业务的核算

单位定期存款是存款单位在存入款项时与银行约定期限，到期支取本息的存款。财政拨款、预算内资金和银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。单位定期存款的起存金额为1万元，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。二、单位定期存款的核算现金存入时，以单位定期存款缴款凭证第二联代现金收入传票。会计分录为：第二节单位存款业务的核算（一）单位定期存款存入的核算借：库存现金贷：吸收存款——定期存款——××户（本金）

转账存入时，以存单第一联代转账贷方传票，以转账支票代转账借方传票。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户（本金）贷：吸收存款——定期存款——××户（本金）（二）单位定期存款的后续计量与核算单位定期存款的后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量。即按单位定期存款的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用。其计算公式为：第二节单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算（三）单位定期存款支取的核算

单位定期存款的支取，只能以转账方式将存款转入其基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。第二节单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金±采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额各期利息费用=摊余成本×实际利率借：吸收存款——定期存款——××户（本金）应付利息贷：吸收存款——活期存款——××户（本金）1．到期支取的处理

银行制作利息清单，以存单代定期存款转账借方传票，另编制三联特种转账传票，以其中两联作转账借方／贷方传票，办理转帐。会计分录为：第二节单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算第二节单位存款业务的核算2．提前支取的处理二、单位定期存款的核算单位定期存款可以全部或部分提前支取，但若办理部分提前支取，则以一次为限。部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，银行根据提前支取的规定计算利息，办理支取手续，并为定期存款剩余金额开具新存单；若剩余定期存款低于起存金额，银行根据提前支取的规定计算利息，并对该项定期存款予以清户。(1)全部提前支取时

银行应计算单位定期存款全部提前支取利息，账务处理与到期支取相同。(2)部分提前支取时

若剩余定期存款不低于起存金额，银行应计算单位定期存款部分提前支取利息，并采取满付实收、更换新存单的做法，即视同原存单本金一次全部支取，对实际未支取部分按原存期、原利率和到期日另开具新存单一式三联。会计分录为：第二节单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算第二节单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算借：吸收存款——定期存款——×户（本金）（全部本金）应付利息（提前支取部分利息）贷：吸收存款——活期存款——×户（本金）借：吸收存款——活期存款——×户（本金）（未支取本金）贷：吸收存款——定期存款——×户（本金)（未支取本金)“吸收存款——利息调整”科目余额转销的账务处理同全部提前支取。3．逾期支取的处理

逾期支取，银行除计算到期利息外，对逾期部分还应按逾期支取存款利息计算的有关规定，计算应付利息，其办理手续和账务处理与到期支取相同。二、单位定期存款的核算第二节单位存款业务的核算（四）单位定期存款利息的计算

单位定期存款利息的计算采用逐笔计息法，即在支取时，按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。二、单位定期存款的核算第二节单位存款业务的核算1．利息计算的公式（1）计息期为整年或整月时，计息公式为：利息＝本金×年（月）数×年（月）利率（2）计息期有整年或整月，又有零头天数时，计息公式为：利息＝本金×年（月）数×年（月）利率＋本金×零头天数×日利率第二节单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算（3）将计息期全部化为实际天数计算利息时，计息公式为：利息＝本金×实际天数×日利率2．利息计算的有关规定（1）在原定存期内的利息，按存入日挂牌公告的利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。（3）部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息），未支取部分到期时按原开户日挂牌公告的利率计算利息；若剩余定期存款低于起存金额，对该项定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。第二节单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算（2）全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。（5）到期日为节假日时，可于节假日前最后一个营业日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。（4）逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。二、单位定期存款的核算第二节单位存款业务的核算

资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。第二节单位存款业务的核算3．利息的计提与支付二、单位定期存款的核算

