小企业会计实务-资产已修改

五、资产的计量小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。【提示1】基本准则：多元化【提示2】所得税法：未经核定的准备金支出不得扣除；企业的各项资产以历史成本为计税基础。9/21/20231石家庄经济学院会计学院常有新（1）取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本。（2）在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。（3）对固定资产、无形资产和长期待摊费用等资产计提折旧或进行摊销，与按照历史成本计量并不矛盾，事实上是这类非流动资产区别于流动资产的一个重要体现，都是以取得时的历史成本为基础在持有资产的期间内进行合理的分摊。（4）资产实际发生损失时，根据本准则第10条、第15条、21条、第26条、第34条和第42的规定确认资产损失，并进行相关会计处理。9/21/20232石家庄经济学院会计学院常有新3、备用金的会计核算领取时借:其他货币资金－－备用金500贷:库存现金500报销日常支出:借:管理费用200贷:库存现金200期末收回备用金时候：借：库存现金500货：其他货币资金－－备用金5009/21/20233石家庄经济学院会计学院常有新四、库存现金清查的账务处理（1）盘亏借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金借：其他应收款（赔偿）

营业外支出（无法收回）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢9/21/20234石家庄经济学院会计学院常有新（2）溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款（赔偿）营业外收入（无法查明）

9/21/20235石家庄经济学院会计学院常有新三.初始计量（1）短期投资的成本包括取得短期投资支付的购买价款和相关税费。相关税费是指应负担的各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。（2）实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不得计入短期投资的成本，应当作为应收股利或应收利息单独核算。9/21/20236石家庄经济学院会计学院常有新四.后续计量（1）取得现金股利持有期间，被投资单位宣告分派现金股利时，按照可分得的金额，确认应收股利和投资收益。（2）取得债券利息收入在应付利息日，按照债券投资的票面利率计算应取得的利息收入，确认应收利息和投资收益。借：应收股利或应收利息贷：投资收益9/21/20237石家庄经济学院会计学院常有新五.终止确认（1）出售短期投资实现的投资收益的确定将出售价款扣除该短期投资的账面余额、出售过程中支付的相关税费的净额计入出售当期的投资收益。（2）所出售短期投资成本的结转①一次性全部出售某项短期投资，其成本为短期投资的账面余额；②部分出售某项短期投资，可以比照发出存货成本的方法进行计算结转。9/21/20238石家庄经济学院会计学院常有新【例2-1】2×13年3月1日，甲公司以银行存款购入某上市公司股票100000股，作为短期投资，每股成交价9.8元，其中包括0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费4000元。3月8日，甲公司收到上市公司发放的现金股利。10月25日，甲公司出售上述股票，售价为1000000元。9/21/20239石家庄经济学院会计学院常有新甲公司应编制如下会计分录:（1）购入短期投资时:借:短期投资964000应收股利20000贷:银行存款984000（2）收到现金股利时:借:银行存款20000贷:应收股利200009/21/202310石家庄经济学院会计学院常有新（3）出售短期投资借:银行存款1000000贷:短期投资964000投资收益360009/21/202311石家庄经济学院会计学院常有新（2）取得应收票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

