第8章 收入和利润

第八章收入和利润8.1收入8.2利润（或亏损）形成8.3利润分配8.1收入8.1.1收入概述8.1.2收入的确认8.1.3主营业务收入的核算

收入概述

定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有人投入资本无关的经济利益的总流入。

包括：企业所从事的经常性活动实现的收入。企业发生的与经常性活动相关的其他活动。销售商品收入的确认提供劳务收入的确认让渡资产使用权收入的计量

收入的确认主营业务收入核算应设置的账户主营业务收入核算的账务处理主营业务收入的核算

主营业务收入核算应设置的账户主营业务收入主营业务成本销售费用（p285）营业税金及附加主营业务收入企业实现的营业收入发生销货退回时冲减的营业收入

主营业务收入借贷余额转入“本年利润”主营业务成本退回商品成本，转入“本年利润”发生的成本

主营业务成本借贷结转后无余额销售费用

转入“本年利润”发生的销售费用销售费用借贷结转后无余额营业税金及附加

出口退税、减免退回、转入“本年利润”应负担的销售税金及附加营业税金及附加借贷结转后无余额主营业务收入核算的账务处理取得主营业务收入结转主营业务成本结转营业税金及附加结转销售费用发生销售折扣销售退回发生销售折让取得主营业务收入借贷银行存款（或应收账款）借贷主营业务收入借贷应交税费借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入应交税费结转主营业务成本借贷主营业务成本借贷库存商品（或自制半成品）借：主营业务成本贷：库存商品（或自制半成品）结转营业税金及附加借贷营业税金及附加借贷应交税费借：营业税金及附加贷：应交税费借贷销售费用借贷银行存款（或库存现金）借贷应付职工薪酬结转销售费用费用发生：借：销售费用贷：银行存款应付职工薪酬借贷本年利润借贷销售费用结转销售费用月末结转：借：本年利润贷：销售费用主营业务收入核算的账务处理发生销售折扣（总价法）销售退回、销售折让例题

吉澳公司12月份发生的业务如下：12月15日，公司向强生工厂发出甲产品70台，每台售价1200元，销货价款计84000元，该产品增值税率17％，已开具专用发票。若每台产品成本800元。此外，用支票支付代垫运杂费1000元，已办妥托收手续，货款尚未收到。12月18日，该公司如数收到向强生工厂托收的货款、增值税和代垫运费。

账务处理?例题

①12月15日，办妥托收手续时：借：应收账款——强生工厂99280贷：主营业务收入——甲产品84000应交税费——应交增值税(销项税额)14280银行存款1000②12月28日，收到货款、增值税及代垫运费时：借：银行存款99280贷：应收账款——强生工厂99280（2）消费税税率为10%。

结转营业税金及附加时的账务处理?例题

（3）公司12月在产品销售过程中发生销售费用共计7000元，其中：以银行存款支付广告费1600元、运输费840元、应负担的专设销售机构人员薪酬4560元。

账务处理?

例题借：销售费用7000贷：应付职工薪酬4560银行存款2440利润（或亏损）总额的构成期间费用的核算

资产减值损失

企业利润实现的核算8.2利润（或亏损）形成利润（或亏损）总额的构成

利润从不同的管理角度，分为不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利润。（利润表）利润的计算公式:

营业利润＝营业收入－营业成本-营业税金及附加－管理费用－财务费用－销售费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资净收益

利润总额＝营业利润＋（营业外收入－营业外支出）

净利润＝利润总额－所得税费用利润（或亏损）总额的构成营业利润营业外收支净额利润（或亏损）总额的构成303页

期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。企业中的期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。销售费用前面已讲，这里只讲管理费用和财务费用。期间费用的核算管理费用和财务费用的内容管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。

管理费用核算的账户设置转入“本年利润”发生的管理费用管理费用借贷结转后无余额转入“本年利润”发生的财务费用财务费用借贷结转后无余额财务费用核算的账户设置借贷管理费用借贷银行存款（或库存现金）借贷应付职工薪酬费用发生：管理费用核算的账务处理借贷累计摊销借：管理费用贷：应付职工薪酬累计摊销借贷本年利润借贷管理费用月末转出：管理费用核算的账务处理借：本年利润贷：管理费用借贷财务费用借贷银行存款（或库存现金）借贷应付利息费用发生：借贷长期借款财务费用核算的账务处理借贷本年利润借贷财务费用月末转出：财务费用核算的账务处理借：本年利润贷：财务费用例题