单位支取定期存款时，银行应制作利息清单，并编制特种转账传票办理转账。其账务处理前已述。第二节单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算（五）单位定期存款核算实例【例３－３】【例３－４】【例３－５】【例３－6】【例３－7】【案例1】中信公司2008年3月31日，工商银行洪山支行收到中信公司签发的转账支票一张，金额为100000元，要求转存一年期的定期存款，当时银行挂牌的一年期定期存款年利率为4%。中信公司于2009年3月31日到期支取本息。工商银行洪山支行于每季季末计提利息。假设不考虑其他因素。（1）借：吸收存款-活期存款100000贷：吸收存款-定期存款100000（2）实际利率=0.9853%借：利息支出985.34吸收存款-利息调整14.66贷：应付利息1000（3）借：利息支出995吸收存款-利息调整5贷：应付利息1000（4）借：利息支出1004.8贷：应付利息1000吸收存款-利息调整4.8（5）借：利息支出1014.86贷：应付利息1000吸收存款-利息调整14.86（6）借：吸收存款-定期存款100000应付利息4000贷：吸收存款-活期存款104000【案例2】中信公司2008年3月31日，工商银行洪山支行收到中信公司签发的转账支票一张，金额为100000元，要求转存一年期的定期存款，当时银行挂牌的一年期定期存款年利率为4%。中信公司于2009年3月31日到期支取本息。工商银行洪山支行于每季季末计提利息。假设中信公司由于急需资金，于2008年9月31日提前支取本金80000元，剩余本金20000元到期支取。2008年9月30日银行挂牌的活期利率为0.36%。2008年9月30日应付提前支取部分利息=100000*0.36%/360*（1+30+31+30+31+31+30）=184借：吸收存款-定期存款100000应付利息184贷：吸收存款-活期存款100184借：吸收存款-活期存款20000贷：吸收存款-定期存款200002008年9月31日名义上节约的金额=80000*4%/2-184=14162008年9月31日实际上节约的金额=借：应付利息1416贷：利息支出1400吸收存款-利息调整162008年9月31日摊余成本=20396.09【例3—5】沿用[例3—3]的资料，假设中信公司逾期于2010年6月26日要求支取本息，2010年6月26日银行挂牌的活期利率为0.36%，假设中信公司2008年3月31日存入该定期存款时没有和银行约定办理自动转存。其他资料相同。由[例3—8]的计算结果可知，吸收存款的初始确认金额为100000元，实际利率为1.1247%。采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据如下表所示：(1)～(9)的账务处理同前。（10）2010年6月26日，办理逾期支取本息业务时：应付利息=100000×4.68%×2+100000×86×0.36%÷360=9360+86=9446(元）借：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金）100000应付利息9360

利息支出86贷：吸收存款——活期存款——中信公司户109446三、单位其他存款的核算

（一）单位通知存款的核算第二节单位存款业务的核算

单位通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，支取时需提前通知银行，约定支取日期和金额后方能到期支取的存款。单位通知存款一天通知存款七天通知存款至少提前一天通知银行约定支取存款至少提前七天通知银行约定支取存款三、单位其他存款的核算

第二节单位存款业务的核算单位通知存款为记名式存款，起存金额为人民币50万元，须一次性存入，存入方式可以是现金存入和转账存入，存入时不约定期限。单位通知存款的存入可参照单位定期存款的存入进行核算。1．单位通知存款的开户与存入三、单位其他存款的核算

第二节单位存款业务的核算2．单位通知存款的通知与支取

单位通知存款可一次或分次支取，支取时，只能以转账方式将存款本息转入存款单位的其他存款账户，不得用于结算或提取现金。分次支取时，每次最低支取金额为10万元，账户留存金额不得低于起存金额，低于起存金额的，做一次性清户处理。

单位通知存款支取的核算参照单位定期存款。三、单位其他存款的核算

第二节单位存款业务的核算3．单位通知存款利息的核算①到期支取时，按实存天数和支取日挂牌公告的同档次通知存款利率计算利息，利随本清。存期内如遇利率调整，不分段计息。（1）利息计算的有关规定三、单位其他存款的核算

第二节单位存款业务的核算②已办理通知手续而未支取或在通知期限内取消通知，通知期限内不计息。即在下次通知约定支取本息时，在总计息天数中相应扣减违约通知的天数。属于一天通知存款，每违约一次扣一天；属于七天通知存款，每违约一次扣七天。三、单位其他存款的核算

第二节单位存款业务的核算③在以下几种情况下，单位通知存款按活期存款利率计息：A．部分支取时账户留存金额低于起存金额的，则应予以清户，按清户日挂牌公告的活期存款利率计息；B．实际存期不足通知期限的（即一天通知存款，实际存期不足一天；七天通知存款，实际存期不足七天），支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息；三、单位其他存款的核算

