【建筑业“营改增”不同合同定价方式的税负核算9000字（论文）】

建筑业“营改增”不同合同定价方式的税负核算目录TOC\o"1-2"\h\u24651绪论 1151261.1“营改增”的背景及意义 1211731.2建筑业的现状 1160161.3研究内容 1324602“营改增”与不同合同定价方式的概念分析 279042.1“营改增”的概念分析 260752.2“营改增”对建筑业的影响对比 3285633建筑业在不同合同定价方式下税负现状及问题分析 430657--以房地产为例 4274623.1“营改增”对房地产的影响 4314773.2“营改增”对小规模纳税人总税负的影响 486713.3“营改增”对一般纳税人总税负的影响 4115623.4不同合同定价方式的税务核算对比 6177593.5不同合同定价方式的税务核算统计及影响分析 11245604如何促进建筑业在“营改增”不同合同定价方式的税务降低分析 13292804.1提高进行税额比重 13126964.2“营改增”的实施对建筑业上下游产业税负的影响 14311105结束语 146501参考文献 151绪论1.1研究背景根据全国建筑会计学会的调查计算结果，建筑业平均增税率为94%，营业税税率为5.83%，增加了2.83个百分点。建筑业的税收负担很大。自2011年国家“营改增”试点实施以来，交通运输业、现代服务业、轨道交通、邮政业均被纳入“营改增”试点范围。许多专家学者对建筑业“营改增”的税负进行了研究，提出了许多不同的观点。基于上游环节的现状，多数研究人员认为，建筑业“营改增”的进项税扣减不充分，税负重，11%的增值税税率过高。适用11%的税率。基于增值税原则，一些研究人员认为建筑业不存在税负问题。征税程度不同。上游环节“营改增”前后有两种情况，“营改增”对建筑公司的进项税和价格造成较大差异，两种情况下进项税抵扣程度如下。这是完全不同的。因此，为了客观、科学地认识建筑业“营改增”税，首先要了解建筑业“营改增”投入的现状和变化，以及各种合同定价方式的下游进项税负。主要因素。你需要调查这个问题。负担。1.2研究意义“营转增”不只是改名这么简单，在改革开放的背景下，我国建筑业规模不断扩大。结构日益优化，为经济社会发展作出了重大贡献。建筑业是我国税收的主要来源。这是必然趋势，是我国税制改革纳入营业税制改革范围的重要途径。本次改革不仅有利于解决企业双重征税问题，也有利于加强企业内部税收筹划，做好相应管理。一个公司的税负在短期内会增加，但从长远来看是非常有利的，可以减轻。提高公司税负成本和建筑业发展质量。本文结合建筑企业目前的行业状况，从建筑业在不同合同定价方面对“营改增”方面展开论述，通过对“营改增”的税务分析、不同合同定价方式下的税金分析以及不同合同方式下的营改增税务核算，来分析讨论如何促进建筑业在营改增不同合同定价方式中，税务核算方面的合理设计及影响。2“营改增”与不同合同定价方式的概念分析2.1“营改增”相关理论2.1.1营业税营业税是我国对工商营利事业营运过程中产生的营业额征收的一种税，营业税是流转税的一种。我国古代课征的多种税都带有营业税的影子，例如明代的市肆门摊税、清代的铺间房税等。营业税在西方国家也有长时间的演进历史，最初欧洲大多数国家会对工商营业的商户征收许可金，只有缴纳许可金的商户才拥有合法的营业权，但许可金的征收额与经营单位的经营规模和收入状况无关，这就导致小规模商户的税收负担畸高，为平衡这一问题，1971年法国最先调整了税收制度，将许可金改为按工商企业营业规模大小征收的营业税，随后引起其他国家效仿。今天，我国对营业税的定义是，对单位和个人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产、出售不动产所取得的销售额征收的税。营业税具有以下特点。①税基宽广，税源充足。②征收简便，征纳成本低。