会计知识体系与课程建设2

会计知识体系与课程建设周晓苏教授1一、会计的定义会计原则委员会对会计所阐述的定义“会计是一项服务活动，它的职能是提供有关一个经济单位的数量信息（主要是财务性质的信息），借以制定经济决策。”

（FASB）在财务会计概念公告第一号《企业会计报表的目标》中所阐述的会计定义是，“会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财务信息的信息系统，依据它所提供的信息，报表使用者可以作出合理的经济决策。”

2一、会计的定义（续）根据上述会计的定义，会计是一项服务活动，它是联结企业和经济决策制订者之间的纽带。首先，会计确认和计量，提供了企业经营活动的数据；其次会计记录，将数据储存起来，并加工处理成为会计信息；最后，通过报表将财务信息传送给经济决策制订者。会计信息系统输入的是经营活动数据，输出的经济决策制定者所使用的财务信息。会计信息系统如图所示。

3企业经营活动信息使用者筹资、投资、经营决策数据信息需求信息依据相关法律、准则、制度、惯例会计记录确认报告计量企业管理者企业所有者企业债权人政府机构等4提示：会计循环示意图5二、会计知识体系1．根据会计所包括的职能和范围来划分，会计可以划分四个组成部分。（1）财务会计（2）管理会计（3）税务会计（4）审计61900177518001825185018751925195019752000簿记（强调资产负债表）财务会计（强调损益表）财务审计成本会计政府会计管理会计税务会计成本分析会计信息系统社会责任会计会计理论框架会计的经济后果会计控制系统会计知识主体7会计学基础中级财务会计学高级会计学税务会计学审计学会计理论成本会计学财务报告分析管理会计学财务管理学会计制度设计会计信息系统计算机会计本科会计专业课程体系金融会计学非营利组织会计中国会计体系8会计学基础（FA1）通过本课程的学习，要求学生能够系统掌握会计学基础知识，了解会计信息的基本处理方法和循环过程，各类基本会计业务的处理方法及其产生的会计信息对企业科学管理、对维护有关利益方的合法权益所产生的作用和后果；能够阅读和理解财务会计报表，从中分析和认识企业的财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况等重要信息。9概念框架——财务报告目标谁是会计信息使用者？使用会计信息的目的？为了满足这些目的应该提供什么信息？决策有用还是受托责任？会计要素的计量属性会计要素的确认会计要素会计信息质量要求财务报告目标财务报告目标10概念框架——会计信息质量要求会计信息的可靠性（真实性）会计信息的相关性会计信息的明晰性会计信息的可比性其他质量特征会计要素的计量属性会计要素的确认会计要素会计信息质量要求财务报告目标会计信息质量要求11概念框架——会计要素会计要素的计量属性会计要素的确认会计要素会计信息质量要求财务报告目标会计要素资产负债所有者权益收入费用利润12案例分析：世通预付流量世界通信公司(WorldCom，简称世通)曾是世界上最大电信公司之一，2003年，该公司高达110亿美元的会计欺诈丑闻的曝光并最终导致其破产，投资该公司股票的投资者损失了1800亿美元。世通在2006年1月被Verizon以76亿美元收购，重组成为其属下的事业部门。重组后的公司负债57亿美元，拥有资金60亿美元，这60亿美元中的一半将用于赡后诉讼及清算。破产前公司的债券以一美元兑35.7美分获偿，而股票投资者则血本无归。13从1999年开始，直到2002年5月，公司以“预付容量”为借口，将原已确认为经营费用的“线路成本”转至固定资产等帐户，以此降低经营费用，高估经营利润，SEC和司法部已经查实的这类造假高达38.52亿美元。通讯公司一般都同时采用“网上（on-net)”和“网下”（off-net）策略。所谓网上策略，就是利用公司自己的网络和线路为用户提供服务，而网下策略则是利用其他公司的网络和线路为用户提供服务。14举例：世通公司的一个长途电话用户要从美国的华盛顿打电话到英国的伦敦。这一通话过程，通常要经过三段线路：一是华盛顿当地（local）线路，二是从华盛顿到伦敦的国际线路，三是伦敦的当地线路。华盛顿伦敦华盛顿当地线路伦敦当地线路国际线路15由于世通公司自己的网络和线路并不能直接接通所有的潜在的分布在全球的电话和其他电子设备，因此它必须向外部的服务商支付相关的网络和线路费用。所有这些费用就是线路成本。世通公司的强项是国际跨洋线路。上例华盛顿打到伦敦的电话中，只有当中一段的国际线路是它自己的线路，第一和第三段都要租用其他公司的线路。在期末，世通公司需要估计将向其他通讯公司支付的使用它们的线路成本。因此，线路成本是世通公司在租用线路期间的经营费用。16世通公司衡量线路成本管理的一个关键指标是“线路成本费用收入比率”。这个指标的上升意味着经营业绩的恶化。2001年以前，世通公司各年线路成本在总收入中的比率一直在42%上下波动，2001年这个指标上升到50%。如果将这个指标直接对外披露，不仅直接影响公司高管人员以业绩为基础的业绩工资，还可能导致公司股票价格缩水，进而影响股票期权为公司高管人员形成的潜在收益。17为避免这种情况，世通公司将本属于经营费用的线路成本以“预付容量”的名义记作资产。提问：世通公司的这种做法对公司的资产、费用和利润有什么影响？对世通公司的外部股东有什么影响？对世通公司的债权人利益有什么影响？18概念框架——会计要素的确认会计要素的计量属性会计要素的确认会计要素会计信息质量要求财务报告目标会计要素的确认权责发生制实质重于形式配比原则收入实现划分收益性支出与资本性支出19概念框架——会计要素的计量属性会计要素的计量属性会计要素的确认会计要素会计信息质量要求财务报告目标会计要素的计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值20历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。21重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。22现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。23准则特别强调，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在具体准则中说明了不同计量属性的适用范围。例如，提取存货减值准备时，应该对存货采用可变现净值计价；取得固定资产的成本明显高于正常水平时，应该对固定资产采用现值计价；对于生物资产、非货币交易、股份支付则应该采用公允价值计价。24圣诞树价值几何？2009年末，梅茵苗圃公司栽种的一批圣诞树已经长了4年，苗圃已经为每棵树投入了10元的成本。一位批发商提出了每棵树15元的报价，并且他自己负责包括砍伐、捆扎、运输在内的所有费用。25圣诞树价值几何？而苗圃公司的经理认为，让这批树再长1年，可以卖到每棵20元的价格，而需要支付的成本仅仅是每棵0.5元，所以他拒绝了该批发商的报价。2009年末，在资产负债表中应该按照什么价值列报这批树的价值？为什么？26中级财务会计学（FA2、FA3）本课程系统、全面地掌握财务会计的基本理论和方法。并通过学习和研究企业普遍存在的会计业务，使学生具有处理财务会计一般业务的能力。

