第三章 财务会计理论结构的构筑5-10节

第三章财务会计理论结构的构筑第五节会计目标第六节会计信息质量特征第七节会计报表要素第八节会计假设第九节会计原则第十节会计程序与方法第五节会计目标会计目标(accountingobjective)是会计最基本的概念之一，指明了会计实践活动的目的与方向，会计理论和会计实务都是建立在它的基础之上的。从事会计研究工作，必须首先明确会计学科研究的目标。

一、会计目标的基本概念及内容会计的目标是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。

会计准则研究组：《最行会计准则》重点、难点解析，大连出版社，2006年3月，P.12

【例1】我国的会计目标我国《企业会计准则》(2006)第一章首次将会计目标明确写入其中。具体表述为：

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。★会计目标中不包括对会计信息的质量要求等对象：向谁提供会计信息？内容：提供哪些会计信息？★体现了两种会计目标的观点目的：为何提供会计信息？财政部：《企业会计准则——基本准则》（2006）【例2】

国际会计准则委员会（IASC）会计报表的目标是向范围广泛的使用者提供有关企业财务状况、经营成果和财务状况变动情况的信息，从而有助于他们作出决策。

IASC：《会计报表编报的框架》（1989年7月）在经济全球化的大背景下，国际会计协调潮流浩浩荡荡，不可阻挡。近几年来，国际会计准则协调不断取得新的进展。据国际会计准则理事会（IASB）网站资料，90多个国家声称在2005年采用国际会计准则。可见，国际会计准则是当今全球最具有影响力的准则。【例3】美国会计准则委员会（FASB）财务报告的目标相关规定为：

◆财务报告本身不是目的，它旨在提供对商业和经济决策有用的信息。

◆财务报告应当向现在或潜在的投资者、债权人和其他使用者提供对他们作出理性投资、信贷投资或类似决策有用的信息。

◆财务报告应当提供企业经济资源、对这些经济资源的要求权及使这些资源和要求权发生改变的交易、事项和情形的影响方面的信息。……

FASB：《财务会计概念公告第1号—企业财务报告的目标》

（1973年11月）美国会计目标的八项组成内容目标1：决策有用目标2：着眼于投资者、债权人和其他使用者目标3：提供评估企业现金流量前景信息目标4：提供有关经济资源、对资源的要求权及其变动情况的信息目标5：有关经济资源、义务和所有者权益目标6：企业业绩和盈余目标8：管理层受托责任及业绩目标7：流动性、清偿能力及资金流量【例4】英国会计准则委员会（ASB）

原则一：会计报表的目标是提供报告主体财务业绩和财务状况方面的信息，以有助于范围广泛的使用者评价报告主体管理层履行受托责任的情况，作出经济决策。

原则二：这个目标通常能够通过仅聚焦于现行和潜在的投资者（有代表性的用户类别）的信息需要实现。原则三：现行和潜在的投资者需要报告主体财务业绩和财务状况方面的信息，这些信息对他们评价报告主体产生现金的能力和评估报告主体的财务应变能力有用。

ASB：《财务报告原则公告，第一章“会计报表的目标”》（1999年12月）【例5】法国会计目标定位及其走向

1.定位：法国会计具有鲜明特色。作为国民经济的调控者、税收征收者和风险资本提供者,政府是会计信息的主要使用者并控制着会计制度制定权。颁布了一套统一的《全国会计规章》（PCG,1941）,其制定和实施的初衷是达到高质量的经济统计数据和国民经济计划的公众政策目标。后来，有利于税收征管也逐渐成为日益重要的目标。

与其他西方国家不同，法国的会计目标很大程度上是宏观导向型的。2.走向：1993年之前，法国政府通过大规模国有化和直接投资干预企业。从1993年开始，大规模私有化开始实施，也刺激了法国证券市场的发展，并引起了会计目标的新变化。法国证券监管部门—全国证券委员会（COB）的使命是:（1）保护证券和其他金融产品的投资者；（2）确保上市公司和向公众发行债券的公司向投资者提供信息的充分性。这表明COB是“决策有用论”的支持者。二、关于会计目标的观点

