5第五章-材料核算

会计学主讲：李相波财会学院第五章材料的核算

第五章材料核算一、在途物资和入库概述采购部门售货单位仓库

运输单位

财会部门

办理托运

验收入库采购提供发票账单

支付货款(结算)提供运费收据支付运费验收单财会部门根据供给单位、运输单位及本单位的运输部门、仓库提供的发票账单、运费收据、验收入库单等凭证进行在途物资的材料价款结算、结转入库在途物资本钱的核算。第五章材料核算二、在途物资和入库概述(一)应设置的主要账户1．“在途物资〞属于资产类账户。核算企业采用实际本钱〔或进价〕进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购本钱。账户结构如下：借在途物资贷

期初余额：在途材料的买价和运杂费登记：支付的物资价款、各项费用

登记：验收入材料的实际成本

期末余额：在途材料的买价和运杂费

第五章材料核算二、在途物资和入库概述(一)应设置的主要账户2．“原材料〞属于资产类账户。用来核算库存的各种原材料的方案本钱或实际本钱。账户结构如下：借原材料贷

期初余额：结存材料的实际成本或计划成本登记验收入库原材料的实际成本或计划成本

登记：发出原材料的实际成本或计划成本

期末余额：结存材料的实际成本或计划成本

注：原材料采用实际本钱计价时，本账户借贷方只按实际本钱入账；采用方案本钱计价时，本账户借贷方只按方案本钱入账。第五章材料核算二、在途物资和入库概述(一)应设置的主要账户3．“应付票据〞属于负债类账户。用来核算企业购置材料、商品和接受劳务供给等而开出、承兑的商业汇票形成的应付货款的票据。借应付票据贷

登记：到期付款金额或无款支付转入应付账款账户的金额

期初余额：尚未到期的应付票据金额登记：开出、承兑的商业汇票金额

期末余额：尚未到期的应付票据金额

第五章材料核算二、在途物资和入库概述(一)应设置的主要账户4．“应付账款〞属于负债类账户。用来核算企业因购置材料、商品和接受劳务供给等而应付给供给单位的款项。借应付账款贷

登记：归还数期初余额：应付未付数登记：因采购未付款形成的应付款期末余额：应付未付数第五章材料核算二、在途物资和入库概述(一)应设置的主要账户5．“应交税费〞属于负债类账户。用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。借应交税费贷

登记：已交金额

期初余额：尚未上交金额登记应交金额期初余额：应付未付数登记：因采购未付款形成的应付款期末余额：尚未上交金额

第五章材料核算二、在途物资和入库概述(一)应设置的主要账户“应交税费─应交增值税〞明细账户，专门用于核算企业在购销商品时所涉及到的增值税。借应交税费─应交增值税贷

登记：进项税额34已交税金20

登记：销项税额54出口退税进项税额转出期末余额：尚未上交金额

企业应在“应交增值税〞明细账内，设置“进项税额〞、“销项税额〞、“已交税金〞、“出口退税〞、“进项税额转出〞、等专栏，并按规定进行核算。小规模纳税人只需设置“应交增值税〞明细科目，不需要在“应交增值税〞明细科目中设置上述专栏。2021年10月17日07税务(二)核算方法借应交税费─应交增值税贷

借在途物资贷银行存款应付账款应付票据买价800800运费9090增值税(进项)136136借原材料贷890结转入库材料实际本钱890生产本钱600600结转发出材料银行存款应付账款应付票据借：在途物资800应交税费——应交增值税(进项税额)136贷：银行存款936借：生产成本600贷：原材料600借：原材料890贷：在途物资890借：在途物资90贷：银行存款90[业务7]：向鸿安公司和华源公司购入甲材料共计3000千克，其中向鸿安公司购入2000千克@48元，增值税率17%元，对方代垫运输费3600元；向华源公司购入1000千克@48元，增值税率17%，对方代垫运输费1800元，分别开出二个月和三个月期的商业汇票。会计分录如下：借：在途物资——甲材料149400应交税费——应交增值税〔进项税额〕24480贷：应付票据——鸿安115920——华源57960在途物资——甲材料149400[业务8]：上述甲材料同时到达，支付装卸费现金600元。借：在途物资——甲材料600贷：库存现金600在途物资——甲材料149400600(装卸费)[业务9]：甲材料经仓库验收以后，以实际本钱转账。借：原材料—甲材料150000贷：在途物资—甲材料150000原材料——甲材料150000600149400(买价)＋=150000(采购实际本钱)150000[业务10]：公司收到向外地某公司购入的乙种材料2000千克，@59.5元，丙种材料3000千克,@69.5元，丁种材料4000千克，@44.5元，增值税额85,935元，款项以银行存款591435元付讫。编制如下会计分录：在途物资——乙材料119000借：在途物资——乙材料119000——丙材料208500——丁材料178000应交税费——应交增值税〔进项税额〕85935贷：银行存款591435在途物资——丙材料208500在途物资——丁材料178000[业务11]：以银行存款支付运费和装卸费94500元，运费和装卸费按重量比例分摊。在途物资——乙材料21000借：在途物资——乙材料21000

