税务稽查风险防范及营改增专题

2021年度税务稽查风险防范

及营改增应对专题

我要讲的内容第一局部、2021年度税务稽查方向一、我国两会后财税改革二、2021年税务稽查的方向三、企业如何应对税务稽查第二局部、营改增政策介绍一、营业税改增值税政策介绍二、营改增会计处理三、企业需要作那些准备工作第三局部：2021年所得税汇算清缴要注意问题一、2021年所得税汇算清缴与往年比的不同点二、企业所得税2021年新政策三、企业税前扣除费用要满足三个条件四、享受企业所得税优惠尤其是加计扣除要注意问题五、企业申报财产损失2021年检查出的重点案例一、2021年我国两会后财税改革财政部部长谢旭人在召开的全国财政工作会议上表示，当前我国已具备全面实施扩大营改增试点的条件。下一步，将进一步增强改革中央与地方财政协调性。今后，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、效劳业、转让无形资产和销售不动产等9个行业全部征收增值税。作为地方主要税种的营业税被增值税取代。从去年1月1日上海市率先试点，短短一年时间，迅速扩至北京、江苏、安徽、福建、厦门、广东、深圳、天津、等地，试点地区的GDP总量已占全国50%左右，第三产业增加值占52%左右，税收收入占56%左右目前河北、河南、山东、江西、湖南、新疆等十多个省区市申请进入试点。一、2021年我国两会后财税改革１月１５日温家宝在财政部调研时在谈到优化税制时说，近期要切实抓好“营改增〞扩大试点和资源税改革工作。从中长期看：一项为哪一项改革房地产税收制度，逐步建立起覆盖住房交易、保有等环节的房地产税制，促进房地产市场持续健康开展全国政协委员、财政部副部长朱光耀在两会上接受媒体采访时表示，财政部正积极研究扩大房产税试点方案，目前还没有明确的时间表。这一表态仍然延续了房产税改革“研究〞与“逐步〞的一贯基调。但从明年6月统一实行登记制度。一、2021年我国两会后财税改革国内第一大税种的增值税〔去年占全部税收的26%〕，有望再次进入立法程序我国目前已开征的18个税种中，只有个人所得税和企业所得税等少数税收，是通过国家立法在先而依法征缴的。包括增值税、消费税、营业税等我国前三大税种在内的大多数税种，其征缴依据均来自国务院颁行的“征缴条例〞或“征缴暂行条例〞。仅凭行政规章征缴税收，是不够严肃的。未来五年税收立法很可能在增值、消费、房产、资源、环境、土地、关税、契税等税种内，作有选择性的逐步突破，增值税作为第一大税种，将“优先〞进入立法程序，这一决定，将更快推动营改增的进行及营业税消失。一、2021年我国两会后财税改革中国目前以流转税为主体的税制，间接税占税收总收入60%左右，以所得税为主的直接税仅占30%，由于流转税其适用比例税率，在收入分配的调节上具有累退性很大，垄断行业就有很大的优势,且流转税易转嫁，其比重越大，收入分配的差距就越大。兴旺国家所得税收入一般占税收总收入的60％以上，流转税收入一般不超过总收入的20％，此税制结构有利于表达税收的社会公平，对调节收入分配具有良好的效果。一、2021年我国两会后财税改革这就是老百姓所愤愤不平的“馒头税〞，就是消费品里以间接税形式存在的税负。这种税制结构带有累退性质，即愈是低收入阶层，实际的税收痛苦程度越大，因为低收入阶层的恩格尔系数高，其收入100%的盘子里可能有60%~80%甚至更大的比重用于满足生存需要的根本消费品支出，因而不得不承受这里面所含的间接税负担。高收入阶层的恩格尔系数低得多，全部支出中购置得更多的属于开展资料、享受资料，实际的税收负担痛苦程度要小很多。二、2021年全国税务稽查工作要点税总发〔2021〕8号一、指令性检查指令性检查是指所有省份都要按照总局的要求必查的工程。需要各省稽查部门统计上报，必须完成的稽查任务。2021年的指令性检查工程主要包括：〔一〕成品油零售批发企业；〔二〕办理电子、服装、家具类产品出口退〔免〕税的企业及承接出口货物业务的货代公司。〔三〕证券基金行业成品油批发、零售企业检查方案一、检查对象从事成品油批发、零售业务的纳税人，重点为中国石油化工股份和中国石油天然气股份〔以下简称“两油〞〕及其所属分支机构。二、检查年度一般检查2021年至2021年两个年度的税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度检查税种：〔一〕增值税类1.企业纳税申报信息准确性和完整性；2.成品油购销业务真实性，是否存在虚开或接受虚开增值税专用发票行为；3.进项税金的抵扣是否符合税法规定；4.销售收入确实认时间和方法是否符合税法规定。二、指导性检查工程指导性检查工程是指各地按照总局的要求结合本地区实际情况，选择1－2项进行专项检查。2021年的指导性检查工程主要有5个：〔一〕房地产业、建筑安装业；〔二〕资本交易工程；〔三〕高收入者个人所得税；〔四〕中介咨询培训机构；〔五〕营改增地区的货代公司三、区域税收专项整治各地税务机关可选择辖区内税收秩序较为混乱、税收违法行为较为集中的地区开展专项整治。重点关注以下区域：二、指导性检查工程〔一〕“营改增〞试点地区内交通运输企业较为集中的区域。税务总局决定将“营改增〞试点地区作为总局督办的区域税收专项整治地区，遏制利用“营改增〞政策缝隙虚开、虚抵增值税专用发票的违法活动，强化“营改增〞试点地区税收征管风险防范。〔二〕矿产品〔包括煤炭〕采选经销企业较为集中、上述企业利用成品油增值税专用发票虚抵进项税款行为多发的区域；〔三〕农产品加工企业较为集中，相关服装、木器、食品、药品企业利用农产品收购发票虚抵进项税款行为多发的区域。四、重点税源企业专项检查税务总局将另行发文部署相关地区税务机关对局部重点税源企业开展专项检查。实施时间：2021年3月—9月二、指导性检查工程房地产业、建筑安装业已连续九年为检查重点建安行业是房地产的上游，房价居高不下与房地产有直接的关系，调控房价，必然将房地产业、建筑安装业作为检查的重点。多数大型建安企业都跨省〔市〕经营，在实行总分机构汇总缴纳企业所得税以来，许多单位纷纷注册成立了二级分支机构，加上招投标时为了满足当地建设部门要求而设立的经营机构，使企业面对较多的税务机关，而各地税务机关对税法的理解和执行差异很大，这增加了企业税务风险系数。2021年税总确定的重点稽查行业仍将建筑业与房地产企业联查列入其中，这说明虽历经多年重点稽查，但税总对这两个行业存在的问题仍心有余悸二、指导性检查工程发票问题1、在相当多的建安企业，利用假发票入账的情况较为普遍，如一些企业为了价格廉价，对采购的材料放弃索要发票，然后再用购置的假发票顶替入账；还有一些企业为了少缴所得税，成心用假材料或假费用发票报销后以降低计税利润；即使一些建安企业主观上并无利用虚假发票的成心，但由于假发票的猖獗，且有的假发票已经到了以假乱真，非专业人员往往无法判断的地步，一些建安企业也很可能“被迫〞获取了假发票，从而使得本钱、费用税前扣除的合法性受到严重影响。另外，由于建安企业的行业特点，难免会发生一些没有合法票据的支出，如因在遥远地区施工支付的农民工工资，租赁当地农民的房屋、场地而发生的租赁费，向当地农民购置沙石材料等，这些情况都很可能影响到所得税税前扣除的合法性。。

