版权说明:本文档由用户提供并上传,收益归属内容提供方,若内容存在侵权,请进行举报或认领
文档简介
会计0903宗相和盛治飞陈佳公允价值会计会计0903公允价值会计公允价值的涵义及计价方法公允价值的可靠性在我国实务应用中的制约因素公允价值与历史成本的比较公允价值会计在国外的发展公允价值会计在国内的发展公允价值的涵义及计价方法公允价值的可靠性在我国实务应用中的制公允价值的涵义美国的财务会计准则委员会(FASB): 公允价值是指在计量日,市场交易者在有序交易中,销售资产所收到的或者转移负债所支付的价格,强调公允价值是脱手价格。国际会计准则理事会(IASB):
公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。我国的新会计准则:
在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的涵义美国的财务会计准则委员会(FASB):公允价值的计价方法市价法 将资产或负债的市场价格作为其公允价值类似项目法 参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值估价技术法 采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计
找不到所计量项目的市场价格的情况下的一种替代方法
当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时
存在活跃市场的公允价值的计价方法市价法找不到所计量项目的市场价格的情况下公允价值与历史成本的比较
历史成本:可靠性、客观性、可验证性传统会计的主要计量方法静态的、市场环境较为稳定、币值不变状态下经营状况和信用质量的恶化得不到反映报表使用者无法根据报表所提供的信息对企业的财务状况和经营成果作出评价,影响投资决策公允价值:相关性、及时性、谨慎性现代会计中普遍被运用动态的、现时时点的反映能较充分地反映企业的潜在收益和风险,有利于投资者了解企业的实际情况,作出符合其利益的决策会计信息使用者可随时了解企业当前所持有的资产负债的真实价值。公允价值会计是会计反映从静止观点向运动观点转变的开始,是科学的会计反映观的开始。公允价值与历史成本的比较历史成本:公允价值:公允价值会计是公允价值会计在国外的发展
(一)——历史成本期工业革命时期,英国把“真实与公允”作为评价财务报表的最高原则,并且当时的“真实和公允”是按法律上的判决来行事的。20世纪初,美国的会计实务界存在一种普遍的做法,即经常性对资本资产进行评估增值,并把增值计入当期损益。1929年美国的股票市场崩溃就是由于这种会计实务被一些上市公司蓄意操纵和滥用导致的。于是从那场大萧条中,会计界获得了一个教训,资产评估增值所产生的价值会迅速消逝。由此,历史成本的基础地位被巩固了下来。公允价值会计在国外的发展(一)——历史成本期工业革命时期,公允价值会计在国外的发展
(二)——探索期第二次世界大战以后,物价的波动和通货膨胀一直困扰着发达国家。通货膨胀使得企业资产遭受了损失,却又使企业在负债上获取了收益。会计学术界在关于物价变动和通货膨胀对企业财务状况和经营成果的影响是否应当反映在财务报表中的问题上一直争论不断。历史成本会计在通货膨胀经济环境下的缺陷实在明显,发达国家都试图寻求各种方法来解决通货膨胀对财务报告的影响。
公允价值会计在国外的发展(二)——探索期第二次世界大战以后公允价值会计在国外的发展(三)——出现期美国在1976年要求上市公司报告的附注中披露重置成本信息,包括存货和生产能力的重置成本、重置成本下的折旧费用和销售成本以及确定上述金额所采用的方法。三年后又要求在报表附注中披露有关价格水平的会计信息。不久后的研究发现,重置成本的披露要求并没有向市场传递新信息。重置成本信息对于资本市场投资者的投资决策来说并不具有有用性,现行成本进行表外披露最终被公允价值会计所取代。公允价值会计在国外的发展(三)——出现期美国在1976年要求公允价值会计在国外的发展(四)——广泛运用期20世纪80年代以来,以自由竞争和金融自由化为基调的金融革命席卷了整个西方发达国家,他们纷纷放宽或取消对利率的管制,致使汇率、利率以及证券价格发生了难以预计的波动,使得企业和投资者开始广泛地寻求某种可以规避市场风险的工具,客观上促成了衍生金融工具的出现与发展。衍生金融工具的出现与迅猛发展在一定程度上使得传统的历史成本计量模式毫无用武之地,从而促使公允价值在公认会计原则中得以广泛运用。公允价值会计在国外的发展(四)——广泛运用期20世纪80年代公允价值会计在国内的发展
