企业伦理与会计职业道德( 财务报告伦理)

商业伦理与会计职业道德

财务报告伦理中国海洋大学管理学院王竹泉教授博导目录财务报告涉及伦理问题吗?会计准则制定的伦理透视会计信息质量的伦理透视盈余管理的伦理透视财务报告涉及伦理问题吗？财务报告的目标为会计信息使用者提供有助于决策的信息.会计信息具有经济后果财务报告的利益相关者会计信息使用者谁是会计信息使用者?FASBCON.1Manypeoplebaseeconomicdecisionsontheirrelationshipstoandknowledgeaboutbusinessenterprisesandthusarepotentiallyinterestedintheinformationprovidedbyfinancialreporting.Amongthepotentialusersareowners,lenders,suppliers,potentialinvestorsandcreditors,employees,management,directors,customers,financialanalystsandadvisors,brokers,underwriters,stockexchanges,lawyers,economists,taxingauthorities,regulatoryauthorities,legislators,financialpressandreportingagencies,laborunions,tradeassociations,businessresearchers,teachersandstudents,andthepublic.谁是会计信息使用者?CICAResearchStudy:CORPORATEREPORTINGTOSTAKEHOLDERSCorporateReportingtoStakeholdersShareholdersBecauseshareholdersprovideriskcapital,itisessentialtonurturetheirtrust.Individualandinstitutionalinvestorsareconcernedwiththeriskinherentin,andreturnprovidedby,theirinvestments.Theyneedinformationforassessingacompany’sabilitytopaydividends,forexample.Currentshareholdersare,therefore,legallyentitledtoreceiveperiodicfinancialreports.Potentialshareholdersareequallyinterestedinsuchinformation,although,inthefuture,theymaywellappearontheoppositesideofapurchase/saletransaction.CorporateReportingtoStakeholdersCreditorsThefinancialstabilityofacompanyisimportanttoitsdebt-holders.Theyareinterestedininformationthatpermitsthemtodeterminewhethertheirloans,andanyaccruedinterest,willberepaidwhendue.Thelawalsoestablishestherightsoflong-termcreditorstoreceivefinancialreports,asdotheircontractualagreementswiththeorganization.Tradecreditorsaremorelikelytobeinterestedinacompany’sviabilityoverashorterperiodoftime,unlesstheydependonitscontinuationasamajorcustomer.Althoughbankerswillgenerallydemandregularfinancialreports,short-termcreditors,suchastradesuppliers,mayrelyonpublishedfinancialinformationpreparedforshareholders.CorporateReportingtoStakeholdersAnalystsandAdvisersThisgroupincludesfinancialanalysts,financialjournalists,stockbrokersandbond-raters.Theyoftendirectlyservetheneedsofshareholdersandcreditorsbyprovidingskilledanalysesandinterpretationoffinancialreports.Financialanalystswilloftenaskmanagementforinformationwhentheyinvestigateanenterpriseoranindustry(forexample,onbehalfofafirmofstockbrokers).Whengivingthisinformation,companiesneedtotakecarenottodisclosepreviouslyundisclosedmaterialinformationincontraventionofinsidertradinglaws.Whenacompanycompilesareportforshareholders,itisalsopreparingareportforfinancialanalysts.Givethemenoughmaterialtobuildasolidinvestmentprofileandtheywillhavewhattheyneedtoinducenewinvestors,especiallyinstitutionalinvestors,toparticipateinthecompany’sgrowth.会计信息使用者的分类FASBCON.1directinterestsorindirectinterestsusersdirectinterestsusersMembersandpotentialmembersofsomegroups—suchasowners,creditors,andemployees—haveorcontemplatehavingdirecteconomicinterestsinparticularbusinessenterprises.Managersanddirectors,whoarechargedwithmanagingtheenterpriseintheinterestofowners,alsohaveadirectinterest.

