税收对小微企业的影响研究

税收对小微企业的影响研究

斯诺指出，国家有两个目标。换句话说，通过向不同的势力集团提供不同的产权，我们可以最大化。降低交易成本，促进社会生产最大化，增加国家税收。然而国家的这两个目标是冲突的,“诺斯悖论”就描述了国家与社会经济相互联系又相互矛盾的关系,即“国家的存在是经济增长的关键,然而国家又是人为经济衰退的根源”。此外,由于存在着投票的悖论,理性的无知加之政治市场的竞争更不充分和交易的对象更难考核等因素,政治市场的交易费用高昂。结果,政府作用的结果往往是经济增长的停滞。“诺斯悖论”反映了政治与经济的对立,即出于统治的需要,一种经济上低效的制度安排,在政治上是合理的,在存在政治交易费用和权力竞争的情况下,可能导致无效率的产权结构及其他相关的制度安排。目前我国小微企业面临融资难困境,其中国家财税制度的不合理和财税制度改革滞后是重要原因之一。这也是“诺斯悖论”在我国经济实践中的一种具体表现。2011年,我国工业增速出现逐季下滑的态势,一季度到四季度工业经济增长分别是14.4%、14.0%、13.8%和12.8%。由于国内外经济环境中各种不稳定、不确定因素,当前我国经济下行趋势明显。但切不可用刺激通胀的办法来对付经济下行风险,因为这一风险是整个社会系统的最大风险。经济下行风险要通过减少不当管制、增加积极减税政策、鼓励中小企业企业家精神等来缓解。一、税收负担关系据统计:我国中小企业的税收占销售收入的6.81%,高于全国企业6.65%的平均水平;税收占资产总额的4.9%,高于全国企业1.91%的平均水平;税收占利润的119.6%,高于全国企业99.9%的平均水平;美国《福布斯》发布的我国2009年的“税负痛苦指数”也显示,中国宏观税收负担指数为159,位居全球第二。高税收和不合理的税收结构严重削弱了我国小微企业自我积累的能力,影响了小微企业内源融资水平,推升了小微企业的资产负债率,降低了小微企业的市场竞争力和活力。1.税收征管中的税收权力马克思指出:“负税是政治机器的经济基础,而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐税。”恩格斯认为:“为了维持这种公共权力,就需要公民缴纳费用———捐税。”马克思、思格斯的论述均说明了税收之于国家经济生活和社会文明的重要性。凯恩斯主义的国家干预思想也尤其强调财税政策的经济调节职能。税收是国家为实现其职能,凭借政治权力,按照法律规定,通过税收工具强制地、无偿地征收参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。税收具有无偿性、强制性和固定性的特点,由政府征收,取之于民用之于民。配第的税收原则是公平、便利、节省。其中所谓“公平”,是指纳税人的能力不同,税收负担也就应当不同而且要适当。尤斯蒂认为,国家征税时,必须注意不得妨碍纳税人的经济活动,而且只有在实属必要的场合,国家才能征税。他提出了税收的六大原则,即:(1)促进自发纳税的课税方法;(2)不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活及工商业的危害;(3)平等原则;(4)确实原则;(5)费用最小原则;(6)便利原则。斯密从经济自由主义立场出发,提出了平等、确实、便利、最小征收费用等四大税收原则。瓦格纳的税收原则是:(1)财政政策原则;(2)国民经济原则;(3)社会公正原则;(4)税务行政原则。税收政策旨在充裕财政收入,强化税收的宏观调控能力,促进资源和经济结构合理配置,保护我国在国际市场的利益,保证国民经济持续快速健康发展。我国的税收政策遵循了以下原则:(1)充裕财政收入,强化宏观调控能力原则;(2)调节经济,优化经济结构原则;(3)国家集中管理和合理划分原则;(4)公平税负,鼓励竞争原则;(5)调节收入分配,促进共同富裕原则;(6)规范、效率和简化便利原则。目前我国小微企业税种主要是营业税、所得税、增值税。营业税(BusinessTax)是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税,系流转税中的一种。不同税目税率有所差异,税率在3%到20%不等。企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2008年新所得税法规定:企业所得税法定税率为25%,内资与外资一致;高薪技术企业为15%;小型微利企业为20%,非居民企业为20%。