——丙材料31500

——丁材料42000贷：银行存款94500在途物资——丙材料31500在途物资——丁材料42000材料种类分配标准分配率运费和装卸费乙材料2000丙材料3000丁材料4000合计900094500在途物资费用分配计算表10.521000315004200094500-21000-315002000×10.5945009000119000208500178000[业务12]：三种材料均已验收入库,按实际本钱转账。在途物资——乙材料21000原材料——乙材料119000在途物资——丙材料31500208500在途物资——丁材料31500208500原材料——丙材料原材料——丁材料借：原材料—乙材料140000—丙材料240000—丁材料220000贷:在途物资—乙材料140000—丙材料240000—丁材料2200001400001400002400002400002200002200002021年10月21日07会计(二)核算方法第五章材料核算二、在途物资和入库概述材料明细账、账户之间勾结关系详见教材P142～144作业?会计学学习指导、习题与训练?P30～32实务题一、实务题四1.先进先出法它是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际本钱的方法。具体方法是，收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原那么逐笔登记存货的发出本钱和结余金额。[业务1]：某企业2000年6月1日结存甲种材料100公斤，每公斤实际本钱为10元；6月5日和6月20日分别购入该材料300公斤和200公斤，每公斤实际本钱分别为11元和12元；6月10日和6月25日分别发出该材料350公斤和200公斤。三、发出存货的计价方法原材料明细账2000年凭证号摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61略期初结存1001010005购进10发出20购进25发出30月结材料名称：甲种材料数量单位：千克金额单位：元先进先出法3001133001001010003001133002501127501250115504100101000200122400350250余50115502001224005011550150121800501260050126005506100200进先出法特点：可以随时结转存货发出本钱，但本方法较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货本钱接近于市价，而发出本钱偏低，利润偏高。2.加权平均法是指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际本钱的方法。公式：期末结存存货实际本钱=×加权平均单价本期发出存货实际本钱=期初结存存货实际本钱+本期收入存货实际本钱－期末结存存货实际本钱期初结存存货实际成本＋本期收入存货实际成本期初结存存货数量＋本期收入存货数量期末结存货数量加权平均单价=三、发出存货的计价方法先计算期末结存存货实际本钱，后计算本期发出存货实际本钱的个人看法：一般加权平均单价为非精确数，有误差。这样处理可以将计算误差计入当期发出存货的本钱。原材料明细账2000年凭证字号摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额615102025略期初结存购进发出购进发出30020011123300240035020010010100030月结5005700550材料名称：甲种材料数量单位：千克金额单位：元5011.17558.506141.50②

100+500-550加权平均法③1000+5700100+500①

首先根据平时发料数量记录结出发出总数④50×11.17⑤1000+5700-558.50加权平均法程序1.平时登记收入材料数量金额，发出材料的数量2.期末结出发出材料总数量；4.用加权平均法计算期末材料平均单价5.期末结存金额=期末材料数量×单价

3.期末结存材料量=期初结存+本期收入数-本期发出数6.本期发出金额=期初结存金额+收入金额-期末结存金额注意：数量采用顺算法，而金额采用倒挤法。使平均单价计算导致的误差，记入当期发出材料本钱，期末单价、金额精确。3.移动加权平均法它是指每次收入存货，用本次收入存货本钱加原有库存存货本钱，除以本次入库数量加原有库存数量计算出新的加权平均单价，并据以计算发出存货和结余存货本钱的一种方法。三、发出存货的计价方法原材料明细账2000年凭证字号摘要收入发出结余月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额615102025略期初结存购进发出购进发出30020011123300240035010010100031月结5005700材料名称：甲种材料数量单位：千克金额单位：元永续盘存制移动加权平均法1000+3300100+30010.7510.753762.50350×10.7555011.756112.504004300100+3001000+33005010.75537.502502937.5011.75235020011.75587.505011.75587.505011.754.个别计价法。它是指每次发出存货的实际本钱按其购入时的实际本钱分别计价方法。个别计价法的本钱计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出本钱分辨的工作量较大。三、发出存货的计价方法材料发出业务比较频繁，为了简化日常核算工作，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据当月各种领料凭证，按材料领用部门、用途、以及材料分别进行汇总，编制“发料凭证汇总表〞，据以编制记账凭证，举例说明如下：四、材料发出的账务处