二、指导性检查工程发票的检查也是2021年各个行业检查的重点税务工作稽查的要求：“查账必查票〞、“查案必查票〞、“查税必查票〞摘自稽便函[2021]1号发票管理方法对违法使用发票的新规定虚开发票的处分第三十七条：违反本方法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。此规定提高了处分标准:原处分标准1万元以上5万元以下，新处分标准提高为5万元以上50万元税务机关可以向社会公告的规定新?发票管理方法?第四十条对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。这一规定对大型企业以及上市公司以及单位领导会有重大的影响。二、指导性检查工程增加“导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的处分〞的规定新?发票管理方法?第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。单位或者个人通过购置真假发票进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额巨大且占应纳税额百分之三十以上的，最高刑罚为7年有期徒刑，并处分金。二、指导性检查工程高收入者个人所得税检查稽查部门要将高收入者个人所得税检查列入税收专项检查范围。在检查中，要特别关注高收入者的非劳动所得是否缴纳税款和符合条件的高收入者是否办理自行纳税申报。对逃避纳税、应申报未申报、申报不实等情形，要严格按照税收征管法相关规定进行处理。对典型案例，要通过媒体予以曝光〔一〕加强财产转让所得征收管理。1.加强限售股转让所得征收管理。2.加强非上市公司股权转让所得征收管理。3.加强房屋转让所得征收管理。4.加强拍卖所得征收管理。二、指导性检查工程〔二〕加强利息、股息、红利所得征收管理1.重点加强股份分配股息、红利时的扣缴税款管理，对在境外上市公司分配股息红利，要严格执行现行有关征免个人所得税的规定。2、加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得〞工程，依据现行政策规定计征个人所得税。3.加强个人从法人企业列支消费性支出和从投资企业借款的管理。〔三〕加强规模较大的个人独资企业、合伙企业和个体工商户的生产、经营所得征收管理〔四〕加强劳务报酬所得征收管理和工资、薪金所得比对管理三、企业企如何面对税务机关的稽查〔一〕税务稽查的根底知识应对税务机关的稽查首先应了解税务稽查的程序。1、什么是税务检查:税务检查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。税务稽查是税务检查的一种，是税务稽查机构的专业检查。通过对企业的检查也是对征管局考核。是税企一场博弈2、稽查部门编制体系国家税务总局设一个稽查局省国地税局各设一个稽查局市级局、县级局编制不一稽查局设立选案、检查、审理、执行四部门制衡别离〔一〕税务稽查的根底知识3、税务稽查的种类〔3种〕①、日常稽查—是对纳税人申报、纳税情况进行常规检查；一般由市以下国、地税稽查部门通过人工或计算机选案安排；②、专项稽查所谓专项稽查是指稽查局按照上级税务机关的统一部署或下达的任务对管辖范围内的特定行业、或特定的纳税人、或特定的税务事宜所进行的专门稽查。一般根据国家税务总局的统一布置例如国税发【2021]8号规定的指令性检查就属于专向稽查专项检查检查方式：一般查前要选择少数重点企业，进行解剖式稽查，分析行业特点，编制稽查提纲,统一部署,制订查前方案专项检查特点：一般是就账论账，但也不排除突击检查，内查外调；〔一〕税务稽查的根底知识③、专案稽查专案稽查是指稽查局依照税收法律法规及有关规定，以立案形式对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的调查和处理。

专案稽查具有两个明显特点：一是稽查对象特定。专案检查的对象来源于确定的线索，具有明显的税收违法嫌疑。二是适用范围广。专案稽查适用于举报、上级交办、其他部门移交、转办以及其他所有涉嫌税收违法案件的查处。专案检查检查方式

A.实施突击检查,事先不通知企业,B、在查处涉税违法案件的过程中，靠自身力量难以调查取证或纳税人有重大犯罪嫌疑时会提请公安机关提前介入与公安机关协调作战,采取内查、外调多种稽查手段.〔一〕税务稽查的根底知识注意：2021年2月，刑法将偷税罪改为逃税罪新修订中华人民共和国刑法修正案〔七〕规定：第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处分的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处分或者被税务机关给予二次以上行政处分的除外。〞对偷税罪改为逃税罪应关注问题：对逃税罪初犯的特别规定，即初逃可以不予追究刑事责任。对于逃税案件，公安机关的执法相对减弱。不能说交过滞纳金就叫受过行政处分。行政处分包括：警告、罚款、没收违法所得、责令停业停产、暂扣或者撤消许可证执照、行政拘留等。不能认为偷税罪改为逃税罪是刑法对违反税法行为的轻判，而是从法律意义上的重新界定。〔一〕税务稽查的根底知识3、税务稽查的内部流程〔4步〕：稽查选案处理决定稽查实施案件审理第一步：稽查选案选户部门各地编制与分工不同称呼不同市局稽查处〔局〕征管局法制科、征管科、评估科选户的方法一般四种：一、正常检查按征管户数的一定比例筛选或随机抽样选择；1、纳税越多者被稽察可能性越大重点税源户的标准：国家100万，市区50万，县区30万以上2、从来未被稽查过被稽察可能性越大第一步：稽查选案二、报表指标异常1、增值税税负低于正常线增值税税负预警线，各地标准不一致2、所得税负低于正常线所得税税负预警线3、国地税比对出现重大异常国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知国税函[2021]259号各地国税局应于每年7月底前，将所辖进行年度汇算清缴企业的纳税人名称、纳税人识别号、登记注册地址、企业税前扣除工资薪金支出总额等相关信息传递给同级地税局。