吉澳公司12月已发生管理费用13550.55元，财务费用3000元。除此以外，还发生下列业务；13日企业因购买材料到银行开出银行承兑汇票一张，支付手续费500元；26日用现金支付业务招待费449.45元。据此，应进行以下账务处理：(1)13日支付银行手续费时：借：财务费用—银行手续费500贷：银行存款500

(2)26日支付业务招待费时：借：管理费用—业务招待费449.45贷：库存现金449.45

(3)期末结转管理费用14000元、财务费用3500元时:例题借：本年利润17500贷：管理费用14000财务费用3500

资产减值损失企业的应收款项、存货等资产发生减值时，账务处理?借：资产减值损失贷：坏账准备存货跌价准备长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备贷款损失准备（金融企业）资产减值损失营业外收支的核算营业外收支的内容

营业外收支的核算

营业外收支的内容

营业外收入，是指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项收入。主要内容包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

营业外支出，是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出。主要内容包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。

营业外收支的核算—营业外收入取得的各种营业外收入期末转入“本年利润”营业外收入借贷期末无余额营业外收支的核算—营业外支出期末转入“本年利润”发生的各种营业外支出营业外支出借贷期末无余额1.利和公司收到某公司违约罚款30000元，存入银行。2.利和公司因乱砍树木，被绿化管理部门罚款50000元。

借：银行存款30000

贷：营业外收入30000借：营业外支出50000

贷：银行存款50000企业利润实现的核算

企业利润实现核算的账户设置

企业利润实现核算的账务处理—账结法企业利润实现核算的账户设置期末转入的收入类账户的贷方余额

期末转入的支出类账户的借方余额本年利润借贷余额表示利润总额余额表示亏损额“本年利润”记录步骤：本年利润1.转入的各项收入2.转入的各项成本、费用、支出等利润总额3.转入所得税或“亏损”净利润年终转至“利润分配”账户采用“账结法”核算的账务处理

所谓“账结法”，是在每期终了，将损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结出本期份利润或亏损总额以及本年累计损益的一种方法。

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所得税所得税的涵义及性质所得税核算应设置的账户所得税核算的账务处理所得税的涵义及性质

所得税是国家对企业生产经营所得和其他所得依法课征的一种税。根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，

所得税的性质从所得税的属性上看，其本身就是企业的一项费用支出。就企业收益分配的性质而论，所得税应归属为企业的费用。从收入与费用配比的原则出发，所得税应作为费用处理。

所得税核算应设置的账户“所得税费用”账户

“应交税费—应交所得税”账户“所得税费用”账户期末转入“本年利润”当期发生的所得税费用所得税费用借贷结转后无余额“应交税费——应交所得税”账户实际应纳所得税实际已纳所得税

应交税费—应交所得税借贷余额反映欠交所得税所得税核算的账务处理所得税的计算：

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率（25%）

应纳税所得额=利润总额（会计利润）+纳税调整项目

注意：基础会计一般简化处理：视会计利润为应税利润，即无税前调整项目。

注意：结转后，所得税账户余额为零，净利润（税后利润）=500000-125000=375000元本公司所得税率为25%，本期利润总额为50万，计算所得税并交纳所得税。

（1）计算当期所得税额：（无税前调整项目）应交所得税=500000×25%=125000元

借：所得税费用125000

贷：应交税费——应交所得税125000（2）开出支票，交纳所得税：借：应交税费——应交所得税125000

贷：银行存款125000（3）结转所得税费用：借：本年利润125000

贷：所得税费用1250008.3利润分配的核算

利润分配的内容和顺序利润分配核算应设置的账户利润分配核算的账务处理以前年度损益调整的核算

企业当期实现的税后利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。

可供分配利润的分配顺序：利润分配的内容和顺序提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作资本（或股本）的股利利润分配核