借：应收票据贷：应收账款9/21/202312石家庄经济学院会计学院常有新（3）商业票据贴现①不附追索权的情况借：银行存款财务费用贷：应收票据②附追索权的情况借：银行存款财务费用贷：短期借款9/21/202313石家庄经济学院会计学院常有新（4）商业汇票背书转让以取得物资借：材料采购或原材料或库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（5）商业汇票到期借：银行存款贷：应收票据借：应收账款贷：应收票据9/21/202314石家庄经济学院会计学院常有新（2）入账价值应收账款的入账价值通常包括销售商品或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。另外，还应扣除商业折扣，但包含现金折扣等因素。9/21/202315石家庄经济学院会计学院常有新（3）账务处理借：应收账款贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款9/21/202316石家庄经济学院会计学院常有新六.预付账款（1）预付账款的内容预付账款是指小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。（2）发生预付账款借：预付账款贷：银行存款9/21/202317石家庄经济学院会计学院常有新借：在途物资或原材料、库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款银行存款按照工程进度和合同规定结算的工程价款借：在建工程贷：预付账款银行存款9/21/202318石家庄经济学院会计学院常有新（3）坏账损失金额的确定小企业的应收及预付款项出现上述所列条件之一时，应当积极与债务人进行协商，努力收回相关款项，如果确实无法再收回，应将该项应收及预付款项的账面余额，扣除可收回的金额后的净额，作为坏账损失的金额。9/21/202319石家庄经济学院会计学院常有新（4）坏账损失的账务处理借：银行存款营业外支出贷：应收账款预付账款其他应收款9/21/202320石家庄经济学院会计学院常有新例:2012年,应收A企业的应收账款20万到期无法收回,达到了税法规定的坏账损失的确认标准.借:营业外支出20贷:应收账款209/21/202321石家庄经济学院会计学院常有新三.存货初始计量（1）存货的计量原则小企业取得的存货应当按照成本进行计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（2）外购存货成本的确定外购存货的成本，是指小企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用。9/21/202322石家庄经济学院会计学院常有新①购买价款，是指小企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。②相关税费，体现为小企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计人存货采购成本的税费。③在外购存货过程中发生的其他直接费用，是指除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。9/21/202323石家庄经济学院会计学院常有新④对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为其他可归属于存货采购成本的费用计人采购成本外，应区别不同情况进行会计处理:a.从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。b.因遭受自然灾害等发生的损失或尚待查明原因的途中损耗，暂作为“待处理财产损溢”进行核算，待查明原因后再作处理。9/21/202324石家庄经济学院会计学院常有新A工业企业外购一批原材料,成本20万元,支付运杂费1万元,保险费用0.5万元,增值税率17%材料已入库,货款已付借:原材料21.5应交税费---增值税(进)3.4贷:银行存款24.99/21/202325石家庄经济学院会计学院常有新A商业企业外购一批商品,成本20万元,支付运杂费1万元,保险费用0.5万元,增值税率17%材料已入库,货款已付借:库存商品20销售费用1.5应交税费---增值税(进)3.4贷:银行存款24.99/21/202326石家庄经济学院会计学院常有新（3）通过进一步加工取得存货成本的确定小企业通过进一步加工取得的存货成本由采购成本和加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。存货加工成本由直接人工和制造费用两部分构成，【提示】经过1年期以上的建造才能达到预定可销售状态的产品发生在制造完成之前发生的借款利息，也计入该产品发生的制造费用。9/21/202327石家庄经济学院会计学院常有新（4）投资者投入存货成本的确定公司法的规定，实物出资，应当评估作价。投资者投入的存货、固定资产或无形资产都应当按照评估价值确定其成本。如果涉及增值税进项税额和其他相关税费，还应按照税法规定进行相应会计处理。【提示】凡涉及评估价值的，该评估价值应当符合国家有关资产评估的规定。9/21/202328石家庄经济学院会计学院常有新（5）劳务成本的确定①直接相关的人工费。②直接相关的材料费。只有与某项劳务提供直接相关的人工费和材料费才能计入劳务的成本，否则，应当计入当期管理费用。③应分摊的间接费用。固定资产的折旧费、修理费等。9/21/202329石家庄经济学院会计学院常有新（7）盘盈存货成本的确定①成本确定的原则盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价格确定。②市场价格的确定原则应当按照下列三个层次的顺序确定盘盈存货的成本:第一:该项存货的市场价格；第二:该类存货的市场价格；第三:类似存货的市场价格。9/21/202330石家庄经济学院会计学院常有新（8）下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益:①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计人当期损益，不应计入存货成本。②仓储费用指小企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计人当期损益。③小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品的成本。9/21/202331石家庄经济学院会计学院常有新五.存货后续计量（1）确定发出存货成本允许使用的方法小企业可以用于确定发出存货成本的方法有四种:分别是先进先出法、移动加权平均法和月末一次加权平均法和个别计价法。【提示】在实际工作中，越来越多的小企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。9/21/202332石家庄经济学院会计学院常有新6.存货清查会计处理（1）存货毁损会计处理存货毁损损失是一个净损失的概念，本准则将其计入营业外支出。