增值税是对销售货物或者提供加工、修理、修配、劳务以及进口货物的单位和个人,就其实现的增值额征收的一个税种。增值税占我国全部税收的60%以上,是最大的税种。增值税由国家税物局负责征收,税收收入中的75%为中央财政收入,25%为地方收入。我国增值税率分为五档:基本税率17%、低税率13%和7%、征收率和零税率。一般纳税人适用基本税率、低税率,小规模纳税人适用征收率。按经营规模大小以及会计核算是否健全,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。年增值税应税销售额达到标准的可以成为一般纳税人,此外对于生产型纳税人如果会计核算健全的,这一标准可以放宽至30万元人民币,但对非生产型商贸企业无论其会计核算是否健全均要达到标准才能认定为一般纳税人。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称的会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。对小规模纳税人实现简易办法征收增值税,其进项税不允许抵扣。我国税种多、税率高的问题一直困扰着小微企业的发展,因而一直广受诟病。财政部2011年11月9日发布的数据显示:2011年1~10月,全国财政收入为90851.68亿元,同比增长28.1%;其中税收收入为79634.28亿元,同比增长26.6%。这组数据再次引发了社会和公众对税负偏重的担忧,减税呼声日益强烈。2011年11月21日《人民日报》引述《2011年千户民营企业跟踪调查报告》的结果称:除了成本上升、企业融资难等老问题外,民营企业家今年还普遍反映企业税收负担较重,同时,在高税负之外,各种形式的费用也是民企的沉重负担。八成民企反映税收负担较重,仅有0.5%的民企认为税收轻。该份报告于2011年10月下旬由中国民主建国会中央委员会企业委员会、妇女委员会与中国企业家调查系统联合发布。2011年的调查问卷8月初发出,截至9月6日,共回收有效问卷1166份。在这项调查中,对于当前民营企业的税收负担情况,有超过八成的民营企业家认为“很重”或“较重”,15.6%认为“一般”,仅0.5%认为“较轻”。据中国企业家调查系统的分析,此次调查的税收负担总体评价值仅为1.83,明显低于中值3,也明显低于2010年调查的结果。此外,对于“贵企业一年来向各级政府交纳国家规定以外的收费、集资、摊派占企业销售收入的比重情况”这一问题,调查显示,选择“1%以上”的民营企业占23.6%,明显高于2010年;选择“0.1%~1%”的占40%,选择“0~0.1%”的占27.6%,没有的占8.8%。温州中小企业促进会会长周德文2011年11月21日称,应当从根本上解决税制不合理的现象。首先,民营企业整体税负较重,所以应该从总体上减税,减税的幅度达到40%都不为过,同时要区分企业的规模,对规模不同的企业实行差别征税,为小微企业提供税收优惠。此外税收以外的大量费用太不正常,对合理的费用实行费改税,取消不合理费用。下面是一个创业15年、从事机器设备生产,每年交税近千万元的民营企业负责人算的一笔账:“企业如果只有25%的利润,相当于一年白干”。对于企业来说,要交的税一般分为两种,就是流转税和所得税。流转税分为营业税和增值税两种,如果是产销超过180万元的就是一般纳税人,要交17%的增值税,产销少于这个数字的小规模纳税人则要交营业税,生产型企业交6%,服务型企业交3%。我们企业就是一般纳税人。举个例子,我每年进货的费用大约是4000万元左右,销售额大约是5000万元左右,有25%左右的利润,这是我们行业比较好的水平了。但是在这种利润率下,我们企业基本上等于一年白干。为什么呢?我的增值部分是1000万元,这一部分要纳增值税,可实际纳税的时候要比这个多很多。我花出去的4000万元成本中,最多有3000万元的货物能有增值税发票,其他的很多日用消耗品只能拿到普通发票,那这些花销在纳税的时候就不能被抵消,所以从增值税纳税额上,我差不多得为2000万元的增值交税。当然,增值税虽然是17%,但是在财务计算上严格算下来是14.5%,所以增值税我实际上是交290万元。之后,我还得按照增值税的10%交城市建设费和教育附加费,一共29万元。另外还有残疾人福利费等等,这些都是明面上的税负。减去这些纳税之后,企业毛利还剩680万元左右。我要按照这个数字交纳25%的企业所得税,170万。