地税局应对所辖企业及国税局转来的企业的工资薪金支出总额和已经代扣代缴个人所得税的工资薪金所得总额进行比对分析，对差异较大的，税务人员应到企业进行实地核查，或者提交给稽查部门，进行税务稽查。

第一步：稽查选案3、根据专项检查要求分析选案4、根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。公民举报税务违法案件用书面或口头均可。受理口头举报〔含举报〕应当作笔录或录音，笔录经与举报者核实无误后，由其签名、盖章或者押印，但不愿留名或者不便留名的除外。如举报者不愿公开其情况，应当为其保密。对不属于本机关管辖的问题，应当告知举报者到有权处理的机关或者单位反映，或者将举报材料转有关方面处理.如何防止被稽查？进入信用单位防止被稽查等级设置为A-AA

-AAA、B、C、D四个对A级纳税人给予以下鼓励：

〔一〕除专项、专案(包括举报案件)检查以及协查等检查外，两年内可以免除税务检查(最长不超过两年)〔二〕当场为其办理税务登记证验证、各项税收年检等；

〔三〕放宽发票领购限量；

〔四〕在符合出口货物退〔免〕税规定的前提下，简化出口退〔免〕税申报手续第二步：稽查实施1.销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率均高于正常峰值的均可列入疑点范围。2.运用全国丧失、被盗增值税专用发票查询系统对纳税评估对象的抵扣联进行检查验证。现金流量推测法利用现金流量表发现企业账外经营行为1、规模很大税负偏低2、账务过于清楚令人生疑3、没有一张白条难以置信4、现金与银行存款账实相符〔三〕第三步、案件审理：这一程序实际上税务稽查过程中对税务机关稽查结果进行的把关。负责案件审理的是税务机关业务水平高，经验丰富人员组成。对适用法律不适当的，证据不充分的，数据不准确的，发回重新取证调查。〔四〕第四步、处理决定审理符合征管法规定的转入下一道程序。按征管法及其他相关法律，作出处理意见。凡不符合事实清楚、证据确凿、适用证据正确，数据计算准确、程序合法、适用法律适当，内容适当的，以上条件之一的，企业可以不签字。企业对处理意见有异议的，可以申请听证及行政复议。〔二〕、企业如何应对税务机关的稽查1、要重视税务机关的每一次稽查①准备好会计报表、纳税申报表、会计凭证、发票购领证及发票存根联、以前税务机关税务检查文书、税务机关对本企业的相关批文等。②尽可能了解税务机关检查的具体原因及内容，例如是专项检查、还是被举报、日常检查等。③了解税务机关检查的具体时间，选择适宜的接待人员。④做好生活接待工作注意事先做工作，不要在税务机关检查出问题后再做接待工作；

〔二〕、企业如何应对税务机关的稽查2、心态可以帮助纳税人争取最正确处理结果。企业接受税务机关涉税检查的六种类型： ⑴、不知所措型； ⑵、满不在乎型；认为本企业与税务机关关系好、本单位平时税收没发现问题、通过“钱〞开道解决问题等；⑶、过度热情型； ⑷、极度冷淡型； ⑸、消极对抗型；⑹、充分准备型。 在税务机关检查前企业进行充分的自查后再委托税务师事务所进行模拟税务检查〔或健康体检〕。〔二〕、企业如何应对税务机关的稽查3、要了解税务稽查的内部工作流程、知道税务稽查处理决定是如何作出的。稽查选案稽查实施案件审理处理决定。处理决定必须做到事实清楚、证据确实、数据准确、程序合法、适用法律适当

4、了解税务稽查的稽查意图,做好查前准备.①通过企业自查，梳理企业纳税情况，做到心中有数，对企业税收上可能产生风险，采取相应补救措施。②外请中介机构专业机构进行模拟税务检查，例如企业在税务机关检查前委托税务师事务务进行模拟税务检查。

〔二〕、企业如何应对税务机关的稽查5、了解税务机关的稽查取证手段、熟悉稽查人员的询问技巧。实事求是解答税务检查人员提出的有关税务的问题；〔一般不主动提出税务人员未提的问题，以影响税务检查人员的正常思路〕判断检查人员提出的每个涉税问题，评估企业在纳税方面是否合法。6、非财务领导尽量不直接答复以下问题。7、要拿出有利于自己的证据和理由。8、及时咨询专家别被忽悠。9、留出不重要的问题，让税务稽查，不能让稽查人员无功而反。10、稽查有重大问题，与税务谈不拢，最最好找律师审查稽查程序是否存在问题。

第二局部、、营改增政策介绍

一、营改增的作用有利于公平分配结构性减税促进创新技术企业开展有利于税收的监管增值税立法

消除重复征税降低效劳业实际税负

33简化税制与征收环节改变税种结构二、营改增试点政策介绍〔一〕、税率。纳税人、计税方法税率〔一般纳税人〕：1、提供有形动产租赁效劳，税率为17%。2、提供交通运输业建筑业等效劳，税率为11%。3、提供其他现代效劳业效劳〔有形动产租赁效劳除外〕税率为6%。例如:企业建筑业收入1万元，交营业税=10000×3%=300元交增值税=10000÷1.10×11%=1000元4、财政部和国家税务总局规定的应税效劳，税率为零5、小规模纳税人增收率3%上例：企业建筑收入1万元,按小规模交增值税=10000÷1.03×3%=291.26元,降9元二、营改增试点政策介绍

