中财第六章 固定资产(2012、10月修订)

《中级财务会计》

西南财经大学会计学院主讲：于晓谦

Yuxq@教材结构第一章总论第二章货币资金第三章应收款项第四章存货第五章投资第六章固定资产第七章投资性房地产第八章无形资产第九章流动负债第十章长期负债第十一章所有者权益第十二章收入、费用和利润第十三章财务报告第十四章财务报表分析前言教学目的与要求：通过本章的学习，掌握固定资产的概念、特点、初始计量、后续计量、核算方法等。前言本章应关注的主要内容：

固定资产成本构成、初始计量和后续计量原则及方法、固定资产取得及折旧等的账务处理、固定资产后续支出的计量原则及账务处理等。本章重点、难点：本章重点内容：

固定资产的确认，初始计量和后续计量，固定资产的后续支出和处置。本章难点内容：

固定资产的后续计量及后续支出和处置。前言本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则4号——固定资产》、国际会计准则：《IAS16——不动产、厂房和设备》，《IFRS5——准备出售的非流动资产和终止经营》2011年《中级会计实务》全国会计专业技术资格辅导教材2011年《初级会计实务》全国会计专业技术资格辅导教材2010年《会计》财政部指定CPA考试辅导教材

第七章固定资产

本章基本内容框架

固定资产的概述本不同方式固定资产取得的核算;章固定资产折旧方法以及帐务处理;主要固定资产的后续支出;内固定资产的处置;容固定资产的清查和期末计价;

第一节固定资产的概述一、固定资产的确认二、固定资产的分类三、固定资产的计量

一、固定资产的确认

企业将一项资产确认为固定资产需要满足两项标准，一是符合定义，二是符合确认条件。1、定义：固定资产定义为应同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度的。

2、确认条件

固定资产除了符合有关定义外，还应当同时具备以下两个条件，才能加以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

(2)该资产的成本能够可靠的计量。

固定资产的成本能够可靠计量,要求支撑计量依据的证据应当充分、确凿、可靠。有时依据所能获得的资料，对某项固定资产的成本加以合理的估计，如已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算前，可以根据工程预算等相关资料合理的估计入帐，待办理竣工决算后再作调整，也应当认为其成本能够可靠的计量。3、固定资产确认的其他问题（1）如果一项综合性固定资产的各组成部分具有不同特点，或不同使用寿命，或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，而不应作为一项固定资产确认。（2）与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认的条件，应当计入固定资产成本；不符和固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。二、固定资产的分类1．按经济用途分生产经营用非生产经营用目的：了解固定资产结构的合理性

使用中：2．按使用情况分不需用未使用：

目的：了解利用情况

自有的3.按所有权分类经营性租入租入的融资性租入目的:明确产权关系生产经营用的非生产经营用的4.经济用途和使用租出的(经营性)

情况综合分类不需用的未使用的土地融资租入的三、固定资产的计量

1．固定资产的计价基础2．固定资产的初始计量1．固定资产的计价基础（1）原始价值计价原始价值又称原始成本或历史成本，是指企业为取得某项固定资产和使固定资产达到可供使用状态下的一切合理、必要的支出。这种计价基础既是取得固定资产时采用的计价标准，又是计提折旧的依据。（2）净值计价固定资产净值又称折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的余额。这种计价反映固定资产的新旧程度，主要在计算固定资产盘盈、盘亏以及毁损时的盈余和损失时采用

（3）重置价值指企业在当前的条件下，重新购置同样地固定资产所需的全部耗费的货币表现。这种计价基础主要用于对于盘盈固定资产的价值的确定。（4）现值指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。

2、固定资产初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。由于固定资产取得方式不同，其成本构成也不同。（1）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(增值税除外）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。但值得注意的是：例5—1

某企业购入一套设备，由A、B、C3台机器组成，总价款为60000元，增值税为10200元，无安装费，运杂费为600元。假定A、B、C各自的公允价值为11000元、22000元、33000元，款项已用存款付清。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例5—1分析实际总成本=60000+600=60600（元）公允价值总额=11000+22000+33000=66000（元）A成本=(11000/66000)×60600=10100(元)B成本=(22000/66000)×60600=20200(元)C成本=60600-10100-20200=30300(元)2、固定资产初始计量

（2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，符合资本化原则的借款费用应计入固定资产成本。（3）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（4）非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照有关准则执行。

2、固定资产初始计量

（5）弃置费用

针对某些特定行业的特定固定资产，比如：石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置，核电站核废料的处置等，弃置费用较高，要将其弃置费用折现构成固定资产初始成本。即固定资产初始价值确认时，就把未来处置时的弃置费用计入资产价值，同时确认为一项预计负债。借:固定资产——预计弃置费用贷：预计负债——预计固定资产弃置支出第二节固定资产取得的核算一、固定资产的价值构成及账户设置二、外购固定资产的核算三、自行建造固定资产的核算四、投资者投入固定资产的核算一、固定资产的价值构成及账户设置1、价值构成总原则:企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出.价款(不含增值税)直接支出运杂费支出的具体构成包装费安装成本等间接支出借款利息其他间接费用等

我国企业会计准则具体规定了可以从以下几个方面来判断购建的固定资产是否达到预定可使用状态：

第一，固定资产的实体建造（包括安装）工作已全部完成或实质上已完成，即可认为该资产购建工作已经完成；

第二，所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符合或基本相符合，即使有极个别与设计合同要求不相符合的地方，也不影响正常使用；