交完这些税后,留给企业的约是510万元,似乎是企业利润只有一半交税,但是如果我把这些毛利给股东们分红,那就还要交20%,也就是102万元左右的个人所得税。剩下408万元,还要给员工开工资,现在生产企业的技术骨干、销售主管等员工,每个月开3000元的工资根本留不住人,可我们先按平均工资3000元算,再按照这个数字还要给员工交1000多元的社保,最后的支出差不多是4500元,每个员工我需要开出每年6万元左右的工资,我们公司每年的人力成本大约是380万元,最后剩下来的分红也就不到30万元了。股东们投资上亿元,辛苦一年,最后对着这30万元分红,大家的心情如何,还需要我描述吗?税收的一个重要原则是“能力原则”,就是有能力的人才纳税,提高起征点本身正是朝着这个方向走的,相信以后还会逐步提高,并且最好能达到这样一个程度:“小微企业”以后就不要交任何税了,就像给农民取消了农业税一样,处在一个零税负状态。现在我们的“小微企业”负担很重,很多就是在生存线上挣扎,它们其实是没有纳税能力。企业负担太杂,才会觉得社保压力大。另外,从竞争上来说,很多小微企业处在行业的下游,处于不利地位,但承担的税负和大企业是一样的;从政策上来说,对它们也有歧视,它们获得各种资源都非常难,比如贷款。所以,必须真正减轻中小企业的负担,同时给予他们应有的保护和照顾。在香港没有一家沃尔玛、家乐福,因为它们和小企业相比没有优势,香港的“小微企业”几乎没有任何税;在德国,大型超市5点之后是要关门的,就是为了照顾小商店。与上述观点相背离的是:2011的11月14日,财政部相关负责人旧事重提,针对《福布斯》杂志发布的2009年“税负痛苦与改革指数”亦称“税负痛苦指数”将中国列在第二位表示“不满”,认为从国际比较看,我国目前的宏观税负水平并不高。“税负痛苦指数”(TaxMiseryIndex)也称“税收痛苦指数”,是根据各国和各地的公司税率、个人所得税率、富人税率、销售税率、增值税率以及雇主和雇员的社会保障贡献等计算而得,指数越高则意味着痛苦程度越高。生产力发展水平、政府职能范围、政府非税收收入规模等是决定宏观税负水平高低的主要因素。宏观税负水平是政府税收政策的核心,宏观税负水平的合理与否对于保障政府履行其职能所需要的财力发挥税收的经济杠杆作用有着重要意义。宏观税负是指政府收入占GDP的比重,是衡量政府收入规模的重要指标,反映了一个国家政府参与国民收入分配的程度。宏观税负有三种统计口径,即小口径、中口径、大口径;国际上统计宏观税负有两种口径,即经济合作与发展组织(OECD)的统计口径、IMF的统计口径等。大口径的宏观税负是指政府全部收入占同期国内生产总值的比重,政府全部收入不仅包括预算内的财政收入,还包括预算外收入、社会保障基金收入以及各级政府及其部门以各种名义向企业和个人收取的没有纳入预算内和预算外管理的制度外收入等。中口径的宏观税负是指财政收入占同期国内生产总值的比重。这里的财政收入是包括税收收入在内的预算内财政收入。小口径的宏观税负是指税收收入占同期国内生产总值的比重。政府财政收入是指税收、社会保障交税、赠与和其他收入。据中国社会科学院《中国财政政策报告2009/2010》:中国根据IMF全口径统计的政府收入已从1998年的1.73万亿元上升到2009年的10.8万亿元,占当年GDP比重从1998年的20.4%上升到2009年的32.2%,上升约12个百分点。福布斯杂志发布的2009年“税负痛苦指数”显示,中国“税负痛苦指数”为159,名列公布的65个国家和地区第二位。而财政部负责人认为,税负痛苦指数的统计方法并不科学。福布斯税负痛苦指数的统计以各税种最高的边际税率来计算。依此,我国企业缴纳的社会保险费用痛苦指数为49,个人所得税痛苦指数为45,个人缴纳的社会保险费痛苦指数为23,财产税的痛苦指数为0,增值税的痛苦指数为17,加总得出中国税收痛苦指数为159,仅次于法国的167.9,位居全球第二。该负责人认为,这种税负痛苦指数在衡量税负高低问题上存在缺陷。首先指数选取的名义税率不等于实际税率,实际税率一般比名义税率低。其次最高的边际税率仅适用很小比例的纳税人,不能说明一国居民的总体税负状况。三是简单相加的假设前提是对每个税种赋予同等的权重,而这一假设与实际情况相差甚远。虽然政府部门和一部分专家学者认为通过数据公式测算出的中国宏观税负并不高,甚至还处于世界低位,但这与部分民众的直觉相背。《福布斯》杂志中文版、《福布斯》中文网总编辑周健工第一时间回应了《人民日报》的质疑。