1.决策有用观这种观点认为，财务会计的目标就是向信息使用者提供对其进行决策有用的信息。主要包括：关于企业现金流量的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。

企业资金所有者资本市场资金需求者资金提供者向投资者提供对其决策有用的信息2.受托责任观资源的受托方负有重要责任与义务：(1)接受委托管理委托方所交付的资源，承担有效的管理与应用受托资源并使其保值增值的责任；(2)承担如实的向资源的委托方报告受托责任履行过程与结果的义务；(3)资源受托方的企业管理当局负有重要的社会责任，如保持企业所处社区的良好环境、培养人力资源等。决策有用观和受托责任观形成的共同基础——所有权与经营权分离。但委托方与受托方关系的建立方式是有所不同的。资金所有者受托方委托方将资源交付委托方管理管理委托方所交付的资源如实报告受托责任履行情况资本市场间接委托直接委托将资源交付委托方管理企业三、会计信息使用者及其目的

(美、英两国观点综合，对我国也有现实意义)●现在和潜在的投资者。关心投资所蕴含的风险与报酬，需要报告主体的财务业绩和财务状况方面的信息。这些信息对评价报告主体产生现金的能力和财务应变能力有用。进而决定是继续持有企业投资或是否向企业投资。●债权人。对有助于确定贷款本息在到期时能否得到偿还的信息感兴趣。决定是否向申请者发放贷款等。●供应商及其他贸易债权人：对有助于确定企业所欠货款能否按时偿还的信息感兴趣。决定是否向企业销售产品和提供服务。●雇员。雇员及其代表组织对雇主的稳定性和盈利能力的信息，以及提供的报酬、就业机会和退休及其他福利能力的信息感兴趣。作出个人择业的决定。●顾客。对有关企业持续生存和发展的信息感兴趣。在他们依赖企业或与企业有长期业务关系时（产品保证和需要专用配件等）尤为如此。作出是否继续保持业务往来关系等决定。●政府或其他代理机构：对资源配置、企业活动信息感兴趣。利用信息监管企业的活动、确定税收政策和作为国民收入和类似统计量的基础。作出宏观经济政策调整的决策等。●公众：企业可能从提供就业机会和使用当地供应商等方面影响公众。公众及当地社区对有助于评估企业繁荣程度、业务前景和趋势的信息感兴趣。做出就业等方面的决策。

四、两种观点的兼容性及趋同趋势（一）兼容性从国际会计准则委员会、美国、英国和其他一些国家发布的权威概念框架来看，在会计目标的定位上，没有过分强调“决策有用”和“受托责任”之间的对立和冲突，这两者是可以兼容的。【例1】英国的会计准则制定机构认为这两者不是对立的，而是可调和和并行不悖的。决策有用学说包容了受托责任学说。并将两者放在同等地位。（见其会计目标的规定）

前【例4】英国会计准则委员会(ASB)

原则一：会计报表的目标是提供报告主体财务业绩和财务状况方面的信息，以有助于范围广泛的使用者评价报告主体管理层履行受托责任的情况，作出经济决策。

原则二：这个目标通常能够通过仅聚焦于现行和潜在的投资者（有代表性的用户类别）的信息需要实现。

原则三：现行和潜在的投资者需要报告主体财务业绩和财务状况方面的信息，这些信息对他们评价报告主体产生现金的能力和评估报告主体的财务应变能力有用。

ASB：《财务报告原则公告，第一章“会计报表的目标”》（1999年12月）【例2】澳大利亚《会计概念公告》指出：“提供决策有用信息”这一目标要包含“履行报告责任”目标，因为，归根结底，使用者需要信息的最终目的还是作出资源配置决策。

资金所有者受托方委托方将资源交付委托方管理管理委托方所交付的资源如实报告受托责任履行情况等决策1：是否继续向企业投资决策2：是否继续聘用经营者企业（二）会计目标的趋同趋势在20世纪八十年代，全球会计可分为几大“阵营”：资本市场国家、信贷基础国家和计划经济国家。形成了会计目标上的“多元化”。九十年代以来，计划经济国家、信贷基础国家全面向市场经济的转轨，以及国际会计准则的崛起，会计准则的国际协调已成为不可扭转的发展趋势。随着各国会计准则的趋同，会计目标也必将走向趋同。决策有用观和受托责任观将成为世界各国共同的会计目标。第六节会计信息的质量特征会计信息质量特征，即会计信息应具备的品质。也是对报告主体所提供的会计信息的质量要求。编制财务报告的目的的焦点在于提供的会计信息对决策有用。只有保证会计信息的质量，才能更好的服务于会计目标。可见，会计信息质量特征是实现会计目标的重要保证。一、会计信息质量特征的定义定义1：“会计信息质量特征就是会计信息所应达到或满足的基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。”