营改增的新税率是怎样计算的，以建筑业与运输业为例建筑业与运输业应缴的营业税=含税收入×营业税率3%,假定1为不含税价,那末营业税的税负=1/(1-0.03)×3%=0.032如果交增值税,增值税率11%,由于增值税是就增值额交税,如果企业毛利30%,也就是增值额是30%

增值税的税负=30%×11%=0.033通过公式可以看出,建筑业与运输业如果毛利高于30%,也就是不能取得70%收入以上的进项发票,税负将大大增加.因此如何取得增值税专用发票是关键.〔一〕、税率。纳税人、计税方法3、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。①应税效劳的年应征增值税销售额〔500万〕以上为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。1〕500万标准是指按照现行营业税规定差额征收营业税的其应税效劳营业额按未扣除之前的营业额计算。2〕商贸企业仍执行年应征增值税销售额80万以上，生产性企业50万以上的一般纳税人标准。3〕年应征增值税销售额是指连续12个月，不是会计年度②试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税效劳的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达?税务事项通知书?，告知纳税人。③营业税改征增值税试点实施前，应税效劳年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关〔以下简称主管税务机关〕申请办理一般纳税人资格认定手续。〔一〕、税率。纳税人、计税方法4、纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内〔以下称境内〕提供交通运输业和局部现代效劳业效劳〔以下称应税效劳〕的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供给税效劳，应当按照本方法缴纳增值税，不再缴纳营业税.以上规定含义:1〕、如果企业从事属于营改增工程,必须按营改增工程〔应税效劳范围注释〕开具增值税发票。2〕、由于上海市、北京市、天津市、江苏省、浙江省〔含宁波市〕、安徽省、福建省〔含厦门市〕、湖北省、广东省〔含深圳市〕等8个省〔直辖市〕都已经对提供交通运输业和局部现代效劳业效劳进行营改增试点，企业收到到以上地区企业提供交通运输业和局部现代效劳业效劳应取得增值税发票〔一〕、税率。纳税人、计税方法5、增值税的计税方法;包括一般计税方法和简易计税方法。①按行业分：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代效劳业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产的一般纳税人，适用增值税一般计税方法。②小规模纳税人提供给税效劳适用简易计税方法计税。③一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税效劳〔提供的公共交通运输效劳，包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车〕，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。④金融保险业和生活性效劳业，原那么上适用增值税简易计税方法。⑤经营租赁的企业试点实施之前，购进或者自制的有形动产为标的物提供的应税效劳，适用简易计税方法的范围.⑤那些行业适用简易计税方法计税，企业不能自行选那么。〔二〕、应税效劳范围交通运输业:陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳、管道运输效劳现代效劳业:局部现代效劳业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性效劳的业务活动。包括研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、有形动产租赁效劳、鉴证咨询效劳。应税效劳的具体范围按照本方法所附的?应税效劳范围注释?执行。

〔二〕、应税效劳范围财政部、国家税务总局关于交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点应税效劳范围等假设干税收政策的补充通知〔财税[2021]86号〕建筑图纸审核效劳、环境评估效劳、医疗事故鉴定效劳，按照“鉴证效劳〞征收增值税；代理记账效劳按照“咨询效劳〞征收增值税；文印晒图效劳按照“设计效劳〞征收增值税；组织安排会议或展览的效劳按照“会议展览效劳〞征收增值税；网站对非自有的网络游戏提供的网络运营效劳按照“信息系统效劳〞征收增值税；出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公司的，按照“陆路运输效劳〞征收增值税，出租车属于出租车司机的，不征收增值税。对注册在天津市东疆保税港区内的试点纳税人提供的国内货物运输、仓储和装卸搬运效劳，实行增值税即征即退政策。〔三〕、混业经营〔取消混合销售的概念〕试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：①.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税效劳的，从高适用税率。例如,企业销售17%和13%的货物,同时有提供运输效劳11%,不能分开核算,一律按17%征税.企业提供运输效劳同时提供仓储,装卸效劳6%,不能分开核算,一律按11%交税。②纳税人兼营营业税应税工程的，应当分别核算应税效劳的销售额和营业税应税工程的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税效劳的销售额。〔三〕、混业经营〔取消混合销售的概念〕③适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税工程、非增值税应税劳务、免征增值税工程而无法划分不得抵扣的进项税额，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×〔当期简易计税方法计税工程销售额＋非增值税应税劳务营业额＋免征增值税工程销售额〕÷〔当期全部销售额＋当期全部营业额〕主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。〔四〕、试点前后业务的衔接1、跨地区税种协调。①非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。②试点地区和非试点地区现行增值税一般纳税人向试点纳税人购置增值税应税效劳，可抵扣进项税额.2、注意运费发票的特殊规定试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业效劳，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业效劳，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。〔四〕、试点前后业务的衔接2、税务局代开发票时，以某单位名义代开的发票，是否必须加盖此单位的发票专用章？答：税务机关代开增值税专用发票管理方法(试行)?〔国税发〔2004〕153号〕规定：第十一条增值税纳税人应在代开专用发票的备注栏上，加盖本单位的财务专用章或发票专用章。?国家税务总局关于加强和标准税务机关代开普通发票工作的通知?〔国税函[2004]1024号〕“无论使用计算机开具还是手工填开，均须加盖税务机关代开发票专用章，否那么无效。〞根据上述规定，企业取得税务机关代开的增值税专用发票，未明确需要加盖税务机关代开发票专用章，但必须加盖本单位财务专用章或发票专用章。如果是普通发票不需要加盖此单位的发票专用章，但须加盖税务机关代开发票专用章。〔五〕优惠政策1、营业税享受的优惠政策，在营改增后继续执行，应当于享受优惠政策前，向税务机关办理备案或审批手续：⑴、个人转让著作权;⑵、残疾人个人提供给税效劳;⑶、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术效劳；⑷、符合条件的节能效劳公司实施合同能源管理工程中提供的应税效劳；