相关资料介绍

第三，继续发生所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。

如果固定资产购建完成后还需要试生产或试运行，试生产结果表明资产能够正常生产出合格品、或试运行结果表明能够正常运转或营业时，应当认为该资产已经达到可使用状态。

2、账户设置：

固定资产构成固定资产成本的实际支出处置固定资产时的注销数余额原始价值(历史成本)原始价值(历史成本)原始价值(历史成本)

由于固定资产的取得方式不同，其价值构成也不同：二、购入方式取得的核算

入帐价值=买价+相关税费（增值税除外）1、不需要安装的固定资产：取得时的成本为企业实际支付的买价、包装、运输、保险、专业人员服务和相关税费等；借：固定资产（价、税费）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等帐户核算举例例5—2见例5—1借：固定资产—A10100—B20200—C30300应交税费—应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70800

2、需要安装的固定资产在上述费用的基础上再加上安装调试所发生的费用。核算时先通过在建工程帐户，然后再转入“固定资产”帐户在建工程——自营固定资产

——出包购入需要安装的结转交付使用固定资产买价、税费及安装费余：正在安装原始价值

具体核算步骤①购入时：借：在建工程—××工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②支付安装费用等借；在建工程贷：银行存款原材料生产成本—辅助生产成本应付工资等

③交付使用借：固定资产贷：在建工程

三、自行建造的固定资产的核算（1）入帐价值=达到预定可使用状态前所发生的必要支出即建造过程中发生的实际支出入帐（料、工、费），符合资本化原则的借款费用应计入固定资产成本。①自建：应该按照建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入帐价值。②出包：按照支付给承建单位的工程款作为入帐价值。

注：

无论是自营还是出包方式建造的固定资产，如果该固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产入帐，并按规定计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。

（2）基建借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，符合条件时开始资本化,计入资产的成本,在资产达到预定使用状态之后应计入当期损益。如果购建过程中发生中断时正常性中断：计入在建工程；非正常性中断：不计入在建工程，计入当（超过3个月）期损益。相关资料介绍借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：A、资产支出已经发生；B、借款费用已经发生；C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。(3)帐务处理(自营工程)

工程物资在建工程—×工程固定资产购入领用料达到预定增加减少工可使用状费态时余额余额余额(3)帐务处理(出包工程)帐户设置在建工程——出包工程应付工程款竣工结算补付工程款余：工程价款的结算帐户

四、投资者投入的固定资产入帐价值=投资各方确认的价值（不公允的除外）借:固定资产贷:实收资本在投资协议不公允的情况下,按公允价值入账第三节固定资产的折旧与后续支出一、固定资产的折旧二、固定资产的后续支出（一）折旧的性质1、折旧是固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，是指固定资产成本的分摊。

应计折旧额，是指应当提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。一、固定资产的折旧

2、损耗的种类

自然力作用有形损耗损耗使用

科学技术进步生产出更好的无形损耗产品使原有产品价值降低;

社会劳动生产率提高后使生产同样的机器设备的社会平均必要劳动时间减少,成本低,售价低。（二）影响折旧的因素1、折旧基数——固定资产原价2、估计净残值3、预计使用年限（二）影响折旧的因数1、折旧基数。计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。2、使用寿命和预计净残值企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。（1）企业确定固定资产使用寿命应当考虑下列因素:a、预计生产能力或实物产量；b、预计有形损耗和无形损耗；c、法律或者类似规定对资产使用的限制。

2、使用寿命和预计净残值（2）预计净残值，是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。即固定资产预计净残值是现值的概念。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，应使预计净残值等于公允价值减去处置费用后的净额。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是，符合该准则第十九条规定（复核）的除外。（三）计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、巳提足折旧仍继续使用的固定资产；2、单独计价入账的土地；3、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产（指改造过后符合资产确认的条件的，应当转入“在建工程”）停止折旧；4、已全额计提减值准备的固定资产.

注意:1、企业应当按月计提折旧，并且以月初固定资产原价作为计提折旧的基础.2、融资租赁租入和经营性租出的固定资产，要计提折旧。3、固定资产（包括融资租赁）的装修费，符合资产确认的条件的（指经济利益的流入，成本的计量）应当在两次装修期间、剩余租赁期、固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。

（四）固定资产复核（变更时不需要追溯）

企业至少应当于每年每度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。1、使用寿命的复核使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；2、预计净残值的复核预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；3、与该固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大的改变的，应当改变固定资产折旧方法。所有这些改变应当作为会计估计变更，不需要进行追溯调整。

例6—6【例】甲公司2000年12月31日购入的一台管理用设备，原始价值84000元，原估计使用年限为8年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于2005年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计净残值为2000元，甲公司的管理用设备已计提折旧4年，累计折旧40000元，固定资产净值44000元，2005年1月1日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用=（44000－2000）÷（6－4）=21000（元），每月的折旧费用=21000÷12=1750元。（五）固定资产折旧的方法

特点:按固定资产折旧年限,工作或产量总量,平均平均折旧法计算折旧额的方法.

类别:平均年限法按折旧速度工作量法

特点:固定资产早期多提折加速折旧法旧,使用后期少提折旧,折旧额逐年呈递减趋势类别:年限总和法双倍余额递减法

1.平均年限折旧法(1)计算公式