吴水彭等：中国会计理论研究，中国财政经济出版社，2000定义2：会计信息质量特征是指会计信息满足使用者需求和经济秩序维护者要求的属性，即信息的真实性、可靠性、公正性、合规性、相关性等等。会计信息质量特征课题组：会计准则研究文库，大连出版社，2005年12月，P.340二、会计信息质量特征的内容

预测价值收益＞成本会计信息用户及其特征可理解性可核性中立性反映真实重要性决策有用性可靠性及时性反馈价值可比性相关性

◆美国会计准则委员会观点（教材第三章第五节）

◆我国会计专家观点收益＞成本（经济性）重要性决策和评估受托责任所需的财务会计信息可理解性相关性可靠性及时性可比性一致性实质重于形式谨慎性收益＞成本（经济性）重要性决策和评估受托责任所需的财务会计信息可理解性相关性可靠性

提供会计信息的前提：

财务会计信息应具备的特征取决于财务信息使用者和评估受托责任的需要。也就是说，应从财务会计目标的角度来评价会计信息的质量特征。对我国会计专家关于会计信息质量特征观点的理解收益＞成本（经济性）重要性决策和评估受托责任所需的财务会计信息可理解性相关性可靠性及时性可比性一致性实质重于形式谨慎性

★提供会计信息的约束条件1

1.收益＞成本。会计信息也是一种商品。收益：便于企业融资和吸引投资、提高经营效率；使投资者和债权人充分了解投资报酬和风险，使其资金处于最佳运用状态；使整个社会的经济资源得到最优配置等。成本：信息收集、整理、编制报表、查核验证等所付出的代价，以及信息披露后在同业竞争中造成的不利影响等。只有当会计信息所带来的收益大于其成本时，这种会计信息才值得提供。收益＞成本（经济性）重要性决策和评估受托责任所需的财务会计信息可理解性相关性可靠性及时性可比性一致性实质重于形式谨慎性

★提供会计信息的约束条件2

2.重要性—是指当某项会计信息被遗漏或错报时，可能影响依赖信息作出决策的人所作出的判断，从而导致作出失误的决策。只有影响会计信息使用者作出决策的信息才是值得提供的。重要性是会计信息应否提供的关键。只有通过重要性的检验，才能考虑相关性和可靠性。收益＞成本（经济性）

重要性决策和评估受托责任所需的财务会计信息可理解性相关性可靠性及时性可比性一致性实质重于形式谨慎性

★决策者和信息有用性(相关性)的连接点也称明晰性。会计信息能否对决策者有用，取决于使用者能否理解会计信息。如果不能理解，再好的会计信息也是无用之物。要求提供的会计信息尽可能利于理解。也要求信息的使用者应具备一定的理解信息的能力。收益＞成本（经济性）重要性决策和评估受托责任所需的财务会计信息可理解性相关性可靠性及时性可比性一致性实质重于形式谨慎性

★会计信息的主要质量特征1

1.相关性。提供的会计信息必须与使用者的决策相关，对他们进行经济等方面的决策有用。

★及时性：是指应将会计信息在失去影响决策的能力之前就提供给决策者。

●

及时性本来从属于相关性,但为了强调起见，我国企业会计基本准则将其单独列出。收益＞成本（经济性）重要性决策和评估受托责任所需的财务会计信息可理解性相关性可靠性及时性可比性一致性实质重于形式谨慎性

★会计信息的主要质量特征2

2.可靠性。提供的会计信息能够真实的反映实际现象而且是没有偏差的。收益＞成本（经济性）重要性决策和评估受托责任所需的财务会计信息可理解性相关性可靠性及时性可比性一致性实质重于形式谨慎性