主要学习内容：运用会计准则指导会计业务处理，各个会计要素的确认和计量、各类会计业务的记录、财务报告的编制。27中级财务会计学是会计学专业课中分量最重的核心课程，也是与会计实践联系非常密切的课程。由于企业的内外部环境错综复杂，一笔经济业务可能涉及不同的利益相关者，因此会计业务的处理中，不同的会计政策选择就会产生不同的经济后果。28例如，企业当年盈利2000万，按照25%的税率应该交纳所得税500万。当年企业采购固定资产，价款1200万。由于符合国家的产业政策，享受国家的免税政策。当年应交所得税额=（2000-1200）×25%=200万。减少纳税300万应如何处理？固定资产按1200万入帐？或是按900万入帐？企业当年实现净利润是1500万？还是1800万？29李大明和张天林合伙开办了一个生产特殊手工艺品的小鸟公司，两人分别向公司投入相同的资本，开业后由二人共同经营。案例分析：小鸟公司因为李大明承担了公司开业之前的大部分前期准备工作，二人为此约定，开业后第一年李大明和张天林按照75%：25%的比例分享当年盈利，以后各年度的盈利则由二人平均分享。30小鸟公司经营两年之后停业。在这两年之中李大明和张天林谁也没有从小鸟公司分配过利润。在停业时，需要按照预先商定的方案进行分配。在确