③对营业额全额征税，造成重复征税。我国自1931年国民党政府制定营业税法，征收营业税。1994年1月1日正式实施《中华人民共和国增值税暂行条例》。2017年10月30日，国务院通过《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定（草案）》，标志着在我国实施了60余年的营业税正式退出历史舞台。2.1.2增值税增值税是对纳税人在生产经营中创造的增值额征收的税种。它不是全部金额，而是商品和服务在分销过程中的附加值，在增值税出现的前一段时代里，营业税制度造成的重复征税问题为各国经济发展造成很大困扰，重复征税问题吸引了大量的研究学者投身于改进营业税的研究领域，在理论层面做出突出贡献的主要有德国学者西门子和美国学者亚当斯，早在上世纪二十年代之前，西门子就提出把营业税替换为以税基相减法为基础的增值税，同时期的亚当斯提出了对增值额征税的理念，并在1921年提出抵扣的概念。同时期的。理论上的突破到时间上的进步往往要经过长时间的摸索和探讨，真正将增值税理念投入实践的是法国，1954年，在法国税务总局局长助理莫里斯·洛雷的极力推进下，法国顺利完成了税制改革，建立了增值税制度。洛雷也因此被誉为增值税之父。我国的增值税制度始于1979年，2017年全面完成“营改增”改革。增值税相比于营业税主要有以下特点：①征税范围覆盖商品经济全领域，最大程度保证政府获取财政收入。②多环节课征，在流转环节上保持税收中性。③只对流转中的增值额征税，避免了重复征税。④商品总税负为各个环节税负之和。⑤实行凭票抵扣，增值税发票管理严格。⑥对纳税人身份严格区分。增值税根据资本货物允许的扣除程度分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国自2009年起正式开征营业税，企业在计算增值税金额时可一次性扣除期间购买的资本品。2.1.3“营改增”我国的税收制度是增值税与营业税共存的特殊制度，两大税种按行业不同分别征收。这样的税收制度适合于过去的经济环境和市场发展要求，但随着市场经济的深入发展和现代化水平和推进，营业税与增值税共存的税制对经济运行产生了消极的影响，为消除这些弊端，要求我国必须进行税制改革，原因如下：①营业税改征增值税，能够充分发挥增值税税收中性的优点，解决营业税重复征税的问题。在营业税制下，税务机关征税的计税基础是商品或劳务流转过程中的总额，对于已经缴纳的税款无法进行扣除，商品的价格中已经缴纳过税款的部分需要再一次缴纳税款。这增加了企业的税收负担，不利于经济持续健康发展。②我国主要对第三产业征收营业税，营业税存在的弊端导致企业的税负增加，压缩了企业的利润空间，导致投资人对第三产业进行投资的意愿下降，阻碍了我国产业结构的优化升级。③营业税改征增值税，不仅全环节征税，而且打通了二、三产业间的抵扣链条，不会再催生出过多大而全的企业形态，企业可以专心于某一环节或某一领域，促进了现代企业的专业化分工。④随着经济全球化的深入发展，我国企业与世界市场的联系越来越密切，实行增值税制度后，出口退税会更加彻底，这会提高我国商品的国际竞争优势，对促进出口起到积极的推进作用。我国的营改增历程如下：图2-1营改增历程图2.2不同合同定价方式概述2.2.1建筑业中工程造价的变化在建筑业实行营业税制改革之前，国家规定建筑业应当缴纳营业税。建筑业的建设成本包括临时消费税，工程成本为税后价格。这很可能导致双重征税。增值税改制后，工程造价不包括临时消费税，工程造价也为税前，避免双重征税。接下来，我们将分析建筑业营业税改征增值税前后建筑成本的变化,3%不含税，或11%增值税。二是工程机械成本在营业税改征增值税前为5%（不含税），租赁机械在营业税改征后为3%（不含税）。或者，增值税将征收17%。届时，建筑业自有机械在营业税改征增值税前为1.7%，免费机械在营业税改征后为1.7%.