★会计信息的次要（其他）质量特征

1.可比性。是指能使会计信息的使用者从两组经济情况中区别其异同的质量特征。当经济情况相同时，会计信息应能显示相同的情况，当经济情况不同时，会计信息应能反映其差异。为达到可比性，相同的经济业务应采用相同的会计原则或方法；而当经济业务不同时则应采用不同的会计原则或方法。收益＞成本（经济性）重要性决策和评估受托责任所需的财务会计信息可理解性相关性可靠性及时性可比性一致性实质重于形式谨慎性

★会计信息的次要(其他)质量特征

2.一致性。也称一贯性原则，是指一个企业在各个会计期间应采用相同或相似的会计处理程序或方法，提供前后各期一致、相互可比的会计信息。★在《企业会计准则》（2006）中，可比性原则与一致性原则合并为一条原则，统称为可比性原则。收益＞成本（经济性）重要性决策和评估受托责任所需的财务会计信息可理解性相关性可靠性及时性可比性一致性实质重于形式谨慎性

★会计信息的次要（其他）质量特征

3.实质重于形式。是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不是按其法律形式作为会计核算的依据。收益＞成本（经济性）重要性决策和评估受托责任所需的财务会计信息可理解性相关性可靠性及时性可比性一致性实质重于形式谨慎性

★会计信息生成、提供应遵循的普遍要求谨慎性：在选择会计处理程序和方法形成、提供会计信息的过程中，应遵循谨慎性的原则。

企业经营活动充满着不确定性和风险。在会计核算中,会计人员在对企业所面临的不确定因素作出职业判断时，应当保持必要的谨慎,按照谨慎性原则的要求选择会计处理程序和方法，不得多计资产和收益、少计负债或费用。三、相关性和可靠性的两难选择

1.二者的关系相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征，有用的信息一要可靠，二要相关，这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。决策和评估受托责任所需的有用会计信息相关性可靠性共同决定着有用会计信息的形成以会计信息的可靠性为坚实基础为会计信息相关性提供有力支持2.两难选择相关性和有用性虽然同等重要，但在不同的国家，在不同的历史时期，其各自的“地位”是有所不同的。美国等市场经济比较发达，并且自认为会计信息的可靠性解决的比较好的国家，将相关性放在首位，而将可靠性放在次要位置。反之则相反。【例4】根据我国会计信息失真比较严重的情况，有的会计专家学者建议应建立以可靠性为主要特征的会计信息质量特征体系。（见下图）。会计信息质量特征体系收益＞成本（经济性）重要性真实性公正性可比性、一致性、完整性等相关性预测性反馈性约束条件总体质量特征关键质量特征次级质量特征合规性可理解性、可验证性、谨慎性次要质量特征次级质量特征限制性标准及时性

我国《企业会计准则——基本准则》(2006)对会计信息可靠性和相关性的规定第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（可靠性）

第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（相关性）第七节会计报表要素会计报表要素也叫会计要素、财务报告要素。《企业会计准则—基本准则》(2006)会计要素主要解决向会计信息使用者提供哪些会计信息以及如何提供这些信息的问题。只有对会计要素作出科学而严格的规定，才能为会计的确认、计量、记录和报告奠定坚实的基础。一、会计要素的涵义会计要素是对会计对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。（一）会计要素是对会计对象的基本分类资产会计对象会计要素所有者权益负债收入利润费用资金运动（二）会计要素是设定会计报表结构和内容的依据

1.资产、负债、所有者权益构成了资产负债表的内容资产负债所有者权益

2.收入、费用、利润构成了利润表的内容利润费用收入（三）会计要素是进行会计确认和计量的依据

认定要素性质确定变动金额利用账户记录对外报告信息财务会计是由以上四个方面构成的一个有机整体。会计准则将会计确认、计量和报告作为重点规范的内容。我国的准则同时兼顾会计记录。会计确认会计计量会计记录会计报告交易或事项二、会计要素的具体内容

【例1】我国《企业会计准则》(06)规定1.资产2.负债3.所有者权益(包括利得、损失)4.收入5.费用6.利润(包括利得、损失)

