(16)-7.2应收账款的实质性程序

审计任务二

应收账款的实质性程序注册会计师李强对中兴有限责任公司的销售与收款业务循环的内部控制进行控制测试，发现该公司销售与收款循环的内部控制执行较好，评估该公司的内部控制属于中等信赖程度，因此，对该公司的应收账款进行了常规的实质性测试。任务引例任务二应收账款的实质性程序与管理层认定相关为达到审计目标而采用的程序1审计目标2实质性程序任务二应收账款的实质性程序一应收账款的审计目标审计目标财务报表认定存在权利和义务完整性计价和分摊列报确定应收账款是否存在√确定应收账款是否归被审计单位拥有或者控制√确定应收账款增减变动的记录是否完整√确定应收账款是否可以收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当；应收账款和坏账准备期末余额是否正确。√确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当√二应收账款的实质性程序获取或编制应收账款明细表检查涉及应收账款的相关财务指标对应收账款进行函证对未函证应收账款实施替代审计程序1234取得或编制应收账款账龄分析表检查坏账准备计提的适当性检查应收账款是否做出恰当列报5678检查长期挂账的应收账款1、获取或编制应收账款明细表账账核对检查非记账本位币的折算汇率及折算是否正确分析有贷方余额的项目ABC2、分析程序比较本年度与以前年度应收账款的余额比较本年度与以前年度应收账款的账龄分析应收账款与主营业务收入的比率ABC比较本年度与以前年度应收账款回收期D3、取得或编制应收账款账龄分析表测试计算的准确性，将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。从账龄分析表中抽取样本，追查至相关原始凭证，如销售发票、发运凭证、运输记录等，测试账龄的准确性。（1）（2）账龄分析举例项目名称未审期末数合计未审账龄1年以内未审账龄1－2年…未审账龄5年以上XX供电公司53,219.25-

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-XX职业技术学院--

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-XX煤气热力总公司--

√

-XX银行唐山中心支行24,360.00-

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-XX广泰焦化有限公司54,767.00-

√

-4、向债权人函证应收账款目的：存在范围：必须函证，除非有充分证据表明应收账款（1）（2）对财务报表不重要，或函证很可能无效。方式：积极式/消极式单击此处输入你的正文，文字是您思想的提炼，为了最终演示发布的良好效果，请尽量言简意赅的阐述观点；根据需要可酌情增减文字，以便观者可以准确理解您所传达的信息。LOGO询证函

致：XXXX公司编号：XXXX

本公司聘请的XX会计师事务所正在对本公司XX年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至XX会计师事务所XX项目组

（姓名）。回函地址：XX市XX大街XX号

邮编：XXXXXX

电话：XXXXXXXXX传真：XXXXXXXXX联系人：XXX1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：

单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备

注XX年X月XX日

2．其他事项。

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（被审计单位盖章）

结论：

1.信息证明无误。2．信息不符，请列明不符项目及具体内容。XXXX公司（甲公司盖章）（甲公司盖章）XX年X月X日

年

月

日

经办人：XXX

经办人：

选择函证项目a、大额或账龄较长b、与债务人发生纠纷（3）c、重大关联方d、主要客户（含关系密切的客户）e、可能产生重大错误或舞弊的非正常项目。（4）函证时间若MR-----低水平：日前适当日期为截止日剩余期间变动

-----实质性程序以B/S日为截止日---日后适当时间内①②（5）函证的实施与控制信息核对CPA将被询证者的信息与被审计单位有关资料核对。指明回函地址要求债务人直接向会计师事务所回函。发出询证函CPA发出经被审计单位盖章的函件。学会编制询证函收回询证函并记录注意：如果积极函证未能收到回函与被询证者联系再次函证未能得到回应替代

审计程序（6）对函证结果的评价对不符事项的处理一方或双方记账错误被审计单位舞弊双方登记入账的时间不同分析原因----进一步核实询证函发出时债务人被审计单位①已付款尚未收到②尚未收到已发货作销售记录③退货尚未收到④全部或部分拒付编制应收账款函证结果汇总表5、函证替代审计程序销售合同、顾客订单、销售发票、装运单检查与销售有关的记录与文件银行进账单、汇款证明、银行存款日记账、银行对账单检查日后收款的记录与凭证检查被审计单位与客户之间的函电记录（未函证及未回函的应收账款）6、检查长期挂账的应收账款（1）检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡（2）若存在，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿

债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。7、检查坏账准备计提的适当性(1)取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数

核对相符。将应收账款坏账准备本期计提数与信用减值损失相应明细项目的发生

额核对相符。(2)检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序及其其计算和会计处理是否正确。(3)实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。(4)已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理