第二节单位存款业务的核算C．未提前通知而支取的，支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息；D．已办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，留存部分仍按原定通知存款利率计息；E.支取金额不足最低支取金额（10万元）的，支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息；F.支取金额不足或超过约定金额的，不足或超过部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。

资产负债表日，计提单位通知存款利息费用时，会计分录为：（2）利息的核算借：利息支出——通知存款利息支出户贷：应付利息——通知存款利息户借贷方若存在差额，则作为单位通知存款的利息调整。第二节单位存款业务的核算三、单位其他存款的核算

支付单位通知存款利息时，会计分录为：借：应付利息——通知存款利息户贷：吸收存款——活期存款——××户第二节单位存款业务的核算（3）单位通知存款利息核算实例【例３－11】三、单位其他存款的核算

【例3－11】天凌集团于2007年5月16日在某商业银行存入一笔通知存款，金额为50万元，与银行约定为七天通知存款。2007年7月10日天凌集团书面通知银行于2007年7月17日支取通知存款50万元，2007年7月17日天凌集团来行支取时，当日银行挂牌公告的七天通知存款年利率为1.62%，存期内无利率调整。（1）2007年5月31日计提利息时，天凌集团2007年5月16日存入的通知存款应付利息为：利息＝500000×16×1.62%÷360＝360（元）（2）2007年6月30日计提利息时，天凌集团2007年5月16日存入的通知存款应付利息为：利息＝500000×1×1.62%÷12＝675（元）（3）天凌集团于2007年7月17日到期支取通知存款时，到期利息为：利息＝500000×55×1.62%÷360＝1237.50（元）

单位协定存款是单位通过与银行签订《协定存款合同》，约定期限、商定结算账户需要保留的基本存款额度，由银行将结算账户中超过基本存款额度的部分转入协定存款账户，并按照协定存款利率计息的一种存款。第二节单位存款业务的核算三、单位其他存款的核算

（二）单位协定存款的核算1．单位协定存款账户的开立第二节单位存款业务的核算三、单位其他存款的核算

单位与开户行签订《协定存款合同》，合同期限最长为一年，到期时如无意外则递延，协定存款账户在基本存款账户或一般存款账户的基础上办理，协定存款账户下设结算户（A户）和协定户（B户）两部分。其基本存款账户或一般存款账户作为协定存款账户的结算户（A户）。同时，单位须与银行共同商定A户保留的基本存款额度，在合同中订明。2．单位协定存款账户的使用第二节单位存款业务的核算三、单位其他存款的核算

A户视同一般结算账户管理和使用，B户作为A户的后备存款账户，不直接发生经济活动。存款单位的存款资金全部通过A户往来，超过基本存款额度部分的资金，银行将自动转入B户；当A户低于基本存款额度部分时，银行自动将B户资金补足A户额度；当B户资金不足以补足A户额度时，B户余额直至为零，A户和B户在合同期仍可继续使用。

若协定存款账户余额两年以上低于起存金额，则银行将对协定存款账户利息予以结清，并能够作为一般结算账户处理。第二节单位存款业务的核算3．单位协定存款利息的核算第二节单位存款业务的核算三、单位其他存款的核算

（1）资产负债表日利息的计算与核算

资产负债表日，应根据权责发生制原则计提单位协定存款的利息。利息费用按协定存款的摊余成本和实际利率计算确定；应付未付利息按合同利率计算确定；两者之差，作为单位协定存款的利息调整。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。第二节单位存款业务的核算三、单位其他存款的核算

单位协定存款账户按季结息，每季末月20日为结息日。其利息的计算采用积数计息法，将账户余额按基本存款额度分为两部分，账户余额小于或等于基本存款额度的部分（即A户余额），其利息的计算与单位活期存款相同；账户余额大于基本存款额度的部分（即B户余额），按实存天数计算累计计息积数，乘以结息日银行挂牌的协定存款利率，即为所计算的协定存款利息。“一个账户，一个余额，两个结息积数，两种利率”（2）结息日利息的计算与核算储蓄存款，又称为对私存款或个人存款，是指商业银行吸收的城乡居民个人生活结余或待用的资金形成的存款。第三节储蓄存款业务的核算一、储蓄存款的种类第三节储蓄存款业务的核算储蓄存款定期储蓄存款整存整取零存整取活期储蓄存款定活两便储蓄存款教育储蓄存款个人通知储蓄存款存本取息整存零取活期一本通定期一本通二、活期储蓄存款的核算银行以存款凭条代现金收入传票入账。会计分录为：