其次是施工管理费用。营业税改增值税前，人工费为3%，材料费为17%，增值税为3%，即营业税改后为11%。2.2.2建筑中合同定价的不同方式（1）营业税中合同定价方式根据现行增值税实施条例，建设项目属于房地产不动产进项，不得进行税收抵扣。同时，下游企业不想直接缴纳建筑业的增值税。而且，建筑业并不是真正的中间联系,所以不能使用增值税状态价格税来为建筑合同定价。即使建筑业“营改增”，下游企业仍按营业税的含税价向建筑企业缴纳。（2）增值税的合同定价方式建筑业实行营业税改征增值税后，实行税价分离的合同定价方式。由于这种情况，建筑公司没有税收负担。但明确指出，由于实施营改增税改和增值税实施细则，建筑业增值税税率为11%。这包括建筑进项税和建筑公司必须缴纳的两项税款。建筑业临时营业税的实际承担者是公司的下游部门。建筑业表面上是纳税人，但实际上并不是纳税人。因此，在此背景下，建筑公司税是通过对下游环节征收11%的增值税来实现的。这些临时销售税的承担者是临时消费税和上游部门缴纳的税额。支付的金额是下游链路的11%增值税，这些税款可以抵消上游链路的预付销售税。如果这些临时性消费税都可以通过税收来抵消，那么即使营业税改成增值税，建筑业的税负也不成问题。3建筑业在不同合同定价方式下税负现状及问题分析——以房地产为例由于建筑业涉及到的中间环节较多，整个产业链的波及范围非常广，因此，“营改增”的实施在对建筑企业自身造成影响的同时，也针对于上下游产业的税负也产生重要的影响。如果在“营改增”实施之后，税负降低，就对促进整个产业结构的调整和升级发挥积极的作用，反之则会限制产业规模的进一步扩大，不利于社会经济的发展。虽然在短期内企业的税负有可能增加，但是从长期看对建筑业的发展是十分有利的，有利于提高建筑业发展的质量，促进国民经济的增长。3.1“营改增”对房地产的影响2016年5月1日我国开始实行“营改增”，房地产企业的税收也从营业税更替为增值税制，相较于以往营业税按营业收入简单计税的方式来看，增值税的财务会计核算难度加大且更为复杂，对企业财务管理水平也会要求更高，在日常核算中，不仅要注意发票的收集管理工作，还要注意发票的认证及月末报表等不同之处。“营改增”对房地产业务的最大影响是扣除方式的不同。只有一般纳税人可以抵扣临时消费税额，小额纳税人即使取得增值税专用发票也不能抵扣临时消费税额。那么，房地产公司被认定为一般纳税人，是不是只有好处呢？本文通过“营改增”后房地产公司出售自主开发的房地产项目，分析不同纳税人身份导致的不同税负的影响。3.2“营改增”对小规模纳税人总税负的影响对于小规模纳税人来讲，“营改增”前后所面临的营业税和增值税征收率都是3%，但从理论上来说，增值税是价外税而营业税是价内税，在同等含税收入的水平S下，营业税额税额=3%*S，增值税税额=S/(1+3%)*3%=2.91%S,由此可以看出小规模纳税人的税负是有所下降的。3.3“营改增”对一般纳税人总税负的影响“营改增”影响的不只是增值税和营业税，其他的税种也会在不同环节受到该政策的影响。在“营改增”前：①营业税、城建税、教育费附加和企业所得税就构成了“营改增”前一般纳税人的总税负。②营业利润=含税营业收入-含税营业成本、营业税金及附加及三大费用，而营业利润影响企业所得税。③营业额影响营业税，营业税影响城建税和教育费附加,三者相加等于营业税金及附加(同样不考虑土地增值税的变化影响)。在“营改增”后：①增值税、城建税,教育费附加和企业所得税就构成了“营改增”后一般纳税人的总税负。②营业利润=不含税营业收入-不含税营业成本、营业税金及附加、三大费用，营业利润影响企业所得税，③营业额影响销项税,营业成本影响进项税,而销项税减去进项税得到应缴增值税,但应缴增值税不影响营业税金及附加，增值税影响城建税、教育费附加，而城建税、教育费附加相加等于营业税金及附加，比较“营改增”前后一般纳税人的税负总额，可以看出①增值税从零开始增加，营业税从零开始增加，所以税负有所减少。