【提示】如果综合考虑各种因素，存货毁损损失最终确定为净收益而不是净损失，则计入营业外收入，而不是冲减营业外支出。9/21/202333石家庄经济学院会计学院常有新【例2-2】2×13年12月20日，甲公司在财产清查中盘亏材料1000公斤，按同类材料市场价格计算确定的价值为60000元。甲公司应编制如下会计分录:（1）批准处理前:借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢60000贷:原材料60000（2）批准处理后:借:营业外支出60000贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢600009/21/202334石家庄经济学院会计学院常有新（2）盘盈存货的会计处理盘盈存货不是生产经营活动所直接产生的，本准则将其计入营业外收入，而不是冲减管理费用或主营业务成本。【提示】实现了会计与税法的协调。9/21/202335石家庄经济学院会计学院常有新【例2-2】2×13年12月20日，甲公司在财产清查中盘盈材料1000公斤，按同类材料市场价格计算确定的价值为60000元。甲公司应编制如下会计分录:（1）批准处理前:借:原材料60000贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢60000（2）批准处理后:借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢60000贷:营业外收入600009/21/202336石家庄经济学院会计学院常有新（3）执行中应注意的问题①小企业所采购的物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗也作为存货毁损按照本条的规定进行会计处理。②小企业发生的存货损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失不得在税前扣除。9/21/202337石家庄经济学院会计学院常有新【例2-3】20×3年1月3日，甲公司购入某公司当年1月1日发行的5年期公司债券，票面利率12%，债券面值1000元，甲公司按1050元的价格购入800张另支付有关税费4000元。该债券每年付息一次，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。甲公司应编制如下会计分录:借:长期债券投资—面值800000—溢折价44000贷:银行存款8440009/21/202338石家庄经济学院会计学院常有新3.后续计量（1）分期付息、一次还本的长期债券投资其账务处理为:借：应收利息贷：投资收益（2）持有的一次还本付息的长期债券投资其账务处理为:借：长期债券投资—应计利息贷：投资收益9/21/202339石家庄经济学院会计学院常有新（3）长期债券投资溢折价的摊销①长期债券投资溢价或折价=债券初始投资成本-债券面值②长期债券投资的溢价或折价在债券存续期间内采用直线法摊销；③溢价或折价的摊销应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的利息收入的调整。借：长期债券投资—溢折价贷：投资收益或者做相反会计分录。9/21/202340石家庄经济学院会计学院常有新【提示】企业所得税法规定，企业利息收入金额按照合同名义利率（即债券票面利率）计算确定；而在会计上，如果小企业按照高于或低于债券面值的价格购入长期债券投资时，需要在投资持有期间逐期分摊溢折价金额，作为投资收益的调整。9/21/202341石家庄经济学院会计学院常有新【例2-3】承【例2-2】,甲公司按年计提利息。2×13年12月31日甲公司应编制如下会计分录:（1）计提债券利息时:借:应收利息96000贷:投资收益87200长期债券投资—溢折价8800（2）实际收到债券利息时:借:银行存款96000贷:应收利息960009/21/202342石家庄经济学院会计学院常有新4.长期债券投资处置将处置价款扣除该项长期债券投资的账面余额（即成本）、处置过程中支付的相关税费后的净额计入处置当期的投资收益。【提示】企业所得税法实施条例第71条规定：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。9/21/202343石家庄经济学院会计学院常有新5.长期债券投资损失认定和处理（1）长期债券投资损失的确认时点长期债券投资损失的确认时点是实际发生时，而不是预计或预期发生时。【提示】区别于企业会计准则。9/21/202344石家庄经济学院会计学院常有新（2）长期债券投资损失的认定条件小企业长期债券投资损失实际上也是坏账损失的一种，因此其认定条件与坏账损失的认定条件完全相同。9/21/202345石家庄经济学院会计学院常有新（3）长期债券投资损失金额的确定小企业的长期债券投资出现上述所列条件之一时，应当积极与债务人进行协商，努力收回相关款项。如果确实无法再收回，应将该长期债券投资的账面余额减除可收回的金额后的净额，确认为长期债券投资损失，计入营业外支出。（4）长期债券投资损失的账务处理借：银行存款营业外支出贷：长期债券投资9/21/202346石家庄经济学院会计学院常有新2.初始计量（1）原则：按照成本进行计量。（2）支付现金取得长期股权投资的成本=购买价款+相关税费—应收股利，其账务处理为:借：长期股权投资应收股利贷：银行存款9/21/202347石家庄经济学院会计学院常有新（3）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资的成本确定按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费之和作为长期股权投资的成本【提示】采用了两笔交易观，视同先将非货币性资产按照市场价格出售，再以所取得的对价购入一项新的资产即长期股权投资。9/21/202348石家庄经济学院会计学院常有新其账务处理为:借：长期股权投资贷：固定资产清理无形资产等应交税费营业外收入等9/21/202349石家庄经济学院会计学院常有新【例2-4】2×13年3月15日，甲公司以1台专有设备换入一项长期股权投资，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，评估价值为100万元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:借:固定资产清理80累计折旧220贷:固定资产300借:长期股权投资100贷:固定资产清理100借:固定资产清理20贷:营业外收入209/21/202350石家庄经济学院会计学院常有新3.后续计量（1）原则：成本法成本法是指投资按投资成本计价的方法。（2）成本法下长期股权投资的计量采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。（3）成本法下投资收益的确认持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。