活期储蓄存款1元起存，多存不限，凭存折和预留密码或印鉴随时存取款项。第三节储蓄存款业务的核算借：库存现金贷：吸收存款——活期储蓄存款——××人户（一）开户（二）续存

银行登记分户账和存折，结出本次余额，同时根据分户账上次余额及实存天数计算出积数，填入分户账与上次余额相对应的积数栏中。以存款凭条代现金收入传票入账。会计分录与开户相同。第三节储蓄存款业务的核算二、活期储蓄存款的核算

银行登记分户账和存折，结出本次余额，同时根据分户账上次余额及实存天数计算出积数，填入分户账与上次余额相对应的积数栏中。以取款凭条代现金付出传票入账。会计分录为：（三）支取借：吸收存款——活期储蓄存款——××人户贷：库存现金第三节储蓄存款业务的核算二、活期储蓄存款的核算（四）销户第三节储蓄存款业务的核算银行制作利息清单，以取款凭条代现金付出传票入账，存折作为取款凭条的附件。会计分录为：借：吸收存款——活期储蓄存款——××人户应付利息——活期储蓄利息户贷：库存现金二、活期储蓄存款的核算第三节储蓄存款业务的核算二、活期储蓄存款的核算同时，银行按储户利息所得的20％代扣储蓄存款利息所得税，会计分录为：借：库存现金贷：应交税费——应交利息税户资产负债表日，按计算确定的存入资金利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。第三节储蓄存款业务的核算二、活期储蓄存款的核算（五）利息计算与核算1．资产负债表日利息计算与核算活期储蓄存款按季结息，每季末月20日为结息日，按结息日挂牌公告的活期存款利率计息，计息期间遇利率调整分段计息。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期存款利率计息，利息算至清户的前一日止。第三节储蓄存款业务的核算二、活期储蓄存款的核算2．结息日利息计算与核算第三节储蓄存款业务的核算二、活期储蓄存款的核算活期储蓄存款采用积数计息法，元位起息，计算的利息保留至分位，分位以下四舍五入。凡1999年11月1日起孳生的利息，按利息所得的20％由银行代扣代交个人所得税。2007年8月15日起产生的利息所得，按5%计算个人所得税。2008年10月9日起暂免征收利息税。计算出的利息于次日办理转账。会计分录为：借：应付利息——活期储蓄利息户贷：吸收存款——活期储蓄存款——××人户应交税费——代扣利息税三、定期储蓄存款的核算（一）整存整取定期储蓄存款的核算第三节储蓄存款业务的核算整存整取定期储蓄存款50元起存，存期分三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。本金一次存入，到期支取本息。储户也可在存款时办理到期约定或自动转存，到期时储户若未支取，银行将到期时的本金和税后利息，按约定或自动转存。三、定期储蓄存款的核算借：库存现金贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××人户第三节储蓄存款业务的核算1．开户银行制作一式三联“整存整取定期储蓄存单”，以第一联代现金收入传票入账。会计分录为：三、定期储蓄存款的核算第三节储蓄存款业务的核算2．支取（1）到期支取银行制作利息清单和利息所得税传票，以存单代现金付出传票，与利息所得税传票及利息清单一起办理转账。会计分录为：借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××人户应付利息——定期储蓄利息户贷：库存现金三、定期储蓄存款的核算第三节储蓄存款业务的核算借：库存现金贷：应交税费——代扣利息税（2）过期支取过期支取时，应计算到期利息和过期利息，其处理手续与到期支取相同。（3）提前支取整存整取定期储蓄存款可办理全部或部分提前支取，若办理部分提前支取，则每张存单以一次为限。全部提前支取时，银行按提前支取规定计付利息。其余处理手续与到期支取相同。部分提前支取时，银行按“满付实收、更换新存单”的做法，按规定计算提前支取部分利息。会计分录为：

