中国农村税制改革20年回顾与展望

中国农村税制改革20年回顾与展望

将企业征管为统一的企业税收1994年税制改革又称“税分开”改革，是新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最广、改革最强的税制改革。主要内容是:第一,全面改革了货物和劳务税制,实行了以比较规范的增值税为主体,消费税、营业税并行,内外统一的货物和劳务税制。第二,改革了企业所得税制,将过去对国营企业、集体企业和私营企业分别征收的多种所得税合并为统一的企业所得税。第三,改革了个人所得税制,将过去对外国人征收的个人所得税、对中国人征收的个人收入调节税和个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税。第四,对其他税收作了大幅度的调整,如扩大了资源税的征收范围,开征了土地增值税,取消了盐税、烧油特别税、集市交易税等若干税种,并将屠宰税、筵席税的管理权下放到省级地方政府,新设了遗产税、证券交易税(这两种税后来没有立法开征)。改革后,我国的税制共设立25个税种,即增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、城市房地产税、遗产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、证券交易税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、筵席税、农业税和牧业税(其中遗产税和证券交易税没有开征)。取消面向农民征收的税收2001年,对农村税费制度进行改革并开始在部分省市试点。2004年7月,全国农村税费改革试点工作会议提出,取消专门面向农民征收的各种税费。2005年12月29日,第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议决定从2006年1月1日起取消农业税,在中国延续了2600多年的农业税正式退出历史舞台。农业税的取消,标志着我国农村改革进入了以乡镇机构、农村义务教育和县乡财政管理体制改革为主要内容的综合改革阶段。增值税改革试点1995年至今,出口退税政策历经多次大的调整,目前,我国出口货物的基本退税率分为六档,分别为5%、9%、13%、15%、16%、17%。2001年,结合交通和车辆税费改革开征车辆购置税。改革将原来的车辆购置附加费改为车辆购置税,要求纳税人依法缴纳税款。2003年,国务院公布新修订的《中华人民共和国进出口关税条例》,自2004年1月1日起施行。新关税条例主要对税率的设置、进出口货物完税价格的确定、进出口货物关税征管制度等方面进行了修订。同时新关税条例充分利用我国加入WTO所享有的权利,完善以关税为手段的各种贸易救济措施,有利于我国对外贸易的健康发展。2004年,在东北地区的八大行业实施增值税转型试点改革,允许企业扣除购进设备所含增值税进项税金。2007年,将试点范围扩大到中部地区26个城市的八个行业。2008年,内蒙古东部5个市(盟)和汶川地震受灾严重地区也被纳入增值税转型改革试点范围。2009年,在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革。在全国范围内所有地区、所有行业的一般纳税人企业,都可以抵扣其新购进机器设备所含的进项税额,未抵扣完的可以转到下一期继续抵扣。2006年,财政部、国家税务总局对我国消费税的税目、税率及相关政策进行调整,自2006年4月1日起施行。此次政策调整是1994年税制改革以来消费税规模最大的一次调整,新增了木制一次性筷子、实木地板、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等税目,扩大了石油制品的消费税征收范围,取消了“护肤护发品”税目。经调整后,消费税的税目由原来的11个增至14个。除了增减税目,对原有税目的税率也进行有高有低的调整。2008年,国务院修订增值税暂行条例、消费税暂行条例和营业税暂行条例,修订后的三个条例自2009年1月1日起施行。增值税条例主要作了五个方面的修订:一是允许抵扣固定资产进项税额;二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞,修订后的增值税条例规定,与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额,不得予以抵扣;三是降低小规模纳税人的征收率,修订后的增值税条例将征收率统一降至3%;四是将一些增值税政策体现到修订后的条例中;五是根据税收征管实践,将纳税申报期限从10日延长至15日。消费税条例主要作了两个方面的修订:一是将1994年以来出台的政策调整内容,更新到新修订的消费税条例中;二是将纳税申报期限从10日延长至15日,对消费税的纳税地点等规定进行了调整。营业税条例主要作了四个方面修订:一是调整了纳税地点的表述方式;二是删除了转贷业务差额征税的规定;三是删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏,具体范围由财政部和国家税务总局规定;四是将纳税申报期限从10日延长至15日。进一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。2008年,财政部、国家税务总局调整成品油消费税政策,提高成品油消费税单位税额并调整特殊用途成品油消费税政策,自2009年1月1日起施行。2013年,成品油消费税征收范围扩大,以原油或其他原料生产加工的液态产品被纳入征税范围。2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发“营改增”试点方案。从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点。从2012年9月开始,“营改增”试点范围扩容,分批扩大至北京市、天津市等11个省、直辖市、计划单列市。2013年8月,“营改增”试点范围进一步扩大至全国,并将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入现代服务业试点范围。从2014年1月1日起,铁路运输和邮政服务业纳入“营改增”试点,至此,交通运输业全部纳入“营改增”范围。通过修改个人所得税法和实施条例结合起来,将工资、股权、公车等2005年,全国人大常委会通过关于修改个人所得税法的决定,工资、薪金所得减除费用标准由800元/月提高至1600元/月,自2006年1月1日起施行。2007年,全国人大常委会通过关于修改个人所得税法的决定,工资、薪金所得减除费用标准由1600元/月提高至2000元/月,自2008年3月1日起施行。2011年,全国人大常委会再次通过关于修改个人所得税法的决定,修改后的个人所得税法及其实施条例自2011年9月1日起施行。此次修改的内容较多,包括将工资、薪金所得减除费用标准由2000元/月提高至3500元/月、调整优化工薪所得税率结构、调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距、延长申报缴纳税款期限等。2007年,全国人民代表大会将过去对内资企业和外资企业分别征收的企业所得税合并为统一的企业所得税,自2008年1月1日起施行。新企业所得税法实现了五个方面的统一:统一税法并适用于所有内、外资企业,统一并适当降低税率,统一并规范税前扣除范围和标准,统一并规范税收优惠政策,统一并规范税收征管要求。我国的改革过程2006年,国务院将车船使用税与车船使用牌照税合并为车船税,新发布的《中华人民共和国车船税暂行条例》自2007年1月1日起施行。2011年,国务院常务会议通过了《中华人民共和国车船税法》,该法自2012年1月1日起施行,《中华人民共和国车船税暂行条例》同时废止。新的车船税法在征税范围、计税依据、税收优惠和征收管理等方面都作了一些修改和完善。2006年,国务院修订城镇土地使用税暂行条例,修订后的城镇土地使用税暂行条例提高了税额幅度,并取消了对外资企业免征城镇土地使用税的规定,自2007年1月1日起施行。2007年,国务院修订耕地占用税暂行条例,修订后的耕地占用税暂行条例提高了税额标准,将外商投资企业和外国企业纳入征收范围,自2008年1月1日起施行。2008年,国务院取消城市房地产税,将对内征收的房产税改为内外统一征收,自2009年1月1日起施行。至此,我国彻底结束了对内、外资分设税种的历史。2011年,国务院常务会议同意在部分城市进行对个人住房征收房产税改革试点,2011年1月28日,上海市、重庆市正式开始试点对个人住房开