indirectinterestsusers

Membersofothergroups—suchasfinancialanalystsandadvisors,regulatoryauthorities,andlaborunions—havederivedorindirectinterestsbecausetheyadviseorrepresentthosewhohaveorcontemplatehavingdirectinterests.会计信息使用者的分类Hoskin等（2000）:《财务会计：使用者导向》内部使用者和外部使用者内部使用者包括管理当局、董事会外部使用者则包括股东、债权人（例如银行和供应商）、监管当局、税务机关、包括竞争者在内的其他公司、证券分析师、信用评级机构和工会。会计信息使用者的分类CICAResearchStudy:CORPORATEREPORTINGTOSTAKEHOLDERS主要使用者（primaryusers）和次要使用者（secondaryusers）。主要使用者：股东（个人投资者和机构投资者）、债权人（债券持有者和贸易债权人）、分析师和咨询师。次要使用者：公众、准则制定者、政府、监管机构、雇员、顾客、供应商、行业组织、工会、其他公司和学者。会计信息使用者的分类及其信息需求会计信息之所以重要，因为其具有经济后果。会计信息经济后果的实质是会计信息会影响经济利益在其利益相关者之间的分配，而企业的经济利益又是在其直接利益相关者之间进行分配的，因此，会计信息的经济后果首先体现为会计信息对企业直接利益相关者之间利益分配的影响。财务报告模式通用报告模式按需报告模式内幕信息？会计的公正性最先将公正引入会计伦理范畴的是美国会计学家斯科特。他于1952年在《会计原则的基础》中提出三个著名的标准:会计程序对一切利害关系方面都必须公正对待;财务报告应该毫不歪曲地为特定的方面服务;会计数据应该是“公正”的、不偏不倚的,而不是为特定的方面服务。会计的真实性斯科特在《会计原则的基础》中将会计的真实性表述为:“财务报告应该毫无虚假地、真实地描述”会计信息质量的伦理透视会计信息的真实性就是符合客观事实吗？客观事实是什么？客观事实实际是人类对“客观事实”的认识。而不同的人对同一“客观事实”的认识可能存在差异，因此，也就不存在大家所一致认可的“客观事实”，因而它也就无法成为判断会计信息是否具有真实性的标准。会计信息真实性的衡量标准会计域秩序（吴联生）：会计域秩序是利益相关者以其所投资的资源为依据进行的利益冲突与协调的结果，而会计规则是以会计域秩序为基础而人为制造的秩序。因此，按照会计规则所产生的会计信息，其是否具有真实性的特征，应以它是否与会计域秩序一致为标准。会计信息质量的伦理透视会计信息的真实性具有相对性不同时期和不同范围内的利益相关者，不仅其结构不同，而且利益相关者进行利益冲突与协调的制度环境也存在差异，这两方面因素便决定会计域秩序会因环境和主体的不同而存在差异。会计信息的真实性也是一个动态过程。不同国家的利益相关者的结构不同以及制度环境存在的差异，决定不同国家的会计信息就有不同的真实性。会计准则的伦理透视会计准则是以正式制度的形式来调节利益分配,伦理道德是以非正式制度的形式来调节利益分配。会计准则能否实现其初衷,即对利益进行公正分配,有赖于会计准则本身的公平性和正当性。如果一项会计准则的有关规定本身是偏向于某一方的,那么其分配结果就不可能是公正的,因此,会计准则的效果(或效用)在很大程度上取决于会计准则所蕴含的伦理要求。会计准则的伦理透视会计准则具有经济后果伦理道德的惟一课题就是解决利己主义者之间的利害冲突，基本上所有的道德问题都被演化为利益分配的公正问题。会计准则应当以公正为伦理基础，准则的公正性表现为分配公正。公正包括结果公正和程序公正。会计准则的结果公正会计准则的性质是企业经营者及会计人员与政府及社会公众等利益相关者之间签订的一份显性的公共契约,其终极目的是用来解决企业经营者及会计人员与政府及社会公众等利益相关者之间的利益分配问题。企业经营者及会计人员是会计信息的提供方,处于主动地位,具有信息优势,而利益相关者处于被动地位,相比较而言是弱势群体,基于此,在制定会计准则时,制定者往往会更多地考虑如何维护处于相对弱势的利益相关者的利益,而较少考虑(甚至不考虑)企业经营者及会计人员的利益,因而

