税收的基本原理

主讲人：陈卫华华中科技大学管理学院中国税制

Chapter2

BasicTheoryofTaxation税收的基本原理§1税收的概念§2税收制度§3税收原则§4税收分类lChapter2l税收的基本原理学习要求：掌握税收的基本概念熟悉税收制度所包含的内容充分理解税收原则了解税收的分类2023/9/23lChapter2l税收的基本原理学习难点、重点：税收的概念及特征税制要素征税对象纳税人税率税收超额负担2023/9/232023/9/23第二章税收基本原理§1税收的概念税收的产生税收的实质税收的形式特征税收的法律特征税收与其它财政收入的区别税收的职能2023/9/23税收的产生苛政猛于虎

国家为了实现其对内、对外职能，为了有效地干预经济，必须直接、间接地占有一部分社会财富，参与一部分社会产品的分配和再分配。国家的这种分配社会产品（主要是剩余产品）的活动及其所形成的经济关系称为“财政”。2023/9/23§1税收的概念税收的产生税收产生的条件前提条件——国家的产生和存在经济条件——私有财产制的存在和发展2023/9/23税收同其他财政范畴和经济范畴一样，存在从萌芽到定形的发展过程，税收的起源是一个过程的概念而不是时点的概念。

奴隶制国家刚形成时，国家财政收入主要有靠拥有土地所有权而获得的“地租”性质的收入、直接支配的奴隶的劳动成果、战败国献贡品和掠夺性收入。当时的财政形式是非常古老和不典型的，作为典型财政收入形式的税收是在国家公共权力日益增强、奴隶主或自由民土地私有制形成后产生。马克思说：“直接税，作为一种最简单的征税形式，同时也是一种最原始最古老的形式，是以土地私有制为基础的那个社会制度的时代产物。”总之，土地所有制产生越早越典型的地方，税收的产生也越早越典型。2023/9/23我国税收在西周至春秋的井田制时期处于萌芽状态，在鲁宣公“初税亩”时期随土地私有制的确定成为成熟的、定型的财政分配形式井田制即井田“一井”九百亩，八家农户各分百亩私田；剩余的百亩公田由八家共耕，公田的农产品归奴隶主国家所有的制度初税亩是战国时期鲁国在鲁宣公十五年（公元前594年）实行的制度，即不论公田、私田一律按亩征税2023/9/23在我国漫长的封建社会中，税收制度大致沿着以人头税、力役之征为主体——人头税和土地税并重——土地税为主体的轨迹发展，其分水岭为唐德宗建中元年（公元780年）杨炎推行的“两税法”和明嘉靖年间实行“一条鞭法”及清康熙时期实行的“摊丁入地、地丁合一”制度。废除租庸调制实行两税法唐德宗李适2023/9/23清朝光绪13年总理湖南厘金盐茶局”换票”使用，运送货物交税1840年鸦片战争后，我国社会沦为半殖民地半封建社会，税收制度也深深打上半殖民地半封建的烙印，其主要特点之一是田赋、工商杂税等旧税与受帝国主义列强控制的关税、为解决财政困难而设的厘金、对鸦片征收的土药税等新税并存，形成一套苛重扰民的半殖民地半封建的税收制度。2023/9/23新中国建立后我国的税收制度变动频繁，经过由繁到简再由简到繁的多次改革和调整，但仍存在一些问题，需要进一步调整解决。其主要大的改革和调整包括:我国目前的税制还存在哪些问题？谈谈你对新一轮税制改革的看法。2006年~？2023/9/23税收的实质：定义：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段本质：是国民收入的再分配§1税收的概念2023/9/23§1税收的概念税收的形式特征：强制性无偿性固定性2023/9/23强制性凭借政治权力，而不是所有权取得收入以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，不可违反国家：权力，征税；义务，履行政府职能、提供公共产品纳税人：权力，享受政府提供的公共服务；义务，纳税§1税收的概念2023/9/23阅读资料在中国的一个小城镇中，一名姓李的屠夫早上刚开张，一位地税部门的工作人员上门收取屠宰税。李屠夫听说收税，十分激动，当即与地税人员争吵起来…同一时间，在美国的一位零售店主，一大早起床，整理了本月的相关报税资料，赶到税务部门，缴纳了当月的各项应缴税款…2023/9/23§1税收的概念无偿性：国家征税后，不直接向纳税人支付任何报酬或劳务政府只能无偿提供公共服务，故筹集其费用也只能是无偿的只有无偿征税，税收才能实现分配职能就具体纳税人是无偿的，就纳税人整体是有偿的。2023/9/23§1税收的概念固定性以税法的形式预先规定了每一个税种的征税对象和征税数量标准每一税种的征纳行为是周期的，连续的2023/9/23从强制性和无偿性角度看，社会保险税是否是一种典型意义上的税收形式？你认为社会保险税是一种税还是费？2023/9/23§1税收的概念税收与其它财政收入的区别：税收与国家信用的区别税收与财政发行的区别税收与国有企业上缴利润的区别税收与规费的区别税收与罚没的不同2023/9/23§1税收的概念税收的法律特征：我国现行税收法律制度包括三个层次由全国人民代表大会及其常务委员会或其授权国务院批准颁布的税收法律、条例，如我国的个人所得税法由财政部或国家税务总局制订的各种税法的实施细则以及对各种税法和实施细则的具体补充规定和办法由地方各级政府或地方税务机关制订的各项具体规章制度。2023/9/23§1税收的概念税收的职能财政职能调节经济的职能监督管理职能2023/9/23§1税收的概念财政职能：税收最本的职能2023/9/23§1税收的概念调节经济的职能：斟酌使用的税收政策自动稳定器调节社会收入分配不均2023/9/23§1税收的概念监督管理职能微观上，监督企业的经营过程和财务状况宏观上，为政府提供决策信息2023/9/23案例分析尤科斯石油公司倾家荡产