②增值税为增值税（不计入销售额），房地产公司销售自主开发房地产项目的一般纳税人在计算增值税时对该项目作出反应，可以扣除地价去做。增值税。假设“营改增”前后交易价格不变，“营改增”后的营业利润和营业费用将减少。在现实中，营业利润普遍减少，因为营业税大于营业税，营业利润的减少大于营业费用的减少。③增值税抵扣制度同时降低营业利润和营业费用，但降低受公司成本结构和增值税税率的影响。三期还将减免营业税金及附加。增加或减少公司税是不确定的，因为税收增加也可能减少。④城市建设税和教育税的变化取决于增值税和营业税的规模。但在“营业税改增值税”之后，将取消营业税并征收增值税，因此城市建设税的教育税将发生变化。综合分析用于价格。营业税和营业税后的附加税普遍减少。综上所述“营改增”政策对企业税负的影响，主要体现在一般纳税人增值税与营业税此增彼减，导致城建税、教育费附加和企业所得税也发生相应变化最终总税负上升或下降均有可能取决于很多因素的综合作用其中最重要的显然是“营改增”后增值税的税额及其与原营业税的差异其他税种税负的变动皆源于这两者的差异。就某些房地产公司来说，原来的营业税缴纳是可以预见的。税改后，企业销项税相对稳定。3.4不同合同定价方式的税务核算对比“营改增”前后同简易计税与一般计税方法的计税规则对比序号对比项目营业税负增值税对比分析简易计税方法一般计税方法1增值税分析5%=5%/（1+5%）≈4.76假设允许抵扣的进项税额（建筑用地取得是在二手市场上转让取得）=C×r×13%(1+13%)=C×r×14.53%，则增值税应纳税额=S×9%/(1+9%)C×r×13%(1+13%)=S×9.91%-C×r×14.53%营业税应纳税额=S×5%。一般计税方法：“营改增”前后税负差=S×5%-[S×9%/(1+9%)-C×r×13%/(1+13%)]=C×r×13%/(1+13%)-S×4.91%2企业所得税分析毛利=营业利润-营业费用-消费税及附加费=S-C-Sx(5%+055%)=S-C-Sx5.55%。所得税金额=毛利x所得税率=(S-C-Sx5.55%)x25%。利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加=S/(1+5%)-C-Sx0.52%。所得税额=利润总额x所得税税率=[S/(1+5%)-C-Sx0.52%]x25%。可见“营改增”后该房地产企业所得税差额=(S-C-Sx5.55%)x25%-[S/(1+5%)-C-Sx0.52%]x25%=[S(1+0.52%-1/(1+5%)-5.55%)]x25%≈-Sx0.058%利润总额=[SS×9％/1+9％）}[C×r/（1+13％）+C（1-r）}-[S×9％/（1+9％）-C×r×13％/（1+13％）1×（7％+3％+1％）=[S-S×9％/（1+9％）=S×9％/（1+9％）×（7％*3％+1％）][C×r1（1+13％）+C（1-n）+C×r×13％1（1+13％）×（7％+3％+1％）]0.895-C（1-0.1293r）。因此，增值税与税费分离后的营业收入（营业税）减少幅度小于营业税及附加费用的减少幅度，增值税不作为应纳税所得额的扣除项目，与营业增加额相比是增加的税和增值税。因此，应计所得税的数额会增加，但不会增加那么多。（与简单计税的区别）房地产公司所得税差异=(SCSx5.55%)x25%[0.895-C(1-0.1293r)]x25%=[0.0545S-0.1293rC]x25%明确营业利润5,C由于营业费用、成本上式中的可抵扣结构率r的不确定性导致上式中的正负不确定性为0.0545S-0.1293rC。最终所得税金额的增减是不确定的！（与一般税收计算的区别）3营业税金及附加分析“营转增”前房地产企业的城市维护/建设税和教育税）税率=S×5%×（7%+3%+1%）/S=0.55%“转业”后营业税消失.