9/21/202351石家庄经济学院会计学院常有新【提示】与企业会计准则存在的差异是:对长期股权投资统一要求采用成本法进行后续计量，而不论投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况。9/21/202352石家庄经济学院会计学院常有新【例2-4】2×13年3月15日，甲公司以1台专有设备换入一项长期股权投资，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，评估价值为100万元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:借:固定资产清理80累计折旧220贷:固定资产300借:长期股权投资100贷:固定资产清理100借:固定资产清理20贷:营业外收入209/21/202353石家庄经济学院会计学院常有新【例2-5】承【例2-4】2×13年3月30日甲公司收到被投资单位宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元。甲公司应编制如下会计分录:借:应收股利5000贷:投资收益50005月20日收到现金股利借:银行存款5000贷:应收股利50009/21/202354石家庄经济学院会计学院常有新4.长期股权投资处置（1）处置长期股权投资损益的确定将处置价款扣除该投资的账面余额（即成本）、出售过程中支付的相关税费的净额计入处置当期的投资收益。（2）所处置长期股权投资成本的结转处置长期股权投资时，其成本分别不同情况进行结转:①一次性全部处置某项长期股权投资，其成本为长期股权投资的账面余额；②部分处置某项长期股权投资，可以比照发出存货成本的方法进行计算结转。9/21/202355石家庄经济学院会计学院常有新【提示】与企业会计准则存在的差异:一是由于不要求计提长期股权投资减值准备，因此，处置长期股权投资时所结转的长期股权投资账面价值不考虑减值因素；二是由于小企业长期股权投资一律采用成本法核算，因此，也不存在原计入到所有者权益的部分相应结转的问题。9/21/202356石家庄经济学院会计学院常有新【例2-6】2×13年8月14日，甲公司处置部分长期股权投资，出售价款为150000元，另支付相关税费1000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资处置部分相对应的账面价值为140000元。甲公司应编制如下会计分录:借:银行存款149000贷:长期股权投资140000投资收益90009/21/202357石家庄经济学院会计学院常有新【提示】长期股权投资发生损失的条件及其处理的规定与企业所得税法相一致。与企业会计准则存在的差异:不要求计提长期股权投资减值准备，只有当长期股权投资实际发生损失时才予以确认。9/21/202358石家庄经济学院会计学院常有新（3）长期股权投资损失金额的确定小企业长期股权投资符合本准则第26条规定的任一条件的，应将该项长期股权投资的账面余额减除可收回的金额后的净额，作为长期股权投资损失的金额。（4）长期股权投资损失的账务处理借：银行存款营业外支出贷：长期股权投资【提示】长期股权投资损失区别于处置长期股权投资所产生的净损失。9/21/202359石家庄经济学院会计学院常有新A企业融资租入一台设备,市场价值2000万元,租期为3年,每年支付租金1000万元,年末支付,租赁期满时预计残值为200万元,A企业提供担保余值100万元,A企业按平均年限法计提折旧,进行会计处理9/21/202360石家庄经济学院会计学院常有新一,取得借:固定资产3100贷:长期应付款3100二,期末支付租金借:长期应付款1000贷:银行存款1000计提折旧借:管理费用(3100-100)/3贷:累计折旧1000三租期结束退回资产借:长期应付款100贷:固定资产1009/21/202361石家庄经济学院会计学院常有新（6）盘盈固定资产成本的确定盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定，相当于采用重置成本计量。【提示】通过“待处理财产损益”科目核算。9/21/202362石家庄经济学院会计学院常有新【例】2×13年12月20日，甲公司在财产清查中盘盈一项固定资产,市场价格计算确定的价值为60000元。甲公司应编制如下会计分录:（1）批准处理前:借:固定资产60000贷:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢60000（2）批准处理后:借:待处理财产损溢—待处理流动资产损溢60000贷:营业外收入600009/21/202363石家庄经济学院会计学院常有新【提示】与企业会计准则存在的差异:一是取消关于固定资产达到预定可使用状态的判断，自行建造固定资产相关支出(包括借款费用)资本化的时点以固定资产竣工决算为准；二是简化延期付款或分期付款购买固定资产的会计处理，不考虑其中内含的融资费用；三是简化借款费用的会计处理，资本化金额按照资本化期间内借款费用的实际发生额计算确定，即不考虑购建支出的进度，借款费用资本化金额的确定不与资产支出挂钩；四是简化融资租入固定资产的会计处理，统一按租赁付款额及相关费用确定固定资产成本。9/21/202364石家庄经济学院会计学院常有新3.后续计量（1）计提折旧的固定资产范围①小企业所有固定资产均应计提折旧，但下列除外:①已提足折旧仍继续使用的固定资产。②单独计价入账的土地。即会计上要求固定资产不论是否投入使用、是否与经营活动相关，均应当计提折旧【提示】与企业所得税法存在的差异:未投入使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产在会计上也应计提折旧。9/21/202365石家庄经济学院会计学院常有新（5）固定资产日常修理费的处理①界定固定资产日常修理费应当与大修理支出相区分。后者是指同时符合下列条件的支出:修理支出达到固定资产取得成本50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。②会计处理在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益（制造费用、管理费用、销售费用）9/21/202366石家庄经济学院会计学院常有新【提示】与企业会计准则存在的差异:不要求对固定资产后续支出资本化或者费用化进行职业判断，而是统一规定固定资产日常修理费在发生时根据受益对象计入相关资产成本或者当期损益，未提足折旧的固定资产的改建支出计入固定资产成本，已提足折旧的固定资产的改建支出计入长期待摊费用。9/21/202367石家庄经济学院会计学院常有新4.固定资产处置会计处理（1）处置固定资产损益的确定处置固定资产产生的损益是一个净额的概念，将其计入营业外收入或营业外支出。（2）盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出”科目核算，计入当期损益。9/21/202368石家庄经济学院会计学院常有新ABC公司2013年2月售出设备一台，设备原值1200000元，已计提折旧400000元，开具的普通发票上注明售价700000元。该设备于2006年12月购入。会计处理：