他表示,《福布斯》榜单的目的,是为了在全世界各国的税负之间寻找一个可以比较的尺度,因此,对各样本国家一视同仁地选取了各国政府通行的税种和最高税率。虽然《福布斯》税负痛苦指数有不科学的因素,并没有考虑到各国税收制度的差别,但它作为评价一个国家法定税负的指数是比较合理的。中国法定税负确实是非常高的,但中国有很多优惠税率,很多减免的税种,而且逃漏税也比较严重,因此实际税负并没有法定税负那么高。若税务机关能按税法要求将所有的税都收上来,那么中国的名义税负可能会达到50%,但实际上,2009年,中国税收收入59521.59亿,按照2009年GDP最终核实数340903亿元计算,小口径宏观税负即税收收入占GDP的比重,为17.46%。《福布斯》税负痛苦指数榜反映出了中国现行税法存在的问题,即名义税负过高。未来税制的改革必须降低名义税负,比如个人所得税、增值税、营业税都应该降低,这样能让税法得到更好的遵从,而不是像现在这样由于税率过高跑冒滴漏严重,征管难度也很大。中国税负重的另一个因素是非税收入高。《人民日报》计算的2009年大口径宏观税负(包括土地出让收入、预算外收入等非税收入的全部政府收入占当年GDP的比重)约为31.4%。由于这两年财税收入增长很快,业内比较认可的数字是目前大口径宏观税负已经达到35%左右。鉴于中国的经济发展水平,这个数字是比较高的。税负痛苦指数的观察角度,传递了纳税人对纳税负担的实际感受。当前最严重的问题之一就是财政支出过多地用于政府行政管理费用,甚至是三公消费,挤占了民生的支出。从纳税人所享受到的公共服务来看,中国的税负“痛感”确实是很高的。《人民日报》的文章同时提到了中国纳税人的实际感受:政府非税收入比重偏高;中小企业和中低收入阶层的税负相对较重;政府预算透明度较低,支出的结构效益与公众希望的理想状态还有距离。收税的数量并不是最重要的问题,关键是财政的支出应该更多地倾向民生,从而提升纳税人享受公共服务的幸福感。考察一个国家的税负痛苦指数,不仅要看征了多少税,更要看税收用于何处。税负的本质,是政府所提供的公共服务的“价格”。税负痛苦指数反映的是“公共服务”的性价比。中国社科院财政与贸易经济研究所发布的《中国财政政策报告2009/2010》指出,按全口径计算的中国政府2009年财政收入占GDP的比重已达32.2%,而美国、日本、德国、法国2007年宏观税负分别为27.9%、28.3%、36.0%、43.5%。这表明,中国宏观税负已超过美日。世界银行的研究成果显示,发展中国家和发达国家具有不同的“最佳宏观税负水平”。按世界银行的分析,低收入国家最佳宏观税负水平为13%左右;中下等收入国家为20%左右;中上等收入国家为23%左右;高收入国家为30%左右。这表明,中国在收入上尚没有成为高收入国家,但在税负上已达高收入国家水平。从税收支出结构看。美国等发达国家的政府支出,大多用于居民的社会保障,而中国政府支出中,行政管理费用所占比例要远高于发达国家。2006年中国政府行政管理支出占财政支出比重达18.73%,同期日本行政管理支出比重是2.38%,英国为4.19%,韩国为5.06%,法国为6.5%,加拿大为7.1%,美国最高,也仅有9.9%。从福利支出占财政支出的比例看。许多国家的社会福利支出是其财政总支出中的最大项目,多在30%以上,德国更高达71.49%。社会福利支出占财政支出比例越高,居民所缴纳的税收就越多地被用于居民。中国的财政支出中,与社会福利相关的项目包括教育支出、医疗、抚恤和社会保障支出,在2006年仅占财政总支出的26%左右。税负和美日看齐,社会福利及保障支出却远低于发达国家。因此,毋论福布斯的排行榜是否科学,中国的税负痛苦指数高都是不争的事实。对税负痛苦的群体分类,中小企业和城市普通收入阶层无疑是“最痛苦者”。而2011年中国财政收入近13万亿元、人均承担接近1万元,而当前我国的人均年收入仅1.4万元左右。不管是总体税负,还是宏观总体税负水平,中国已远超企业和居民可以承受的程度,超越了目前经济的发展阶段,税负的高增长已成为经济增长和转型的最大制度障碍之一。据此可以认为:对誓言转变发展方式,引导内需的中国而言,如果不下决心降低总体宏观税负,并大幅度提高社会福利在财政支出中的比例,转变发展方式则很可能会变成一句空话。综上有理由认为:宏观税负过高是影响我国小微企业发展的一大障碍。切实为小微企业减税、减费甚至“零税负”,不仅必要,而且紧迫。2.中小企业和组织的税收负担降低税负的要求税的增减关乎全体国民,关乎经济运行全局。