2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在1996年至2000年偷逃税款30亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994亿卢布，约合35亿美元。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于2003年10月25日被捕。案例来源：曹广杰，背景资料：尤科斯公司和霍多尔科夫斯基，新华网,2005年5月31日。2023/9/23第二章税收基本原理§2税收制度税收制度的涵义税制的基本要素税制的其它要素2023/9/23§2税收制度税收制度的涵义税收制度的概念税制结构税收征收管理制度税收管理体制2023/9/23§2税收制度税收制度的概念：税收制度简称为税制，是国家针对税种结构、税收征收方式和税收收入管理体制而制定的各种税收法规和管理办法的总称。2023/9/23§2税收制度税制结构指国家税收由哪些税种组成和各税种要素的具体内容2023/9/23§2税收制度税收征收管理制度：解决国家对日常征税活动如何实施组织、管理的问题，主要包括管理、征收和检查三个方面

税收专管员制度改革方向自行申报重点稽查以计算机网络为依托

2023/9/23§2税收制度税收管理体制：是在中央与地方政府之间划分税收管理权限的制度税收管理权限包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等我国税收管理权限基本属于中央税务部门只是税法的执行机构，无管理权限。2023/9/23§2税收制度税制的基本要素纳税人征税对象税率税制要素基本税制要素纳税人征税对象税率其他税制要素税目计税依据纳税环节纳税期限减免和加征违章处理2023/9/23§2税收制度纳税人(课税主体):纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和个人负税人，税款的实际负担者代收（扣）代缴义务人代征人在西方国家，人们常说：“Nothingiscertainbutdeathandtaxes”那么，谁负税，谁交税，谁申报呢？2023/9/23§2税收制度税负转嫁:定义：是纳税人通过种种途径将税收负担转嫁给他人的过程税负转嫁的方式：前转后转散转2023/9/23§2税收制度征税对象(课税的客体):是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种税的主要标志是税收分类的主要依据