〔五〕优惠政策⑸、离岸效劳外包业务中提供的应税效劳；⑹、随军家属就业。⑺、自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营。⑻、有形动产融资租赁效劳。⑼、军队转业干部就业。⑽、安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的效劳性企业。⑾、失业人员就业。⑿、安置残疾人就业单位〔六〕、对营改增后的特殊税收优惠对税负增加较多的局部行业，试点期间给予了适当的税收优惠〔例如：京财税[2021]2149号〕财政扶持资金按照“企业据实申请、财税按月监控、财政按季预拨、资金按年清算、重点监督检查〞的方式进行管理。“企业据实申请〞是指在试点改革的实施过程中，试点企业根据税制改革前后比较，实际税负确实有所增加的，可按季度向财税部门申请财政专项资金扶持。“财税按月监控〞是指试点企业每月办理纳税申报、实际缴纳税款时，同步向主管税务机关报送营业税改征增值税试点税负变化情况“财政按季预拨〞是指财政部门根据审核企业申请的情况，将财政扶持资金按季及时预拨至试点企业。

三、营业税改增值税企业要作那些准备〔一〕结合企业特点，改变思维方式营业税改增值税是我国税收政策的里程碑式的改革，写在十二五规划中，随着营业税的消失，将改变企业目前的许多经营模式与思维，销售与效劳将不再割裂，企业的经营要有一个附加良好效劳的理念。同时促进整个集团的整合开展1、及早熟悉营改增政策法规营改增能够实现税制转换，打通连接二、三产业增值税抵扣链条，从制度上解决货物与劳务税制不统一和营业税重复征收问题。在营改增试点实施后，试点地区企业普遍税负降低，但也建筑业业出现了税负加重的情况。因此，企业需及早熟悉?营业税改征增值税试点实施方法?等营改增相关政策法规。三、营业税改增值税企业要作那些准备2、注意了解税收征收主体的变化执行营改增的职能部门将是国税局，税收征收主体主管税务机关发生了变化。其他省市的建筑业一旦参加增值税试点后，由过去向地税机关缴纳营业税，改为向国税机关缴纳增值税，税收征收主体、税种、税率、税务核算方法等方面均发生了的变化，这将给房地产企业的纳税申报带来较大的挑战。3、开展营改增税负测算在将营改增政策研究透彻的根底上，房地产行业应深入研讨，科学测算和分析改革对企业税负的影响，充分运用税收政策，整合资源、优化流程、细化分工、转型升级，适时调整企业经营战略。流转环节增值税税负的上下主要取决于3个因素，包括税率、可抵扣工程以及增值税税负能否向下一环节转嫁。营改增税负测试，即对改革带给企业在盈利、税负、现金流等方面的影响进行评估，测算出改革前后税负的变化情况，以便能够事先对企业的业务流程、会计系统、税务申报等方面进行合理的改变，规划出对建筑企业更为有利的税务管理形式。三、营业税改增值税企业要作那些准备1〕、企业的组织结构上①、将企业做大，将建材销售、建筑、修理、物业、房地产及一身，由于所有工程均可以开具增值税发票，均可以抵扣，企业集团内部形成一个很好的增值税链条，既可以减少税负，又可以扩大市场的占有率，同时也会使客户感到周到的效劳，就像我们感到大超市的便利与廉价一样。②、将企业内部核算由大化小，租赁、建筑、装修、修理、物业、设计，监理，勘测等形成独立核算纳税实体〔分公司子公司均可〕，单独适用自己的税负最轻的税率与经营模式，发挥各体的优势同时防止由于不能分开核算带来的弊端。2〕、纳税人身份及收入的筹划在可能的情况下选择税负较轻的增值税纳税人身份，如果增值税发票不好取得，是否需要分别成立小规模分公司。三、营业税改增值税企业要作那些准备3〕、发票的问题①、增值税专用发票由于进项可以抵扣，其意义就是已交税款，如何对上游业务〔购入与费用〕最大可能取得增值税发票，减少税负。例如：购置设备、材料、办公用品、劳保用品、支付水电费、燃油费、设备修理费、技术咨询、属于营改增业务等都可以取得增值税专用发票。改变以往零星的加油模式，与中石化、中石油协商，统一开具专用发票；尽可能与能够提供增值税专用发票的修理修配企业合作。企业要考虑以后与之合作的其业是否能提供增值税专用发票。三、营业税改增值税企业要作那些准备②关注在业务实施中，从合作单位发票的取得，从试点地区运输一般纳税人与小规模纳税人取得的运输发票，必须取得增值税专用发票。对目前不是试点地区的合作单位，取得要符合差额纳税的合规的营业税发票。③下游企业营改增后也会跟企业要求开具增值税专用发票，无论是否是企业要严格按增值税税控机打发票操作，无论专用发票还是普通发票，都要按企业规定税率交税〔3%或11%〕注意建立严格的发票的审核，登记，邮寄，保管制度。④以前交营业税企业，从财务部门到一般业务人员不熟悉不注意增值税发票的管理与使用，随着缴纳税种的改变，企业更要注意自觉地标准发票的开具、取得和保管行为。三、营业税改增值税企业要作那些准备4〕、会计核算的要求①企业会计要熟悉目前营改增的所有文件及要求②增值税的核算要比营业税复杂，尤其要清楚增值税是价外税，营业税是价内税，合同价是含税价，计税时换算成不含税价。③注意增值税抵扣的规定，那些进项税可以抵扣，那些不可以抵扣，需要做进项税转出。④对不同税率的要分开核算⑤企业营改增后存在的免税工程，职工福利工程，非增值税工程而取得的不能划分的进项税额，要按文件规定的工程转出。⑤注意企业营改增后企业营改增后的变化，如果税负增加，注意收集相关资料，积极反映行业诉求，向税务机关提出财政补助。有关差额纳税规定及账务处理试点纳税人提供给税效劳，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人〔指试点地区不按照?试点实施方法?缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人〕价款后的余额为销售额。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业效劳和国际货物运输代理效劳，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理效劳，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。有关差额纳税规定及账务处理允许扣除价款的工程，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否那么，不得扣除。〔1〕支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。〔2〕支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。〔3〕支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构确实认证明。〔4〕国家税务总局规定的其他凭证。由于铁路尚未实行营改增，如果企业承担的物流业务，其中属于铁路承运局部，应其取得的全部收入减去支付给铁路的运费后的余额为营业额。〔十二〕有关差额纳税规定及账务处理增值税差额征税的计税销售额计算公式①一般纳税人计税销售额=〔取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款〕÷〔1+对应征税应税效劳适用的增值税税率或征收率〕②小规模纳税人计税销售额=〔取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款〕÷〔1+对应征税应税效劳适用的征收率〕有关差额纳税规定及账务处理营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〔财会[2021]13号〕一、试点纳税人差额征税的会计处理〔一〕一般纳税人的会计处理应在“应交税费——应交增值税〞科目下增设“营改增抵减的销项税额〞专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入〞、“主营业务本钱〞等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应税效劳时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税〔营改增抵减的销项税额〕〞科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务本钱〞等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款〞、“应付账款〞等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税〔营改增抵减的销项税额〕〞科目，贷记“主营业务本钱〞等科目。有关差额纳税规定及账务处理小规模纳税人提供给税效劳，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税〞科目。企业接受应税效劳时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税〞科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务本钱〞等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款〞、“应付账款〞等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税〞科目，贷记“主营业务本钱〞等科目。增值税期末留抵税额的会计处理