自2011年9月爆发中小企业危机后,国家相关部门多次出台针对小微企业的减税措施,包括免征借款合同印花税、提高增值税营业税起征点以及取消22项行政费用等。对此,温州中小企业协会会长周德文认为这些优惠措施对小微企业负担虽略有减轻,但并没有从根本上解决税负重的问题,治标不治本。周德文说,现在大量传统中小企业利润率只有3%~5%,温州四成小企业或将停产。温州银监局局长张有荣表示,现在温州不良贷款率为0.3%,提高到1%~2%比较合适,这样就有60亿~120亿元资金放出来,对“求资若渴”的小企业来讲将是“雨露”。2011年11月,我国第一大税种增值税的起征点大幅上调;2012年1月1日起,上海部分行业对试点增值税制度进行改革,逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税———关于“减税”的利好消息,让许多一肚子税负“苦水”的中小企业看到了希望,不过,他们的压力不仅仅来自税收本身。(1)不需要再缴纳个税北京市地税局新闻发言人表示,实施修改后的个人所得税法,将惠及北京市470万纳税人,工薪阶层的纳税面将由目前的57%下降至28%,约有229万纳税人不需要再缴纳个人所得税,受惠者大多是工薪阶层。根据新的个税法,个税起征点上调至3500元,意味着在减去“三险一金”费用之后,工资薪金在3500元以内的市民无需再缴纳个税。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定,单位和个人按照规定的比例实际缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金等,属于免征个人所得税项目。北京今年少征个税26亿元。(2)财税支持小微企业发展政策。在好国务院总理温家宝2011年10月12日主持召开国务院常务会议,研究确定支持小型和微型企业发展的金融、财税政策措施。会议指出,小型和微型企业在促进经济增长、增加就业、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用。当前一些小型微型企业经营困难,融资难和税费负担偏重等问题突出,必须引起高度重视。要加强金融服务和财税扶持,主要加大对符合国家产业和环保政策、能够吸纳就业的科技、服务和加工业等实体经济的支持力度,引导和帮助小型微型企业稳健经营、增强盈利能力和发展后劲。会议确定了财税支持小微企业发展政策措施:(1)加大对小微企业税收扶持力度。提高小微企业增值税和营业税起征点。将小微企业减半征收企业所得税政策,延长至2015年底并扩大范围。(2)支持金融机构加强对小微企业的金融服务。对金融机构向小微企业贷款合同三年内免征印花税。将金融企业对中小企业贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底。将符合条件的农村金融机构金融保险收入减按3%征收营业税的政策,延长至2015年底。(3)扩大小微企业专项资金规模,更多运用间接方式扶持小微企业。(3)税收负担降低:自适应、实际减税从具体内容看,销售货物、销售应税劳务和按次纳税三类增值税起征点的幅度都提高了。其中:销售货物的增值税起征点幅度调整为月销售额5000元~20000元。在营业税方面,按期纳税的,起征点的幅度提高为月营业额5000元~20000元。财政部表示,本次调整的目的是为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求,为企业减负。社科院财贸所税收研究室主任张斌指出,起征点的调整是减税措施,调整之后国家的税收必然会降低些,但此次调整方式对总体税收的影响非常小。2011年11月1日,是新起征点实施的首日,当日有媒体撰文报道称,本次提高增值税、营业税起征点,高举减税大旗,实为减税政策的一项“形象工程”。报道称,简单从法规名义上看,增值税、营业税个人纳税人税收负担将减轻,但提高后的起征点,依然远低于应有水平,实际减税效果甚微。令人叹为观止的是,我国每年取消的行政事业收费就有几百项,但依然取之不尽,减之不竭。定额税是税务机关依照法律、行政法规的有关规定,对个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额(包括经营数量)或所得额进行核定,并以此作为征收增值税、消费税、营业税和代征个人所得税的计税依据,确定其应纳税额的一种征收方式。增值税一般纳税人不适用定期定额征收方式。