第五章 国际价值与国际市场

第五章国际价值与国际市场一、名词解释1、国际价值、世界“自由市场”价格、世界“封闭市场”价格、转移价格、垄断价格2、不等价交换、贸易条件、净贸易条件、收入贸易条件、贫困化增长二、计算题1、假定某国净贸易条件以1980为基期是100，1995年出口价格指数下降5％，进口价格指数上升10％，那么这个国家1995年的净贸易条件为多少？2、在进出口价格指数同1的条件下，该国的出口数量指数从1980年的100提高到到1995年的125，这种情况下，该国1995年的收入贸易条件为多少？三、简答题1、国际价值是如何形成的？2、国际市场价格与国际价值是什么关系？3、影响国际价值量的因素是什么？4、影响国际市场价格变动的原因是什么？5、国际市场价格的种类有哪些？6、造成不等价交换的原因是什么？7、贸易条件有几种？各表明什么问题？四、论述题1、试论述价值规律在世界市场上的作用。2、试分析近期国际市场石油价格的基本走势和影响因素。五、案例分析跨国企业内部转让定价案例一商品交易中的转让定价案“高进低出”，虚列账面亏损X制衣有限公司是某外国A公司与国内某公司共同投资举办的中外合资经营企业。公司投资总额和注册资本均为500万元。经营年限20年，公司主要生产和销售羽绒成衣及其配件，产品70％以上外销，于1990年4月开业。X公司开业两年来，账面均出现亏损，1990年账面亏损为95.7万元，1991年为64.5万元，累计亏损总额为160.2万元。1991年账面销售收人为1492．2万元，销售成本为1539．6万元，毛亏损47．5万元，成本明显高于收入。税务机关在1992年度所得税汇算清缴检查工作中发现，该企业在进销作价上存在问题，致使企业发生亏损。税务机关通过调查取得如下举证材料：根据X公司可行性研究报告对利润的预测，公司的销售利率应为10％，而公司1991年账上体现的销售利润率却为-4．3％，比其预测的销售利润率减少14个百分点，违背了制衣行业的盈利常规；经过进一步调查，并与当地生产性质相同的B、C两家中外合资经营的制衣企业进行比较，B公司1991年销售利润率为12．4％，C公司为16．3％，大大高于该公司（利率水平比较见下表。X公司进口材料的金额占销售收人的比例86.5%，而B公司则为63.1%，C公司为26.5%，差距较大。根据上述分析，可以断定，X公司与外国A公司在业务往来上，明显存在“高进低出”，的转让定价问题。单位：万元公司名称销售收入材料金额加工费材料费占销售额比率加工非占销售额比率利润销售利润率X公司1492.21291.2200.986.5%13.5%-64.5-4.3%B公司1677.21058.9618.363.1%36.9%207.812.4%C公司1055.8279.5776.226.5%73.5%----------鉴于以上调查取证分析，根据（中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法）第十三条及实施细则第五十四条第三款规定，决定采用“成本十合理费用十合理利润”的方法，重新确定企业1991年度的销售收入额。参照B、C两家企业15％左右的成本利润率水平（见下表）及企业可行性研究报告中对利润的预测情况，经研究决定，其成本利润率核定为10％；企业1991年账面产品销售收人为1492．2万元，销售成本为1539．6万元，此外还发生管理费用43．0万元。按上述方法重新确定企业1991年度销售收人额为1736．6万元，与企业账面收人1492．2万元相差244．4万元，原企业账面亏损64．5万元，调整后为盈利179．9万元。调整后的利润在弥补1990年度亏损后，1991年尚有盈利84．2万元，由此确定1991年为企业的第一个获利年度。