试点地区兼有应税效劳的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税效劳的销项税额中抵扣的，应在“应交税费〞科目下增设“增值税留抵税额〞明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税效劳的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额〞科目，贷记“应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〞科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额〞科目。“应交税费——增值税留抵税额〞科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产〞工程或“其他非流动资产〞工程列示。

取得过渡性财政扶持资金会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据说明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款〞等科目，贷记“营业外收入〞科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款〞等科目，贷记“其他应收款〞等科目。过渡性资金属于政府补贴,按财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知〔财税[2021]70号〕规定,由于不符合不征收收入的要求,要缴企业所得税.第三局部、2021年所得税汇算清缴一、所得税汇算清缴的特点我国现行税制是以流转税和所得税为双主体的税制体系，企业所得税在当前税收收入总额中处于“次主体〞地位，2021年企业所得税实现收入1.7万亿元，企业所得税收入占税收总收入的比重为18.7%.企业所得税作为一个年度性税种，以整个企业〔或组织〕的一个纳税年度内的全部税收利润〔应纳税所得额〕为计税依据，只有年度终了后一段时间内才能准确核算全年应纳税额。同时为保证税收收入及时均衡入库，防止一次性大额缴税影响纳税人资金周转，税法规定纳税人按月份〔或季度〕预缴税款，在纳税年度终了后5个月内，即5月31日前照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，一、所得税汇算清缴的特点企业根据月度或季度预缴所得税的数，确定该年度应补或者应退税额.实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按有关规定进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。纳税人〔包括汇总、合并纳税企业及成员企业〕办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送以下资料：〔一〕企业所得税年度纳税申报表及其附表；

〔二〕企业会计报表〔资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表〕、会计报表附注；

〔三〕备案事项的相关资料；

〔四〕资产损失需要报送的资料。

居民企业年度纳税申报表的结构〔2021年不变〕

主表一级附表二级附表附表二：成本费用明细表企业年度纳税申报表主表附表一：收入明细表附表三：纳税调整项目明细表附表四：弥补亏损明细表附表六：境外所得税抵免计算明细表附表五：税收优惠明细表附表七：公允价值计量资产纳税调整表附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表关联方报告表报告表填制一张封面九张明细表

主表逻辑二、2021年汇算清缴税的特点〔一〕、汇算清缴工作更趋于标准，强调纳税人自我纳税意识。1、纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。2、纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。税收优惠：审核、事前备案、事后备案财产损失：与年度所得税同时申报〔清单申报、专项申报〕二、2021年汇算清缴税的特点3、企业自行报送汇算清缴材料应注意的事项：①、由于主表与附表有一定的构稽关系，费用扣除税法有规定，税务机关后台设置都有监控与评估与预警管理。例如，福建省地方税务局印发?关于建筑业税收征管假设干问题的意见?的通知〔闽地税发[2021]193号〕规定：实行查账征收的建安企业承接的省内〔含厦门〕建筑工程业务，企业所得税实行税负预警值管理，预警值为0.5～0.8%，具体由设区市地税局确定。②、由于2021年实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的方法有所变化，企业要关注这个变化。二、2021年汇算清缴税的特点4、其他规定①、纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，可以申请办理延期纳税申报。