在国内,针对个体工商户的税收主要以定额征收为主。税务部门征管有查账征收和定额征收两种方法。个人收入能真实准确、全面核算的实行查账征收;提供的个人纳税资料不完整、不足以作为计税依据的、不能正确计算应纳税所得额的均实行定额征收。这次上调起征额度,个体工商户的实际产生收入低于当地所规定的额度上限,应该向主管税务机关申请调整定额征收额度。所以,财政部、国家税务总局提高了起征点,个人或个体商户税负能否真正降低,取决于基层税务征管部门能否根据实际情况核定营业额。(4)关于增值税征管中企业的负担至此,货物劳务税收制度的改革拉开序幕。分析称,该项改革将有利于减轻相关企业的税负。为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题,完善税收制度,支持现代服务业发展,会议决定,从2012年1月1日起,在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点,逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。(1)先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点,条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。(2)在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率。(3)试点期间原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续,并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。“征收营业税的问题是对所有的营业收入征税,其过程存在重复征收问题,但增值税通过进项抵扣后,是指对产品的增值部分征税,所以能降低企业的负担。”中国社科院财贸所税收室主任张斌分析称。张斌表示,1994年税制改革,将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务,对其他服务业征收营业税。在当时的情况下,征收增值税与营业税的税负是差不多的。但经过2009年的增值税转型改革,将机器设备纳入增值税抵扣范围后,比较而言营业税就高于增值税。此次改革是扩大增值税范围,将之前开征营业税的交通运输业和部分现代服务业改为增值税,并调整税率,至少不会增加税负,在一定程度上还降低了税负。财政部方面称,将密切跟踪上海市试点运行情况,逐步扩大试点范围,力争在“十二五”期间将改革逐步推广到全国范围。按照此前中金公司在报告中的例子显示,假设某交通运输企业当年营业额1亿元,按照营业税计算,其税率为3%,应纳税额为300万元。如果改为增值税,其纳税为销项税额减去进项税额,假设按照试点方案,其销项税额率为11%,销项税额为1100万元;假设该企业购自外部的中间投入为5000万元,其进项税额为5000万元乘以17%的增值税率,为850万元,则该企业所纳的增值税为250万元,税负较原先征营业税减少50万元。中金公司初步研究分析显示,如果该试点扩大到全国,试点行业的税负可能减少约470亿~700亿元。但放眼长远,财政收入因增值税改革而缩水的损失将会得到弥补。中金公司称,试点行业中有完善会计制度的大中型企业是主要受益者,没有独立完整的会计制度的小微企业很难受益。按照目前的增值税条例,小规模纳税人如果不愿承担较高的会计成本,可以选择按照营业额的3%缴纳增值税,但不得进行增值税抵扣;因此,没有完整会计账册的小微企业无法享受增值税抵扣带来的税负减轻。从效果上看,增值税改革的受益者是一般纳税人,他们增值税负担会普遍下降。但对规模小、财务核算不健全的小规模纳税人而言,他们的增值税负担有可能不降反升。中央政府调控的重点是关照小微企业,鼓励创业和自我雇佣,新增11%和6%两档低税率是明智的,但还需要更低。西方国家为了鼓励小微企业,专门出台了超低税率,即形成基本税率、低税率和超低税率三类,分别为19%左右、6%左右,2.2%左右(如法国)。因此,我国应当考虑小微企业的企业生态和社会生态,出台超低增值税税率。此外,增值税属于价外税,企业可以通过销售价格将各种税费转嫁至消费者身上。大型商场中琳琅满目的衣服、饰品等,其标价中就包涵了17%的增值税和13%的营业税。这些被税费层层加价的商品,掣肘了刺激内需的目标实现。