现金流量表编制方法的评价与改进

现金流量表编制方法的评价与改进

对于上市公司来说，编制盈余表需要8年的时间。现金流量表综合性强,数据来源比较复杂,编制此表工作量比较大,因此广大财务人员普遍对编制此表有一种畏惧心理。实行电算化以后,广大财务人员根据现金流量表的编制原理和财务软件的功能,设计了多种现金流量表的编制方法,本文拟对现行的比较普遍的两种方法进行评价,并提出新的现金流量表的编制方法。一、减少了现金流量的设置,导致凭证输入的效率低下第一种方法是在货币资金会计科目中按现金流量表的项目设置明细科目(见表1),计算机自动根据货币资金相应明细账的发生额编制现金流量表。笔者认为,将现金流量表内的流量项目作为货币资金各账户二级科目或三级科目的做法在实际工作中存在比较多的问题,因为在实际工作中,各个单位的银行账户都比较多,尤其是在一些大企业,现金出纳可能有两个甚至更多,如果按这种方法设置明细账,则明细科目设置就显得比较混乱,严重影响凭证输入的效率。例如A企业有出纳两人,分别为王某和李某,银行账户有3个,分别为建设银行、中国银行、农业银行,按此方法设置的科目见表2。显然这种科目设置不仅有重复的嫌疑,而且使得科目数量庞大,不利于提高凭证输入的效率。如果要了解某一项现金流量的发生情况,就需要将相关的明细账余额进行汇总,工作量非常大。例如在本例中,如果要了解“销售商品、提供劳务收到的现金”,就需要对5个明细账的余额或发生额进行汇总,比较费时、费力。这种明细科目的设置方法实际上是手工会计下科目设置思路在电算化中的体现。二、用现金流量表解决货币资金清售问题第二种方法是将现金、银行存款、其他货币资金等科目的辅助核算定义为“项目核算”,将现金流量表各项目作为“项目核算”中的具体项目,现金、银行存款、其他货币资金明细账分别按出纳姓名、银行名称和其他货币资金的内容设置明细账。仍以前面的例子为例,现金、银行存款的明细科目设置如表3,项目定义见表4。发生货币资金收支业务时注明流量项目,见图1。在图1中,117000元的款项在计入“银行存款———建设银行”的同时,流量项目“销售商品、提供劳务收到的现金”也增加了117000元。编制现金流量表时,只要将现金、银行存款、其他货币资金3个账户的流量项目予以汇总即可。平时要了解各类流量的发生情况时,只需要打开项目总账就可以了,见表5。这种方法要求财务人员在处理现金业务时必须按照现金流量表的项目区分不同的现金来源或运用方向,因此无形中增加了会计人员输入记账凭证时的工作量,增加了填制凭证的难度,影响了凭证输入的效率,对填制凭证人员的素质要求比较高。上述两种方法存在的一个普遍问题是:年末货币资金各明细科目现金流量项目账余额将非常大。为了真实反映财务情况,避免人为产生虚假信息,应该增设“年初年末货币资金”项目,年末时将各项目账余额在此转销。这种处理方法类似于“利润分配———未分配利润”账户的设置。三、现行现金流量表的主科目新方法是通过凭证取数函数来编制现金流量表。凭证取数函数也称对方科目发生额函数,是指对特定账户的借方发生额或贷方发生额中对应科目符合要求的经济业务进行汇总,也就是将满足某一特定条件的账户的借方发生额或贷方发生额填列在报表中。凭证取数函数和条件取数函数的共同点在于都是取某一账户特定的借方发生额或贷方发生额。区别在于:条件取数函数是在某账户的全部借方发生额或贷方发生额中搜寻满足条件的数据,凭证取数函数则是在对应科目符合要求的发生额中搜寻满足条件的数据;从过滤范围的角度看,条件取数函数的过滤范围大,凭证取数函数的过滤范围小。凭证取数函数要解决到哪一套账、取哪一年、取哪一段时间借方为××科目(或贷方为××科目)、对应科目为××等问题,因此其基本格式为:函数名(<科目编码>,<对方科目编码>,<会计期间>,<方向>,[<摘要>],[<摘要匹配方式>],[<账套号>],[<会计年度>],[<编码1>],[<编码2>]这里的函数名为DFS(即对方科目发生额的意思),函数中的第一个科目编码为主科目编码,函数中的方向就是主科目的方向。所谓主科目,就是需要本函数将满足条件的发生额进行汇总的科目。如凭证取数函数DFS(“520101”,“1001”,2,“借”,,,“001”,1998)的含义就是返回001套账汇总1998年2月份借方科目为“520101”科目且其对应科目为“1001”的经济业务。本函数汇总的是520101科目的借方发生额中对应科目为1001的经济业务,因此这里的主科目就是520101。下面以报表项目“销售商品、提供劳务收到的现金”为例来说明凭证取数函数在现金流量表编制中的运用。当企业发生销售商品、提供劳务收到现金的经济业务时,一般要编制如下3类会计分录:(1)借:银行存款贷:主营业务收入(5101)应交税金(2)借:银行存款(3)借:银行存款贷:预收账款(2131)因此报表项目“销售商品、提供劳务收到的现金”的运算公式设置如下:DFS(“1002”,“5101”,月,j,,,,,",")+DFS(“1002”,“1131”,月,j,,,,,",")+DFS(“1002”,“2131”,月,j,,,,,",")。本公式的含义就是将银行存款的借方发生额中对应科目为5101的发生额加上对应科目为应收账款以及对应科目为预收账款的发生额。如果有现金销售的业务,还应该加上以现金科目作为主科目的运算公式。现金流量表的其他项目可以依次类推。需要注意的是,采用本方法编制现金流量表时,明细会计科目的设置尽可能和现金流量表的项目相结合,不同的报表项目不要混在一个科目中反映,否则就有可能使得编制的现金流量表出现错误,如短期投资中有些短期债券投资属于现金等价物,不需要在现金流量表中反映;有些短期债券投资可能不属于现金等价物,应该在现金流量表中反映。因此对这两类短期投资就应该单独设置“短期投资———现金等价物”和“短期投资———非现金等价物”等明细科目进行分别反映。又如“工程施工人员的工资”应该列入报表项目“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”,而“企业生产人员和管理人员的工资”则应该列入“支付给职工以及为职工支付的现金”,因此在“应付工资”科目下应该设置“工程施工人员”和“生产管理人员”两个明细科目,以确保报表填列的正确性。如果明细科目实在没有办法单独设置,则在摘要栏中必须将其分开(见图2)。报表项目“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的运算公式中加入下面的表达式:DFS(“2151”,“1002”,全年,借,“工程施工人员”,“=”,,,,)上述表达式的含义是:到当前账套科目代码为2151(应付工资科目的代码)的本年借方发生额中,取摘要中包含有“工程施工人员”且其对方科目为“1002”的经济业务,其借方发生额合计为210000。这种方法的优点在于减轻了凭证输入的工作量,对制单人员的素质要求相对不高,符合会计人员的习惯,可以分清制表人员和制单人