②、纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。

③、预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

④、纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细那么的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。〔3个月〕二、2021年汇算清缴税的特点〔三〕.经济下滑的情况下稽查力度会加大1、由于税务机关每年都会有税款入库指标，不会由于纳税人经营情况下滑，减少税款入库，尤其是是税源大户。因此，企业要利用汇算清缴对企业可能存在的问题实现进行清理，尤其是以前年度出现的税务稽查出的问题，是否在今年已经纠正。会计与税法差异是否已进行调整2、企业也要预先计算所得税率，要和去年做一下比较，如波动过大，要作出合理的解释。3、各地区会根据中央法规出台一些明晰规定，如差旅费报销，通讯费等，各地规定的差异有时会很大，企业要关注以上规定。4、特别关注票据的审核，一些问题往往发生在不合规的发票与支出凭单上。三、有关收入企业汇算应注意的问题〔一〕2021年—2021年新公布所得税配套文件1、财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知〔财税[2021]70号〕2、?国家税务总局关于关于煤矿企业维简费和高危行业企业平安生产费用企业所得税税前扣除问题的公告?〔国家税务总局公告2021年第26号〕；3、?国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理方法>的公告?〔国家税务总局公告2021年第25号〕；4、?国家税务总局关于企业所得税假设干问题的公告?〔国家税务总局公告2021年第34号〕；5、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告〔国家税务总局公告2021年第15号〕6、财政部、国家税务总局关于企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除政策有关问题的通知〔财税[2021]12号〕〔一〕、2021年—2021年新公布所得税配套文件7、?国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告?〔国家税务总局公告2021年第4号〕；8、?财政部国家税务总局关于促进节能效劳产业开展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知?〔财税[2021]110号〕。9、国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告〔国家税务总局公告2021年第12号〕10、财政部、国家税务总局、中国人民银行关于印发?跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理方法?的通知〔财预[2021]40号〕11、国家税务总局关于印发?跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理方法?的公告〔国家税务总局公告2021年第57号〕12、财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知〔财税[2021]48号〕13、国家税务总局关于我国居民企业实行股权鼓励方案有关企业所得税处理问题公告〔国家税务总局公告2021年第18号〕14、国家税务总局关于发布?企业政策性搬迁所得税管理方法?的公告〔国家税务总局公告2021年第40号〕〔二〕、注意几种特殊事项收入确认1、跨期租赁收入既可以按所得税条例预收时一次确认收入，也可以分期确认收入。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法假设干税收问题的通知〔国税函[2021]79号〕第一条规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据?实施条例?第九条规定的收入与费用配比原那么，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。注意是“可〞不是“应〞，也就是以上两种处理方法企业可以任选，不需要进行纳税调整。〔二〕、注意几种特殊事项收入确认2、企业资本变动时，投资收益的计算增减资属于公司制企业的重大事项，由其董事会或股东会依法做出决定，税务机关据以进行税收处理。〔青岛〕国税函[2021]79号第二条转让股权收入扣除为取得该股权所发生的本钱后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权可能分配的金额股权转让所得=转让股权收入-扣除为取得该股权所发生本钱股权转让所得确认要同时满足两个条件①转让协议生效;②完成股权变更手续.例如：甲企业转让持有A公司30%的股权，转让日，A公司所有者权益1800万元，其中,股本1000万元，盈余公积及未分配利润800万元，甲企业股权转让价款1000万元。A企业转让股权收益=1000-1000×30%=700万元,不得扣除属于A企业的未分配及盈余公积800×30%=240万元.四、注意几种特殊事项收入确认3、注意权益性投资收益确认时间①所得税条例规定:股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现，而不管企业是否实际收到股息、红利等收益款项。

有权益性投资工程的企业应该高度关注被投资方的利润分配的有关规定，利润分配日也就是投资方权益性投资收益确实认日即宣告日。另外，应同时关注税收与会计处理的差异，虽然在会计上已确认为收益，但被投资方未进行利润分配，纳税申报时应作调增。②国税函[2021]79号第二条:企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。(二)注意几种特殊事项收入确认3、注意撤回或减少投资所得与股权转让所得的计算不同关于企业所得税假设干问题的公告〔国家税务总局2021年第34号公告)投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的局部，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的局部，应确认为股息所得；其余局部确认为投资资产转让所得。撤回或减少投资所得=撤回或减少投资收入-初始出资本钱-按撤回或减少投资比例计算的被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积例如，A公司2021年以1000万元注册M公司，占M公司30%股份，2021年1月年经股东会决议，同意A公司抽回其投资，A公司分得现金2500万元。截止2021年年底，M公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照A公司注册资本比例计算，A公司应该享有900万元。因此，A公司股权撤资所得=2500-1000-900=600〔万元〕(二)注意几种特殊事项收入确认4、如果是自然人股权转让，企业要的注意代扣代缴个人所得税国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知〔国税函[2021]285号〕①股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税〔扣缴〕申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。②税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对申报的计税依据明显偏低〔如平价和低价转让等〕且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。(二)注意几种特殊事项收入确认5、企业清算?财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理假设干问题的通知?〔财税[2021]60号〕第四条规定：被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的局部，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资本钱的局部，应确认为股东的投资转让所得或损失。例如：A企业2021年清算，甲企业投资1000万元占A企业30%份额，清算时A企业剩余资产4000万元，其中累计未分配利润和累计盈余公积1000万元，企业清算分到1200万元。甲企业清算利润=4000×30%-1000×30%-1000=-100万元(二)注意几种特殊事项收入确认6、房地产开发企业所得税清算时间的规定?国家税务总局关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知?〔国税函[2021]201号〕房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工〔竣工〕备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续〔包括入住手续〕、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税本钱，并计算企业当年度应纳税所得额。