★

重大变化：修订了定义；吸收了国际准则中的合理内容。【例2】美国：（财务会计概念框架SFAC№6）资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失、业主提款、业主投资、全面收益（10个）

【例3】国际会计准则委员会：（财务报表编报说明）资产、负债、所有者权益、收益、费用（5个）

【例4】英国会计准则委员会（ASB）资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主提款、业主投资（7个）其中：利得中包括了收入；损失中包括了费用。

三、我国会计要素之间的关系会计要素之间存在着内在的、必然的联系。它们之间的关系可以通过会计等式表达出来。（一）会计静态公式资产＝负债＋所有者权益所有者权益应加深对会计等式深层含义(各要素之间关系、体现的权益)的理解（二）会计动态公式收入－费用＝利润费用利润收入★

以上等式是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。四、会计要素与会计目标的关系

1.资产、负债、所有者权益列入“资产负债表”——提供企业财务状况信息。资产负债所有者权益财务状况

2.收入、费用、利润列入“利润表”——提供企业经营成果信息。利润费用收入经营成果

结论：会计要素的设立是由会计的目标（反映受托责任、决策有用）所决定的。也是会计核算的要求所决定的。会计目标：提供有用信息(反映受托责任、决策有用)有用信息：财务状况经营成果现金流量要素内容：资产收入负债费用所有者权益利润提供方式：资产负债表利润表基础工作：按要素设立各种账户各国会计概念框架中研究的重点！各种交易或事项记录环节报告环节账户体系交易或事项会计分录基础工作：按要素设立各种账户实账户(资产/负债/所有者权益)余额虚账户(收入/费用)发生额结转配比利润账户原始凭证资产负债表利润表★会计账户对反映会计要素变化、提供会计信息的重要基础作用的分析第八节会计基本假设一、会计基本假设的定义会计的基本假设是指在会计实践中长期奉行，不需要证明便为人们所接受的前提条件。财务会计要在一定的假设条件下才能确认、计量和报告会计信息，所以会计假设也称为会计核算的基本前提。会计准则研究组：《最行会计准则》重点、难点解析，大连出版社，2006年3月，P.15二、会计基本假设的内容【例1】我国《企业会计准则》(06)规定1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量

【例2】美国最早开始研究会计假设问题，经历了以下过程：

◆1922年：佩顿在其著作《会计理论》中最先提出该概念：“现代会计不但需要在许多场合运用估计和判断，而且整个结构是建立在一系列的一般假设的基础上，换句话说，要有一些基本前提和假定支持会计人员对价值、成本、收益等作出特定结论。否则，这些结论将难以成立。”会计准则研究文库：《会计基本假设与会计目标》，大连出版社，2006年3月，P.161

佩顿在《会计理论》一书中提出了7项会计假设:(1)经营主体；(2)继续经营；(3)资产负债表恒等式；(4)财务状况与资产负债表；(5)成本与账面价值；(6)应计成本与收益；(7)期后收益。◆1970年：美国会计原则委员会将会计假设内容规定为13项，包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制、历史成本、实质重于形式和重要性等。

★将假设与原则混同。◆20世纪七十年代后：虽在概念的使用上仍比较混乱，但普遍认为财务会计必须受到四个基本假设的约束：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。【例3】英国在有关文件中，以“概念”形式表述:目前，下列四个概念被认为具有公认性。（1）“持续经营”；（2）“应计”（含权责发生制与配比概念）；（3）“一致性”；（4）“审慎”。

英：《标准会计实务公告》，1971★除“持续经营”外，其他内容是指会计信息质量要求（会计核算的一般原则）及会计要素确认、计量原则。【例4】国际会计准则委员会

1997年批准、1998年实施的《国际会计准则第1号：财务报表的列报》中，分别在总体要求中列示了:持续经营、权责发生制和列报的一致性。★会计主体、会计分期和货币计量却无明文规定，但可从字里行间寻得，证明该委员会已默认这三项假设。★将权责发生制作为一项基本假设有一定道理—可以推导出配比原则等。★将一致性列入基本假设有些勉强—不具有推导出其他会计原则、方法和程序的功能。应作为一项会计信息信息质量要求（特征）。三、对会计基本假设的理解以我国《企业会计准则》的规定为例。即以下五个方面：1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量