①出售设备时：

借：固定资产清理800000

累计折旧400000

贷：固定资产1200000

②收到设备出售价款时：

借：银行存款700000

贷：固定资产清理686538.46

应交税费——应交增值税（销项税额）13461.54

应交增值税＝700000÷（1＋4%）×4%÷2＝13461.54（元）

③结转固定资产清理净损失：

借：营业外支出113461.54

贷：固定资产清理113461.54

9/21/202369石家庄经济学院会计学院常有新【提示】与企业会计准则存在的差异是，由于本准则不要求小企业计提固定资产减值准备，因此，处置固定资产时应结转的固定资产账面价值不包含减值因素。9/21/202370石家庄经济学院会计学院常有新【提示】企业会计准则中单设了一个准则项目，规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，本准则则分散在不同章节中予以规范，其中消耗性生物资产作为存货处理，公益性生物资产实际上将相关支出直接费用化9/21/202371石家庄经济学院会计学院常有新【提示】与企业会计准则存在的主要差异:一是统一要求采用年限平均法摊销，不允许选用工作量法、产量法等其他摊销方法；二是不要求对生产性生物资产计提减值准备，因此生产性生物资产的应计折旧额为其原价扣除预计净残值后的余额，不必考虑减值因素；三是不要求至少在每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。9/21/202372石家庄经济学院会计学院常有新【提示】关于无形资产的定义及构成的规定与企业会计准则和企业所得税法的基本一致，所不同是准则中无形资产中不包括商誉，但包括了投资性房地产中的用于出租的土地使用权。9/21/202373石家庄经济学院会计学院常有新【提示】与企业所得税法可能存在差异的是，企业所得税法为鼓励企业自主创新规定了加计扣除的优惠政策，即研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。与企业会计准则存在的主要差异:一是简化了延期付款或分期付款购买无形资产的会计处理，不考虑其中所含的融资费用；二是对于投资者投入的无形资产，引入了评估价值来确定其成本；三是简化了借款费用资本化金额的确定方法，9/21/202374石家庄经济学院会计学院常有新【例2-7】2×13年1月1日，乙公司拥有一项特许权，成本为480000元，合同规定受益年限为10年，预计净残值为零。乙公司每月应计提的摊销额=480000÷10÷