〔三〕、不征税收入将是税务检查重点国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告〔国家税务总局公告2021年第15号〕企业取得的不征税收入，应按照?财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知?〔财税[2021]70号，以下简称?通知?〕的规定进行处理。凡未按照?通知?规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知〔财税[2021]70号〕规定的要点：1、必须是财政性资金财政性资金指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款2、必须是县级以上各级人民政府财政部门及其他部门。比方发改委、科技局、经贸委等部门也包含在内。〔三〕、不征税收入将是税务检查重点3、必须同时符合三个条件：①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。4、不征收收入不是税收优惠，有别于免收收入不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业取得的免税收入发生的本钱、费用以及购置资产提取的折旧、摊销都允许在企业所得税前扣除，因此免收收入是企业的一项优惠。免税收入包括：1、国债利息收入2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4、符合条件的非营利公益组织的收入。5、税法规定其他免税收入如软件企业实行增值税即征即退政策所退还的税款、对证券投资基金从证券市场中取得的收入。〔三〕、不征税收入将是税务检查重点5、对符合不征税收入条件的专项用途财政性资金以及以该资金发生的支出在会计上应单独设相关科目进行核算。对于有不征税收入的企业，自己应主动制定相关的制度去标准这些问题的处理。当税务机关发现企业已经主动注意到这些问题，将费用在不征税收入与其他收入中分配，那么会更容易认可企业的做法。6、注意5年的规定，税务会秋后算账企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年〔60个月〕内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的局部，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。所以企业应注意对于跨期资金的管理与清算，税务机关会在5年后算总账。2021年是实施新法的第五年，企业是否存在08年收到的不征税收入，要注意检查是否符合条件，如不符合，是否有弥补措施等注意：这里5年不是指5个纳税年度，而是指取得资金后的连续60个月内。例如，2021年4月收到财政补助，5年后指2021年5月以后，而不是2021年末。〔三〕、不征税收入将是税务检查重点6、核算要标准，注意会计核算与税法的差异，与纳税的调整甲公司2021年接受一项政府补助,用于企业购置煤矿平安设备共计120万元企业自行支付30万元，假设设备预计使用5年，无残值。2021年6月设备投入使用,企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途。按给定的条件，企业以上收入属于不征税收入。会计处理：2021年收到政府补助：借：银行存款120贷：递延收益120购置固定资产：借：在建工程150贷：银行存款150完工时：借：固定资产150贷：在建工程150〔三〕、不征税收入将是税务检查重点计提折旧：借：管理费用2.5贷：累计折旧2.5同时借：递延收益2贷：营业外收入2企业2021年调减应纳税所得收入2×6=12万元，调减费用2.5×120/150×6=12万元问题:我公司2021年有5万元财税补贴，有资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途，企业也已作不征税收入处理，但2021年一直没有支出，如何处理？〔三〕、不征税收入将是税务检查重点问题：按上例企业用财政补贴购入的平安生产设备，符合平安生产目录，是否可以享用?财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和平安生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知?〔财税〔2021〕48号〕第一条的规定：“企业自2021年1月1日起购置并实际使用列入?目录?范围内的环境保护、节能节水和平安生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额缺乏抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。〞的优惠？答：由于企业收到是不征税的收入，那末，收入不计入应纳税所得额，其本钱费用也不能扣除，企业的应纳税所得不包括政府补助，所以企业用财政补贴购入的平安生产设备不可以享用按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额的优惠。〔五〕、企业政策性搬迁所得政策细化?企业政策性搬迁所得税管理方法?的公告〔国家税务总局公告2021年第40号〕1、公告2021年第40号与?国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知?〔国税函[2021]118号，以下简称原政策〕比较主要表达以下差异：①新政策进一步明确了政策性搬迁政策的适用范围，规定非政策性搬迁不适用政策搬迁企业所得税处理，应按企业所得税的一般规定进行税务处理②新政策参照?国有土地房屋征收与补偿条例?〔国务院令第590号，以下简称国务院令第590号〕的规定，将政策性搬迁的概念和具体情形进行了明确。原政策未明确政策性搬迁的概念，规定的情形仅限于政府城市规划、根底设施建设等，范围较窄。〔四〕、企业政策性搬迁所得政策细化③新政策规定企业搬迁后重置或改进固定资产的，搬迁收入仅可以扣除搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。重置或改进固定资产支出按有关规定计入有关资产的本钱，不得从搬迁收入中扣除。原政策规定搬迁后重置或改进固定资产的，可以搬迁收入扣除固定资产重置或改进支出、技术改造支出和职工安置支出新政策与原政策相比较，防止了对重置或改进的固定资产支出重复税前扣除的问题。④新政策对搬迁中搬迁资产损失的税务处理明确⑤新政策进一步明确了搬迁完成年度确实认、搬迁损失的税务处理和视同完成搬迁的标准。⑥新政策进一步明确了企业发生政策性搬迁后应报送的资料、履行的程序、核算要求和税务机关的管理权限〔四〕、企业政策性搬迁所得政策细化2021年8月国家税务总局发布了?企业政策性搬迁所得税管理方法?的公告〔国家税务总局公告2021年第40号〔一〕、“政策性搬迁〞定义明确1、企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或局部搬迁。企业由于以下需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：①国防和外交的需要；②由政府组织实施的能源、交通、水利等根底设施的需要；③由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；④由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；⑤由政府依照?中华人民共和国城乡规划法?有关规定组织实施的对危房集中、根底设施落后等地段进行旧城区改建的需要；⑥法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。〔四〕、企业政策性搬迁所得政策细化2、企业应按本方法的要求，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理。〔二〕、搬迁收入搬迁过程中从本企业以外〔包括政府或其他单位〕取得的1、搬迁补偿收入①对被征用资产价值的补偿；②因搬迁、安置而给予的补偿；③对停产停业形成的损失而给予的补偿；④资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；⑤其他补偿收入。2、本企业搬迁资产处置收入等是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。搬迁处置存货而取得的收入，不作为企业搬迁收入。〔四〕、企业政策性搬迁所得政策细化〔三〕搬迁支出1、搬迁费用支出①安置职工实际发生的费用②停工期间支付给职工的工资及福利费③临时存放搬迁资产而发生的费用④各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。2、搬迁所发生的企业资产处置支出。①变卖及处置各类资产的净值②处置过程中所发生的税费等支出。企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。〔四〕、企业政策性搬迁所得政策细化〔四〕搬迁资产税务处理1、搬迁的资产，简单安装或不需要安装可继续使用的，就其净值按资产尚未折旧或摊销的年限继续计提折旧。2、搬迁的资产，需要大修理后才能重新使用的，该资产的净值，加上大修理支出，为该资产的计税本钱。按该资产尚可使用的年限，计提折旧。3、搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税本钱按被征用土地的净值，加投入使用前所发生的各项支出，为该换入土地的计税本钱，按规定年限摊销。4、搬迁期间新购置的各类资产，应按所得税法等规定，计算确定资产的计税本钱及折旧或摊销年限企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。〔四〕、企业政策性搬迁所得政策细化〔五〕搬迁应税所得1、企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。2、企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。3、搬迁年度确认，以下情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：①从搬迁开始，5年内〔包括搬迁当年度〕任何一年完成搬迁的。②从搬迁开始，搬迁时间满5年〔包括搬迁当年度〕的年度。〔四〕、企业政策性搬迁所得政策细化〔六〕搬迁损失搬迁损失可在以下方法中选择其一进行税务处理①在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除②自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。〔七〕完成搬迁的税务确认：企业同时符合以下条件的，视为已经完成搬迁①搬迁规划已根本完成；②当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上③企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。〔七〕、企业搬迁年度以前亏损的弥补1、企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；2、企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。〔四〕、企业政策性搬迁所得政策细化〔八〕税务管理1、企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关〔包括迁出地和迁入地〕报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理。2、企业在本方法生效前尚未完成搬迁的，符合本方法规定的搬迁事项，一律按本方法执行。本方法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定进行税务处理的，不再调整。3、企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。4、自2021年10月1日起施行四〕、企业政策性搬迁所得政策细化问题、企业拆迁假设补偿收入扣除搬迁支出为负数，应如何申报？答：国家税务总局2021年第40号公告第十六条规