体现不同税种课税的基本范围和界限2023/9/23§2税收制度税率：定义：是对一定征税对象的征收比例或征收额度税率体现征税的深度税率的种类：比率税率累进税率定额税率2023/9/23§2税收制度比率税率：定义：对同一征税对象，不论其数额大小，都使用相同征收比例的税率种类：单一比例税率，一种税只设一个比例税率差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率产品差别比率税率，如消费税

行业差别比率税率，如营业税幅度差别比率税率，如以前娱乐业营业税2023/9/23§2税收制度累进税率：定义：随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依据分为若干档次，不同档次适用由低到高的不同税率。种类：全额累进税率超额累进税率超率累进税率

2023/9/23§2税收制度全额累进税率：定义：当计税依据达到某一档次时，计税依据总额全部适用与之相应的最高税率举例：如果规定100以下税率为10%，超过100时税率为20%，则收入为100时100×10％＝10收入净额为90收入为110时110×20％＝22收入净额为882023/9/23§2税收制度超额累进税率：按税法规定将计税依据分为若干部分，各部分由低到高适用不同的相应的边际税率，所有部分的税额之和就是应纳税额举例：如果规定100以下税率为10%，超过100时税率为20%，则收入为100时100×10％＝10收入净额为90收入为110时100×10％+10×20％＝12收入净额为982023/9/23§2税收制度超率累进税率：定义：是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，就其超过部分分别采用相应等级税率征税。举例：现行土地增值税规定：土地增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；超过50％，未超过100％的部分，税率为40％；超过100％，未超过200％的部分，税率为50％；超过200％的部分，税率为60％。2023/9/23§2税收制度定额税率：定义：按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收的金额适用范围：通常为那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品，如啤酒资源税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税等有利于促进企业提高产品质量弹性较差2023/9/23相关概念名义税率平均税率边际税率税收负担2023/9/23§2税收制度税制的其它要素：税目计税依据纳税环节纳税期限减免和加征违章处理2023/9/23§2税收制度税目：是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或项目，是课税客体的具体化征税对象通常由税目来规定具体内容列举法：正列举、反列举概括法税目体现一个税种的征收宽度。2023/9/23§2税收制度计税依据：定义：计算应纳税额的根据，是征税对象的数量化种类：从价计征，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据。大多数税种都是从价计征从量计征，以征税对象的自然实物数量作为计税依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨”，汽油、柴油的计量标准为“升”，都是以实际销售数量作为计税依据的

2023/9/23§2税收制度纳税环节:定义：税法对处于经济运动过程中的征税对象规定应予征税的环节（产制、批发、零售）纳税环节一般是针对流转税而言的

2023/9/23§2税收制度纳税期限：定义：纳税人在发生纳税义务以后应缴纳税款的期限包括：纳税计算期，计算纳税人应纳税款的间隔期税款缴库期，纳税计算期期满后，纳税人报缴税款的法定期限

2023/9/23§2税收制度减免：减税是对应征税款减少征收一部分，免税是对应征税款全部予以免征种类：税基式减免：即缩小计税依据来实现起征点免征额项目扣除税率式减免：降低税率或归于低税率税额式减免：直接减免应纳税额2023/9/23§2税收制度2023/9/23§2税收制度加征：在应纳税额基础上额外征收一定比例税额加征实际上是税率的一种延伸，增强了税制的灵活性和适应性举例：个人所得税法中规定，对于劳务报酬所得，应纳税所得额超过2万元到5万元的部分，按应纳税额加征五成，应纳税所得额超过5万元的部分按应纳税额加征十成