沿着这一思路制定出来的会计准则往往不公平。同一控制下的企业合并会计准则的程序公正我国的会计准则是以政府作为制定主体,具体由财政部会计司负责,虽然在财政部组织下成立了会计准则委员会(以下称CASC),但CASC参与制定会计准则并未改变政府集中制的模式。美国会计准则的制定模式为民间与政府监管的混合制,其制定过程中充分遵循了公开原则,采用投票表决制度,并且每一份准则都有表决情况的具体说明,准则后面还附有投反对票的委员们的反对意见。因此,从表面看来,美国会计准则的制定程序是公平的、正当的。会计准则的伦理透视原则导向？规则导向？会计信息质量的伦理透视什么是会计信息质量或财务报告质量？目前尚未有一个公认的定义。Penman（2003）指出，会计质量的概念是模糊不清的，会计是一个人造系统，可以按人们的愿望进行设计和构造。在未对会计应当做什么达成统一认识之前，要形成统一的会计信息质量标准是不可能的，因此，研究会计信息质量需要以会计是什么作为前提。会计信息质量的伦理透视FASB第2号财务会计概念公告——会计信息质量特征（StatementofFinancialAccountingConceptsNo.2,QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation）基于财务报告目标的决策有用观，FASB认为会计信息质量最重要的特征就是有用性，即对信息使用者的决策有用。会计信息要具备有用性，需要具备的首要质量是相关性和可靠性。其中：相关性质量又是由预测价值、反馈价值和及时性三方面质量组成，可靠性质量则由可稽核性、中立性和如实反映三方面质量组成。除将相关性和可靠性作为首要质量要求外，FASB还将可比性（含一贯性）作为次级质量指标。会计信息质量的伦理透视Jonas&Blancher（2000）在“评估财务报告质量”一文中将之前的各种评估会计信息和财务报告质量的方法分为两类：以使用者需求为导向包括FASB的第2号财务会计概念公告、盈利持续模型、JENKINS委员会提出《改进企业报告———客户导向》的建议等；以股东/投资者保护为导向强调向股东/投资者提供“充分和公允披露”的信息。这类方法包括Kirk委员会的建议书、SEC用于评估国际会计准则质量的模式、关于改进公司审计委员会效率的“蓝带委员会”第8号建议、美国第61号审计准则公告等。会计信息质量的伦理透视Jonas&Blancher认为：使用者需求导向关注的是估值问题（valuation-relatedissues），该类方法是根据会计信息对会计信息使用者（主要是投资者和债权人）的有用性来评价会计信息质量的。以盈利持续模型为例，该模型专门基于投资者的视角，认为会计信息如果能够辅助投资者对核心盈余（coreearnings）和非核心盈余（non-coreearnings）、持续经营的经营成果和不重要的财务项目做出区分，则会计信息就是有用的。股东/投资者保护导向关注的是与公司治理和受托责任相关的问题，该类方法是与向股东提供“全面和公允的披露”（fullandfairdisclosure）相联系来定义会计信息质量的，高质量的会计信息应当是不会导致使用者模糊或误导的公允和透明的信息。会计信息质量的伦理透视不论是以使用者需求为导向和以股东/投资者保护为导向，都主要或只关注的是股东/投资者的需求或利益,而对其他利益相关者的需求或利益没有给予应有的重视。StephenH.Penman（2003）从业主权理论解释了为什么在评估会计信息质量时要以股东作为主要的客户。他认为：业主权理论是契约观会计的核心，会计是处理股东与债权人、股东与管理当局、股东与审计师等之间产权分割的，并处理在产权分割基础上对经济运转有实质作用的有效签约。Penman(2006)进一步假设股东因为以下两方面的原因需要会计信息：（1）估价。（2）受托责任。会计信息质量的伦理透视股东是会计信息的主要使用者，对股东或投资者利益的保护也是公司治理的核心所在，但会计信息的使用者并非只有股东，不能以会计信息对股东的有用性来取代会计信息对其他信息使用者的有用性。会计信息不仅会影响股东或投资者的利益，而且同样会对其他利益相关者的利益产生影响。会计信息质量的评价主体应扩展到所有利益相关者，而这与权益理论中的利益相关者理论（stakeholderstheory）是一致的。会计信息质量的伦理透视引入外部性经济学家对外部性给出了不同的定义，归结起来不外乎两类：一类是从外部性的产生主体角度来定义；另一类是从外部性的承受主体来定义。前者如萨缪尔森和诺德豪斯的定义：“外部性是指那些生产或消费对其他团体强征了不可补偿的成本或给予了无需补偿的收益的情形”。后者如兰德尔的定义：外部性是用来表示“当一个行动的某些效益或成本不在决策者的考虑范围内的时候所产生的一些低效率现象；也就是某些效益被给予，或某些成本被强加给没有参加这一决策的人”会计信息质量的伦理透视研究会计信息披露的外部性首先应当明确