第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取×户（全部本金）应付利息——定期储蓄利息户（提前支取部分利息）贷：库存现金第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算借：库存现金贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取×户（未支取部分本金）应交税费——代扣利息税3．利息计算与核算（1）利息计算的有关规定整存整取定期储蓄存款采用逐笔计息法。即支取时按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。①在原定存期内的利息，按开户日挂牌公告的利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。②全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息；部分提前支取时，提前支取部分，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息，其余部分到期时，按原开户日挂牌公告的整存整取定期储蓄存款利率计付利息。第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算③过期支取时，其超过原定存期的部分，除按约定转存或自动转存的外，一律按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。④到期日如为法定节假日，储户不能按期支取的，可在储蓄机构节假日前一天办理取款，手续上视同提前支取，利息按到期支取计算。节假日后支取的，按过期支取计算利息。第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款（利息调整）”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。第三节储蓄存款业务的核算（2）利息的计提与支付三、定期储蓄存款的核算支付利息时，银行根据实际支付的利息额和代扣的利息所得税制作利息清单和利息所得税传票，办理转账。其账务处理在整存整取定期储蓄存款支取的核算中已述。第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算4．整存整取定期储蓄存款核算实例【例３－12】【例３－13】【例３－14】【例3—12】储户张凯于2007年10月31日以现金存入一年期整存整取定期储蓄存款200000元，于2008年10月31日到期支取，存入时银行挂牌的一年期整存整取定期储蓄存款年利率为3.87%。银行于每季季末计提利息。假设不考虑其他因素。吸收存款初始确认金额=200000（元）设吸收存款的实际利率为r，根据公式：得：实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本表时间期初摊余成本利息费用现金流出期末摊余成本2007.12.31200000127002012702008.3.31201270192002031902008.6.30203190193802051282008.9.30205128195602070842008.10.312070846562077400合计-7740--根据上表数据，银行的有关账务处理如下：

采用实际利率法计算利息费用和吸收存款摊余成本的数据如下表所示：借：利息支出——定期储蓄利息支出户1270吸收存款——定期储蓄存款——整存整取张凯户（利息调整）20贷：应付利息——张凯户1290（1）2007年10月31日，办理存入业务时：借：库存现金200000贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取张凯户200000（2）2007年12月31日确认利息费用时：付利息=200000×3.87%×2÷12=1290（元）（3）2008年3月31日确认利息费用时：（4）2008年6月30日确认利息费用时：利息费用=201270×0.9538%=1920（元）付利息=200000×3.87%÷4=1935（元）借：利息支出——定期储蓄利息支出户1920吸收存款——定期储蓄存款——整存整取张凯户（利息调整）15贷：应付利息——张凯户1935借：利息支出——定期储蓄利息支出户1938贷：应付利息——张凯户1935吸收存款——定期储蓄存款——整存整取张凯户（利息调整）3（5）2008年9月30日确认利息费用时：借：利息支出——定期储蓄利息支出户1956贷：应付利息——张凯户1935吸收存款——定期储蓄存款——整存整取张凯户（利息调整）21（6）2008年10月31日确认利息费用时：借：利息支出——定期储蓄利息支出户656贷：应付利息——张凯户645吸收存款——定期储蓄存款——整存整取张凯户（利息调整）11付利息=200000×3.87%×1÷12=645（元）（7）2008年10月31日，办理储户到期支取本息业务时：应付张凯利息=200000×3.87%=7740（元）利息税=(7740-200000×3.87%×22/360)×5%=353.35（元）税后利息=7740-363.35=7376.65（元）借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取张凯户（本金）200000应付利息——张凯户7740贷：库存现金207740借：库存现金353.35贷：应交税费——代扣利息税353.35【例3—13】储户王浩于2009年2月3日以现金存入一年期整存整取定期储蓄存款10000元，于2010年2月3日到期支取，存入时一年期整存整取定期储蓄存款年利率为2.25%。银行于每季季末计提利息。该吸收存款的实际利率与名义利率差异较小，资产负债表日采用名义利率计算确定利息费用。假设不考虑其他因素。根据以上资料，银行的有关账务处理如下：借：利息支出——定期储蓄利息支出户35.63贷：应付利息——王浩户35.63（1）2009年2月3日，办理存入业务时：借：库存现金10000贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取王浩户（本金）10000（2）2009年3月31日确认利息费用时：利息费用=10000×2.25%×57÷360=35.63（元）借：利息支出——定期储蓄利息支出户56.25贷：应付利息——王浩户56.25（3）2009年6月30日确认利息费用时：利息费用=10000×2.25%×1÷4=56.25（元）（4）2009年9月30日确认利息费用的账务处理同(3)。（5）2009年12月31日确认利息费用的账务处理同(3)。（6）2010年2月3日，办理到期支取本息业务时：应付王浩利息=10000×2.25%=225（元）借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取王浩户（本金）10000应付利息——王浩户204.38利息支出——定期储蓄利息支出户20.63贷：库存现金10225【例3—14】沿用[例3-12]的资料，假设储户王浩于2010年2月23日来行支取存款，当日银行挂牌活期存款年利率为0.36%。假设储户王浩2009年2月3日存入时没有和银行约定办理自动转存。其他资料同前。根据以上资料，银行的有关账务处理如下：（1）～（5）的账务处理同[例3——12]。（6）2010年3月23日，办理逾期支取本息业务时：应付王浩利息为：10000×2.25%+10000×48×0.36%÷360=229.8（元）借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取王浩户（本金）10000应付利息——王浩户204.38利息支出——定期储蓄利息支出户25.42贷：库存现金10229.8零存整取定期储蓄存款每月固定存额，5元起存，存期分一年、三年、五年三个档次。本金每月存入一次，中途如漏存一次，应在次月补存，未补存者或漏存次数在一次以上者，视同违约，对违约后存入的部分，支取时按活期存款利率计息。第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算（二）零存整取定期储蓄存款的核算第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算1．开户银行以存款凭条代现金收入传票入账。会计分录为：借：库存现金