而此前曾被诟病的蔬菜价格高企,也与税费推高运输成本有较大关系。因此,此举对控制物价防止通货膨胀也具有积极意义。(5)企业行政公益性收费财政部会同国家发展改革委2011年11月29日印发《关于免征小型微型企业部分行政事业性收费通知》财税117号称,从2012年1月1日至2014年12月31日,对小型微型企业免征管理类、登记类、证照类行政事业性收费,具体包括有企业注册登记费、税务发票工本费、海关监管手续费、货物原产地证明书费、农机监理费等22项收费。两部门表示此举意在减轻小型微型企业负担,促进小型微型企业健康发展。通知要求各主管部门通过多种新闻媒体向社会公布对小型微型企业免征的各项行政事业性收费,使小型微型企业充分了解和享受收费优惠政策。同时,对不按规定落实免征行政事业性收费政策的部门和单位,要按规定给予处罚,并追究责任人员的行政责任。需要提及的是,目前我国小微企业税费负担多处于隐性化状态。二、发挥政府的信息经济学和或应环财政政策是通过政府课税及支出的行为,以影响社会的有效需求,以促进就业水平的提高,并避免通货膨胀或通货紧缩的发生,而实现经济稳定目的的政策。美国著名财政学家O·埃克斯坦教授认为:“政府为了实现充分就业和稳定物价水平这些短期目标而实行的各种税收和公共支出的变化,通常叫做财政政策。”以公共部门经济学和信息经济学的建树著称的美国经济学家约瑟夫·斯蒂格利茨(JosephE.Stiglitz,1993)在《经济学》中谈到,生产率提高的关键因素有四个,即资本积累的增加,劳动力质量的提高,资源配置效率的改进和技术革命。公共经济学强调政府经济政策的作用;信息经济学是研究如何让人讲真话,如何让人忠实效力,强调信息在经济生活中的重要作用。斯蒂格利茨认为:经济学首先要说明市场机制即“看不见的手”是如何发挥作用的,然后要针对市场力量的不足说明政府政策这支“看得见的手”应该如何把事情做好。在市场经济条件下,市场和政府是资源配置的两种方式,但由于现实经济中不完全市场导致的“市场失灵”的大量存在,也就为政府介入对宏观经济的调控提供了必要和合法的依据。1.发挥政府的政策支持和法律体系的作用,小微企业的发展受到关注小微企业是促进我国经济发展的重要群体和力量,其在经济和社会发展中的地位举足轻重。它既是我国政府公共财政的重要来源,同时也是政府履行职能实施管理和服务的重点对象。但由于小微企业天生就具有规模小、抗风险能力低等弱质经济本质,使得小微企业在国民经济中处在一个“强位弱势”地位,这种巨大反差就决定了小微企业的发展离不开政府尤其是公共财政及社会各层面的支持。所谓公共财政(PublicFinance),是指国家(政府)集中一部分社会资源,用于为市场提供公共物品和服务,满足社会公共需要的分配活动或经济行为。公共财政着眼于满足社会公共需要,弥补“市场失灵”需要,并在与市场经济体制的互补互动中共同推动经济和社会的发展。我国小微企业具有准公共物品的特性,它的发展具有相当强的社会收益性,另一方面市场竞争的外部性也直接导致了小微企业的发展受阻,亟待政府的介入和干预以及公共财政的政策扶持。政府应通过法律体系和法律机制、直接和间接补贴、税收支出、信贷活动直接贷款和信用贷款、提供公共服务等方式影响小微企业的生产,以维护小微企业的生产效率提高及社会的正常经济伦理与公平竞争原则。一方面要积极推行为小微企业减免税收政策,切实减轻小微企业税负。另一方面应积极发挥财政资金的引导、无偿或低成本的连续投入优势,并利用金融支持的杠杆作用将有限的财政资金放大,从而为小微企业提供便捷充裕的资金支持,扶持小微企业不断壮大和发展。2.制定小微企业服务体系和发展计划目前我国为小微企业提供服务和支持的有:国家发改委中小企业司、工业和信息化部中小企业司、科技部、财政部。其中,国家发改委中小企业司负责小微企业的宏观指导、综合协调和服务,组织实施《中小企业促进法》;工业和信息化部在对小微企业进行宏观指导的同时,拟定促进非国有经济和小微企业发展的相关政策和措施,促进对外交流合作,推动建立完善的小微企业服务体系;科技部主导小微企业科技创新资金的审批;财政部则负责支持小微企业专项资金的拨付。这种多头管理局面直接影响了国家对小微企业扶持政策及资金的运用效率,因此,有必要对小微企业的管理职能进行重新整合,设立独立、单一的小微企业管理机构,从国家层面直接对小微企业形成有效的管理和支持。三、深化财税体制改革,是小微企业发展的两大任务之一不可否认,近年来我国经济增长总体呈现良好的势头,但结构性矛盾却