2023/9/23§2税收制度违章处理：包括：偷、抗、欠税处理方式：税收保全措施拍卖被扣押或查封的货物和财产加收滞纳金、补税、罚款吊销税务登记征，会同工商行政管理部门吊销营业执照依法追究刑事责任案例：深圳宝日案2023/9/23第二章税收基本原理§3税收原则税收原则是设计税收制度，制定税收政策的基本指导思想，也是评价税制优劣的基本标准税收原则的发展我国现行的税收原则2023/9/23§3税收原则税收原则的发展：1776年（亚当.斯密）平等原则、确定原则、便利原则、节省原则

1883年（瓦格纳）国民经济原则：以所得为税源、效率原则

1890年至19世纪末（阿.马歇尔）效率原则（效率损失）、公平原则和行政原则

20世纪30年代（凯恩斯）税收调节经济2023/9/23税收原则的发展（续）20世纪50年代（瑞.穆斯格雷夫）财政三大职能：配置职能（效率）、分配职能（公平）和稳定职能

1970年代（危机）促进经济增长1988年（约瑟夫.斯蒂格里兹）税制设计应遵循效率原则

2023/9/23§3税收原则我国现行的税收原则：财政原则效率原则公平原则征纳便利原则

2023/9/23§3税收原则财政原则：税源充裕，主体税源充裕，收入可靠富有弹性，可以保证税收收入随着国民收入的增长而提高保护税本，各种税的课征客体必须是税源，而不能是税本适度合理，税率设计要适度，避免伤害纳税人的生产积极性。拉弗曲线可以说明此问题

2023/9/23图中纵轴表示税率，横轴表示政府税收收入

E点是最佳税率点。在E点以上提高税率，只会使产量和收益同时下降；在E点以下政府会入不敷出。2023/9/23§3税收原则效率原则：经济效率原则行政效率原则2023/9/23§3税收原则税收的经济效率原则：也称为中性原则，是指税制的设计应使税收的额外负担尽可能地少，避免干扰市场经济的运行。税收的额外负担是指税收引起的消费者赢余损失和生产者赢余损失。

2023/9/23§3税收原则给定原先均衡产量/价格组合，Q0/P0，征税的供求和福利影响是：产销量从Q0降到Q1，价格从PS上升到PB。政府得到了相当于A+D的税收，消费者剩余减少了A+B，生产者剩余下降了D+C，额外负担为B+C。2023/9/23§3税收原则行政效率原则：是指合理设计税制，以尽量少的行政费用和执行成本实现等量的税收收入税务机构的行政费用简称行政费用，是指税务机构代表国家实施税法而发生的全部费用纳税人执行税法的费用简称执行成本，是指纳税人办理纳税事务所涉及到的费用

2023/9/23§3税收原则公平原则：定义：指税收制度应体现横向公平和纵向公平横向公平指具有相同纳税能力的人应该承担相同的税收负担纵向公平指具有不同纳税能力的人应该承担不同的税收负担。2023/9/23§3税收原则衡量公平的标准有利益标准和支付能力标准利益标准：是指税收负担应根据各人从政府支出中享受的利益而确定例如城市维护建设税支付能力标准：是指税收负担应按照纳税能力进行分配支付能力常用收入、消费支出和财产来衡量2023/9/23§3税收原则征纳便利原则：税收征收管理制度要既便于税务机关征收，又便于纳税人缴纳，即应该具有确实、便利等特点税法应该清楚明确税制各个要素和征收办法，使得征纳双方对相关征税事宜没有模糊之处

2023/9/23第二章税收基本原理§4税收分类税收分类的基础单一税制复税制税收分类的种类2023/9/23§4税收分类税收分类的种类：以征税对象为标准以税负是否转嫁为标准以税收与价格的关系为标准以税收的计税依据为标准以税收的归属为标准以税收的形态为标准以征税机构为标准2023/9/23§4税收分类以征税对象为标准：流转课税所得课税财产课税行为课税特定目的税2023/9/23§4税收分类以税负能否转嫁为标准：直接税间接税以税收与价格的关系为标准：价内税价外税以税收的计税依据