贷：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取××人户2．后续计量银行以存款凭条代现金收入传票入账。会计分录与开户时相同。应当采用实际利率法,按摊余成本进行后续计量。3．续存第三节储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核算4．支取（1）到期支取银行制作利息清单和利息所得税传票，以存折代现金付出传票，与利息所得税传票及利息清单一并办理转账。会计分录为：借：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取××人户应付利息——定期储蓄利息户贷：库存现金（3）提前支取第三节储蓄存款业务的核算借：库存现金贷：应交税费——应交利息税户（2）过期支取过期支取时，应计算到期利息和过期利息，其处理手续与到期支取相同。可办理全部提前支取，不能办理部分提前支取。全部提前支取时，银行按提前支取规定计付利息，账务处理可参照到期支取。三、定期储蓄存款的核算到期支取时，按开户日挂牌公告的利率计付利息，存期内遇利率调整，不分段计息。利息计算具体有月积数计息法和固定基数计息法。第三节储蓄存款业务的核算5．利息计算（1）到期支取的利息计算三、定期储蓄存款的核算第三节储蓄存款业务的核算累计计息月积数＝∑（每月存款余额×实存月数）利息＝累计计息月积数×月利率月积数计息法公式实例【例3－15】

三、定期储蓄存款的核算【例3－15】储户张林于2005年9月8日在某商业银行开立1年期零存整取定期储蓄存款账户，约定每月固定存入500元，开户日银行挂牌公告的1年期零存整取定期储蓄存款年利率为1.71％，于2006年9月8日支取。该储户零存整取定期储蓄存款分户账如下表所示。60001600050012168055500155005001177055000150005001056054500145005009850540001400050086405350013500500710305300013000500632052500125005005121052000120005004151205150011500500321105100011000500291005500150050018905位数位数位数日月年积数月数

结存

存入

次数

日期零存整取定期储蓄存款分户账到期：2006年09月08日利率：1.71％累计计息月积数＝500＋1000＋1500＋…＋6000＝（500＋6000）÷2×12＝39000（元）到期利息＝39000×1.71％÷12＝55.58（元）税后利息＝55.58×（1－20％）＝44.46（元）借：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取张林户6000应付利息——张林户55.58贷：库存现金6055.58借：库存现金11.12贷：应交税费——代扣利息税