税加增值税”，导致计算城市维护税和教育费用附加项目城市维护/建设税/教育税3%+1%)税率=S/(1+5%)x5%(7%+3%+1%)/S~052%..显然，“营业税改”后营业税金及附加占营业利润的比例从0.55%下降到0.52%。房地产公司的城市维护/建设税/教育税=增值税x（城市建设税+教育税+地方教育税）=[S×9%/1+9%）=C×r×13%/（1+13%)]x(7%+3%+1%)=5x9.91%x9%-CxTx13%/1+13%)*x9%=5x1.09%-Cxrx1.60%)营业税改征增值税后，实际增值税负担和营业税负担（由进项税额扣除额决定）的增减是不确定的，因此城市维护建设税将增加教育费在此基础上增加。降低营业税和附加费也存在不确定性。营业税及附加费合计仅包括城市建设税和教育附加费=Sx1.09%-Crx1.60%<5x5.55%。显然，由于营业税后取消营业税，附加费中只剩下城市维护建设税和教育附加费，因此与“营改增”之前相比，营业税和附加费正在减少。4税负总额分析税负总额T前=Sx5%+Sx0.55%+(S-C-Sx5.55%)x25%=029165-025C税负总额T后=S/(1+5%)x5%+Sx0.52%+[S/(1+5%)-C-Sx0.52%]x25%=028965-0.25C。税负总额T后=5×9.91%-Cxr×14.53%+S×1.09%-Cxr×1.60%+[0.895-C(1-0.1293r)]×25%=0.3325SaCx(0.129r+0.25),可见营改增“后该房地产企业总税负变化额=(0.29165-0.25C):[0.3325S-C×(0.129r+0.25)]=0.129rC0.04095“营改增”后该房地产企业整体税负下降额:=Sx5%+Sx0.55%+(S-C-Sx5.55%)x25%-{S/(1+5%)x5%+Sx0.52%+[S/(1+5%)-C-Sx052%]x25%}=Sx29.16%-Cx25%-(Sx28.96%-Cx25%)=Sx0.198%。5净利润分析净利润=利润总额x(1-所得税税率)=(S-C-Sx5.55%)x75%。净利润=利润总额*(1-所得税税率)=[S/(1+5%)-C-S×0.52%]x75%净利润=利润总额*(1-所得税税率)=[0.89S-C(1-01293r)]×75%。可见“营改增”后该房地产企业净利润下降额=(9445%SC)×75%-[089S-C(1-0.1293r)]×75%=(005455-01293rC)×75%。净利润上升额为(S-C-Sx5.55%)x75%-[S/(1+5%)-C-Sx0.52%]x75%=[S(1-09523)+S(052%-5.55%)]x75%=-Sx0.20%。因此“营改增”后作为小规模纳税人的房地产企业净利润上升0.20%。3.5不同合同定价方式的税务核算统计及影响分析简易计税方式下“营改增”前后总税务对比表对比项目营改增前营改增后增减变动增值税负无S×4.76%税负下降S×0.24%（注：0.24%=5%-4.76%）营业税负S×5%无一般计税方式下“营改增”前后税务对比表比对项目营改增前营改墙后增减变动增值税负无S×991%-C×r×14.53%具有不确定性，取决于可以抵扣的进项税额营业税负S×5%无城建税负及教育费附加S×0.55%S×10%%-C×r×1.60%税负下降企业所得税负(S-C-S×5.55%)x25%[0.85-C(+-0.1298)]×25%具有不确定性营业收入SS(1+9%)下降营业成本CCr/(1+13%5)+C(1-r)下降营业税金及附加S×5.55%S×1.09%-C×r×1.60%<Sx555%税负下降所得税费用(S-C-S×5.55%)×25%0.89S-C(1-0.1293r)×25%具有不确定性净利润(S-C-S×5.55%)×75%0.89S-C(1-0.1293r)×75%具有不确定性“营改增”前后一般纳税方式总税负试算平衡计算简图通过上述分析，房地产企业应为每项业务设立不同的公司，以充分享受营业税改征增值税后简易计税方式的税收优惠，减轻企业税负。