★应从会计目标的角度理解会计基本假设的有关内容！1.会计主体

★

“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”

★会计所服务的特定单位。指会计所反映的是特定单位的经济活动，而不包括投资者个人以及其他单位的业务及经济活动。A企业B企业C企业D企业◆不包括投资者个人的消费支出等！◆非本企业确认、计量、报告范围◆企业本身的交易或事项（包括投资者投资产生部分）

★会计主体基本假设的意义

◆明确了会计工作的空间范围。解决核算谁的经济业务、为谁记账和算账等问题。A企业B企业应收账款（债权）向B企业销售产品，价税款计1170元，货款暂未收到。应付账款（债务）

◆是会计确认、计量和报告的首要前提。2.持续经营

★

“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”

★以企业正常的经营活动为前提，不考虑企业是否破产清算。趋势2停业清理★交易或事项确认、计量的前提会计主体持续经营趋势1经营发展趋势如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量

★持续经营基本假设的意义◆明确了会计工作的时间范围。解决在什么时间记账和算账的问题。◆是建立会计确认和计量原则的基础。如有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才可能做到。会计主体持续经营经营发展趋势★交易或事项确认、计量的前提例：企业购入一台设备，预计使用寿命10年,应分10年提取折旧，才能使其价值得到补偿。如果企业不是持续经营，则达不到这样的预期目的。3.会计分期

★“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。”◆把人为地持续经营过程划分为较短的会计期间。分为年度、半年度、季度和月度。会计主体123456789101112月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日会计中期

★会计分期基本假设的意义

◆是对会计工作时间范围的划分。目的是便于分期结算账目，按期报告会计信息。会计主体123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各账户的发生额、余额怎样？结账可知会计报表(财务状况等)报告4.货币计量

★“企业会计应当以货币计量。”

◆企业的财务状况和财务成果等应采用价值稳定的货币予以综合反映。其他计量单位，如实物量、劳动工时等计量单位虽要使用，但不占主要地位。

◆这个前提一般含有币值不变假设。会计主体123456789101112月度季度半年度年度持续经营会计分期货币计量

★货币计量基本假设的意义

◆明确了会计核算的计量尺度。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。货币计量元会计要素资产负债所有者权益收入费用利润

结论：会计基本假设对实现会计目标具有重要作用：所有的要素都是属于特定会计主体的财务状况或经营成果的组成部分；这些主体都应以持续经营为前提；对其经营过程进行合理分期，才能及时反映会计主体的财务状况和经营成果；只有以货币为计量单位，才有可能对上述要素进行汇总量化描述，进行确认、计量、记录和报告。

四、会计基本假定与会计假定

为搞清楚这两个概念，先看两个定义。“假设”：假设与假定含义相近，在理论研究和实务中也经常混用。但也有一定区别。如假设是“被认为理所当然或不言自明的一种基本的先决条件”，“其有效性是无须得到证明的公理、公设。”

《新国际大词典》，P.1773

“假定”：一般是指“逻辑推理的小前提或次要前提；假定成立的主张、公理、条件或概念。”

《新国际大词典》，P.133（一）会计基本假定根据上面关于“假设”和“假定”的定义，可以认为：会计基本假定是会计基本假设中相对次要的内容。

【例】例如“持续经营”前提带有极大的主观因素，因为在实务中少数企业由于各种原因中止经营的事是时有发生的。（二）会计假定会计假定是对个别交易或事项进行处理时所作出的判断，这些判断都带有估计性质。

【例】固定资产折旧年限（使用寿命）的确定；固定资产在使用期间的磨损；应收账款采用备抵法核算时确定的提取坏账准备金的比例；各种无形资产摊销时间的确定等，大多是根据以往经验人为估计的。

可见，以上这些假定与会计基本假设和基本假定不同，它不能成为整个财务会计的基础和前提，只能作为处理某些具体经济业务的依据。第九节会计原则一、会计原则的含义会计原则是用以指导和规范会计工作的准绳和依据。大多是根据会计工作经验净总结概括而形成的。是进行会计核算和监督的基础。二、基本的会计原则（一）权责发生制

1.定义

●应计制，或应收应付制。

●