公司名称销售收入销售成本销售毛利成本利润率X公司1492.21539.8-47.5-3.1%B公司1677.21425.7251.217.6%C公司1055.8921.1134.614.6%案例二劳务交易中的转转让案——多付租金，转移利润某市A有限公司是某外国B有限公司设立在该市的一家独资经营电子产品的外商独资企业，注册资本为1000万元，于1991年2月正式开业。A公司开业后，该公司固定资产中的办公设备、生产设备及运输工具等是向B公司租赁的，总金额为7530万元。按A、B公司签订的租赁合同规定，A公司按每年26％的租金率支付租金给B公司。1991年A公司支付给B公司的租金为1631．5万元（因当年2月份开业，当月不计租金，下同），1991年该公司亏损333．6万元。鉴于企业的这种租赁方式及支付租金额巨大，违反了税法的有关规定，当地税务局则根据没有关联关系的另一家C租赁有限公司的租金收取标准，来核定A公司应支付的租金额，C公司的平均租金率为7．5%。据此，税务局对A公司的上报资料进行调整，数据如下：（1）企业自报利润额：-333.6万元。（2）原支付租金金额：1631.5万元。（3）调整后的租金金额：468.6万元，（4）调整所得额：1162．9万元。（5）调整1991年度利润为：829．3万元。经调整，A公司1991年从自报亏损333．6万元调整到盈利829．3万元，为第一个获利年度（因支付租金所涉及的税项在此不祥说明）。A公司对此调整无异议，以后年度亦按此办法进行调整。分析与启示（l）外商投资企业的外方投资者通过控制或操纵企业的购销渠道，采用“高进低出”（如例1）或多列支费用（如例2）的手法转移利润，是转让定价避税的两种主要形式。外方合营者通过境外的关联公司为企业高价代购原材料或低价包销产品，或者向国外关联公司多支付费用，扩大成本，从而将境内企业的利润转移到境外关联公司，这不仅造成我国税收收人的流失，而且也将损害中方投资者的合法利益（指合资、合作企业）。（2）跨国纳税人追求利润的最大化，是转让定价避税的直接动因；各国在税收制度和行使税收管辖权等方面存在的差异，为转让定价避税提供了现实的条件。就国际转让定价避税的一般规律而言，利润的转移往往是从税负较高的地区流向税负较低的地区或避税港，即所谓“税向低处流”。如我国外商投资企业的关联公司设在像香港那样实行单一收人来源地税收管辖权的地区或其他对境外汇入的利润不征税的避税港，转移到这些地区的利润就可以达到少缴税或不缴税的目的。然而，我国涉外税负比大多数国家的税负要低，为什么中外合资经营企业的利润会向高税国发生逆向转移呢？其原因是：转移到境外的利润，虽然可熊使外商多缴一些税款，但因税后利润归其独享，可避免与中方分利，从而获得更多的好处。因此，这种逆向转移损害了中方投资者的利益。（3）为提一步加强对外商投资企业转让定价避税的防范、监督和管理，故须积极采取反避税措施，不仅要注重避税的事后查处，更要加强事前控管。在我国涉外税收征管工作中，反避税作为一项重要内容，在实践中积累了许多经验，并总结出一套行之有效的反避税工作规程。转让定价税制的实施使我国反避税工作纳入了法治的轨道。但与发达国家严密的反避税管理系统和庞大的反避税信息网络相比，我国这方面的差距还很大。（4）随着外商来华投资不断增多，外商用于税收筹划的避税手段也会不断翻新，这对反避税工作提出了更高的要求与挑战；今后推进反避税工作的重点将集中于以下几个方面：一是进一步完善反避税立法，规范管理制度，为反避税工作提供强有力的法律保证；二是密切涉外经济部门的横向联系，在引进外资的全过程（包括立项、可行性研究、协议、合同的签订和执行）中，各有关部门应密切配合，力争控制外商转移利润避税于事前；三是推广电子计算机的应用，加强税务审计，提高税务人员的业务素质和税收征管水平；四是要加强国际税收协作，建立国际情报信息网络。一方面要与协定国沟通信息交换渠道，另一方面要建立收集国际市场价格资料的