1992年发布的《企业会计准则——基本准则》,确定了历史成本计量模式的主导地位。准则规定:“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时,除国家另有规定外,不得调整其账面价值”。在1998年,公允价值作为计量属性首次正式出现在新颁布的《企业会计准则——侦务重组》、《企业会计准则——非货币性交易》和《企业会计准则——投资》中。2001年为了规范我国资本市场的会计秩序,遏制资本市场中利用债务重组、资产置换等包装上市的违法违规行为,我国发布并修订了八项会计准则,取消公允价值在《债务重组》、《非货币性交易》和《投资》三项准则的运用,改按账面价值计量。2006年,财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系,加强了我国会计准则与国际财务报告准则的协调与趋同。公允价值计量属性在新会计准则体系中成为一大亮点。新会计准则体系在金融工具四项准则、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值计量。公允价值会计在国内的发展1992年发布的《企业会计准则——公允价值的可靠性在我国实务应用中的制约因素(一)受市场体系的发展程度所制约相比以实际交换为基础的历史成本计量,公允价值计量能为投资者提供更有效的决策信息。但由于我国相关市场的发展还不成熟,市场交易不够活跃,部分市场仍然处于垄断状态,竞争不充分,市场信息不能充分地反映资产的价值,与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远。这时许多金融工具的公允价值无法可靠计量,难以满足会计信息可靠性的质量要求。
公允价值的可靠性在我国实务应用中的制约因素(一)受市场体系的公允价值的可靠性在我国实务应用中的制约因素(二)受法律体系的发展程度所制约由于我国相关法律制度不健全、体系不完善使得公允价值可能难以达到公允,并有可能成为企业利润操纵的工具。如现行制度对会计信息披露与报告尚未有统一规定,这给会计舞弊者利用公允价值操纵利润提供了便利,会计信息失真、虚假的现象较为普遍。上市公司的财务报告不统一,政府监管机构目前对上市公司只能进行不定期的抽查这导致公允价值造假的现象难以发觉。一些会计师事务所作为对企业财务进行监督的社会机构却成了企业的同谋者,使公允价值的应用又多了一层障碍。公允价值的可靠性在我国实务应用中的制约因素(二)受法律体系的公允价值的可靠性在我国实务应用中的制约因素(三)受其自身本质性质所制约公允价值的本质是一种基于市场信息的评价,强调市场而不是其他特定主体对资产或负债价值的认定。与历史成本法相比,公允价值随市场价格的变化而变化,固然能够合理地反映资产的当时价值,但是若该项资产价格总是频繁地变动,必然导致财务状况和盈利能力的波动性变化。而这些由于外部环境等变化所引起的损益的变动,可能并不能提供非常相关的信息,甚至可能误导财务报表使用者。公允价值的可靠性在我国实务应用中的制约因素(三)受其自身本质公允价值的可靠性在我国实务应用中的制约因素(四)受其使用者的专业素质所制约新会计准则规定了公允价值的确定原则,即在存在活跃市场的情况下,市价是公允价值的首选,交换价格即为公允价值,其次才是参照类似资产的交易价格或利用现值技术,由此可见公允价值的应用是有严格条件限制的。会计计量属性的不唯一,企业会计人员对此的不同选择将带来不同的影响。由于我国的市场经济体制还不完善,会计计量技术还比较落后,这时需要利用其他信息和计
温馨提示
- 1. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等,如果需要附件,请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
- 3. 本站RAR压缩包中若带图纸,网页内容里面会有图纸预览,若没有图纸预览就没有图纸。
- 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
- 5. 人人文库网仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑,并不能对任何下载内容负责。
- 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容,请与我们联系,我们立即纠正。
- 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
最新文档
- 2025电器采购合同书范本
- 2025广告宣传推广合同范本
- 2025装修设计合同(正本)
- 2025商铺经营合同范文
- 2025标准农村宅基地买卖合同
- 《人民文学》2024年第3期观后感
- A2学情分析报告
- 6年级综合实践活动方案
- 舞蹈工作室租赁合同协议书
- 2024年督导工作计划
- 劳动教育智慧树知到期末考试答案2024年
- 大疆慧飞无人机考试题库附有答案
- 初中历史统编九年级材料论述题观点整合(世界史)【学案】
- 2023-2024学年宜宾市数学九年级上册期末考试试题(含解析)
- 热电厂检修方案
- 2024年江苏省高中学业水平考试合格考生物试卷试题(含答案详解)
- 江苏盐城东台市小学数学五年级上册期末测试卷含答案
- 个人分析报告优势与劣势
- 校园自动售货机投标书模板
- Word使用技巧培训课件下载两篇
- 加强对道路交通违法行为的打击力度维护社会秩序
评论
0/150
提交评论