“营业税改征”后，房地产公司的整体税负取决于营业利润的实际价值、营业费用和费用的可抵扣结构比例。这些变化是不确定的，但您可以通过模型在营业利润和总税负之间找到一个平衡点。在一般计税方式中，“营改增”前后的税负总额相同。当一家房地产公司的营业利润增加并超过平衡点时，“营改增”后纳税人的整体税负增加，公司可能会解散业务。比如物业管理、穿房、经纪咨询等业务是独立的，因此可以通过简单的计税方法识别小纳税人，降低整体税负。如果高于平衡点，将被认定为一般纳税人，有利于减轻房地产公司的税收负担。当然，在确定纳税人时，还要考虑销售标的是否需要增值税专用发票，在只征一般税的情况下，可以按扣除地价后的余额计算销售额。同时，小额纳税人在计算税款时获得的全部和额外费用不可扣除，这也是企业需要考虑的一个因素。4如何促进建筑业在“营改增”不同合同定价方式的税务降低分析“营改增”政策规定，对建筑企业征收增值税(税率为9%)，从理论上来说，这一规定可以有效地解决建筑企业存在的重复征税问题，将其中一部分税负转嫁给下游企业和消费者，从而实现减轻企业自身税负的目标。但是，在实际的工作中，短期内要想实现这一目标比较困难，这主要是由于建筑公司的销售和并行问题的混合。根据我国现行建筑企业税法，建筑企业在提供劳务的同时销售自产产品的，应税劳务必须缴纳营业税，销售自产产品为增值税，以及其他混合销售活动均需缴纳全额增值税。这一规定就导致建筑企业在销售外购建筑材料时，不仅需要缴纳增值税，而且在缴纳增值税之后还需要进入全额征收营业税当中，从而导致企业的应缴税款增多，而在实施“营改增”之后，如果建筑企业在购买原材料时可以得到增值税的专用发票，那么其中的进项税额就可以抵扣掉，从而就可以有效地减轻企业的税务负担，这里就可以看出，建筑企业税负多少和是否可以取得增值税专用发票息息相关。但除此之外，还可以从以下几个方面去进行尝试，具体如下：（一）选择有利于降低税负的增值税纳税人身份由于计税方法和税率的不同，不同的增值税纳税人的税率差别很大，小规模纳税人3%，一般纳税人建筑企业则为9%。建筑企业在建立初期或者企业转型初期，可以从税务的角度去考虑企业未来发展思路，针对每个计划综合测评作为小规模纳税人还是一般纳税人更有利于企业，考虑各种进销业务中采取什么样方式，选择什么样的供货商更有利于自己的税负减少。（二）进行适当的工程外包或减少人工成本人工成本在建筑工程中占据较大的比重，并且人工成本不容易取得进项税额发票，建筑企业应该考虑适当的减少人工成本，例如在购买设备或者租赁设备时相应的操作人员的工资薪酬可以包含在合同中注明，这样相对应的人工费用支出就可以开具发票从而进行增值税进项税额的抵减。其次还可以进行一定的工程分包，例如一些技术含量不高的工程作业可以进行外包，劳务外包和劳务派遣可以开具增值税专用发票，综上两种方法都可以解决人工成本高且不能抵扣进项税额的问题。（三）固定资产购置纳税筹划施工企业购置大型机械设备的税收安排，应当是：建设工程竣工后，在资金结算点取得收入，提取大量资金。同时，为缴纳增值税创造了大量的附加值。当时，建筑公司产生了大量的生产税。同时，购买机械设备所需的进项税可由各公司缴纳。如果是建筑公司租赁的机械和装置，只要公司选择可以开具增值税专用发票的公司选择设备出租人并签订租赁协议，需要注意的是，如果租赁公司收取租赁费，这种方式还是可行的，只要租赁公司可靠，如果公司向职业介绍所开具发票并付款，就可以从租赁设备的投入中扣除发票，只要租赁公司的信用可靠，由此产生的投入扣除是稳定的、连续的，对于现代的建筑公司来说，