版权说明:本文档由用户提供并上传,收益归属内容提供方,若内容存在侵权,请进行举报或认领
文档简介
企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则东北财经大学9/20/20231首次执行企业会计准则操作流程(1)开始2007年1月1日是否执行企业会计准则是是否提供一年的比较报表是2006年1月1日为“首次执行日”,企业应编制2006年1月1日的期初资产负债表所提供比较财务报表最早期间期初为“首次执行日”,企业须编制该日的期初资产负债表结束否否9/20/20232首次执行企业会计准则操作流程(2)开始根据企业会计准则确定企业的会计政策确定首次执行日在首次执行日,新旧会计政策是否存在差异按《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》规定编制期初资产负债表按新会计政策对新发生的经济业务进行会计处理编制首份年度财务报表首次执行日的原资产负债表即为期初资产负债表结束是否9/20/20233首次执行企业会计准则时必须遵守企业会计准则的财务报表
(假定企业07年1月1日实施新准则,并按规定提供1年的比较财务报表)必须遵守企业会计准则的财务报表2006年1月1日的期初资产负债表2007年12月31日的资产负债表及2006年的比较金额2007年度的利润表和现金流量表等及2006年度的比较金额2007年度会计报表附注2007年度的中期财务报告及相关比较数据9/20/20234首次执行日的追溯调整长期股权投资1.尚未摊销完毕的股权投资差额全额冲销,并调整留存收益;2.以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本。借方差额的,应当将长期股权投资的账面价值作为首次执行日的认定成本。同一控制下企业合并产生其他采用权益法核算的投资1.贷方差额的,应冲销贷方差额,调整留存收益:借:长期股权投资——股权投资差额贷:利润分配——未分配利润2.冲销贷方差额后的长期股权投资账面价值,作为首次执行日的认定成本。9/20/20235首次执行日的追溯调整投资性房地产对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照其公允价值进行计量,账面价值与公允价值的差额,调整留存收益。借(或贷):投资性房地产(账面价值与公允价值之差额)贷(或借):利润分配——未分配利润9/20/20236首次执行日的追溯调整固定资产对于固定资产弃置费用的考虑1.在首次执行日,对于符合预计负债确认条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃置费用,应当增加该项资产成本和负债:借:固定资产贷:预计负债2.将应补提的折旧调整留存收益。借:利润分配——未分配利润贷:累计折旧9/20/20237首次执行日的追溯调整职工薪酬对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划,满足《企业会计准则第9号——职工薪酬》确认条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债,并调整留存收益。借:利润分配——未分配利润贷:预计负债9/20/20238首次执行日的追溯调整年金基金在首次执行日,对于企业年金基金在运营中所形成的投资,应当按照其公允价值进行计量,公允价值与账面价值的差额,调整留存收益。与投资性房地产处理相同9/20/20239首次执行日的追溯调整预计负债在首次执行日,企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定,将满足预计负债确认条件的重组义务,确认为负债,并调整留存收益。借:利润分配——未分配利润贷:预计负债9/20/202310首次执行日的追溯调整所得税在首次执行日,企业应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定,对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异进行追溯调整,并将影响金额调整留存收益。借:递延税款(可抵减暂时性差异)贷:递延税款(应纳税暂时性差异)贷(或借):利润分配——未分配利润9/20/202311首次执行日的追溯调整企业合并根据企业合并准则规定同一控制下企业合并,按照原规定已确认商誉的摊余价值,应当全额冲销,并调整留存收益。非同一控制下企业合并的,应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本,不再进行摊销在首次执行日,企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对商誉进行减值测试,发生减值的,应当以计提减值准备后的金额确认,并调整留存收益。合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的,如果首次执行日预计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。除上列项目外,对于首次执行日之前发生的企业合并不应追溯调整9/20/202312首次执行日的追溯调整金融工具重分类企业应当将所持有的金融资产分别划分为:1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项4.可供出售金融资产调整账面价值
划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的,应当在首次执行日将其调整为按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额,调整留存收益。划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的,应当自首次执行日起改按实际利率法,在随后的会计期间采用摊余成本计量。原对应的减值准备余额在首次执行日不作调整。9/20/202313首次执行日的追溯调整嵌入衍生金融工具对于嵌入衍生金融工具,按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》要求应从混合工具分拆的,应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单独处理,但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外。9/20/202314首次执行日的追溯调整衍生金融工具对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具,应当在首次执行日按照公允价值计量,同时调整留存收益。9/20/202315不应追溯调整的会计政策变更
(本准则第4条第2款规定)在首次执行日,下列各项具体会计准则的会计政策变更不用追溯调整:1.存货;2.生物资产;3.无形资产;4.非货币性资产交换;5.债务重组;6.收入;7.建造合同;8.政府补助;9.借款费用;10.外币折算;11.租赁;等等。9/20/202316关于列报首份年度财务报表的内容资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注财务报表项目的列报发生变更的,应当对上年度比较数据按照企业会计准则的列报要求进行调整,但不切实可行的除外。关于合并范围的变更原未纳入合并范围但按照新准则33号规定应当纳入合并范围的子公司,在上年度比较合并财务报表中,应当将该子公司纳入合并范围。原已纳入合并范围但按照新准则33号规定不应纳入合并范围的子公司,在上年度的比较合并财务报表中
温馨提示
- 1. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等,如果需要附件,请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
- 3. 本站RAR压缩包中若带图纸,网页内容里面会有图纸预览,若没有图纸预览就没有图纸。
- 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
- 5. 人人文库网仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑,并不能对任何下载内容负责。
- 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容,请与我们联系,我们立即纠正。
- 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
最新文档
- 2024中国电信山东泰安分公司校园招聘易考易错模拟试题(共500题)试卷后附参考答案
- 2024中国城市规划设计研究院公开招聘60名高校毕业生易考易错模拟试题(共500题)试卷后附参考答案
- 2024中国人民财产保险股份限公司嘉兴市分公司招聘29人易考易错模拟试题(共500题)试卷后附参考答案
- 2024三新供电服务公司拟招聘供电服务职工78人易考易错模拟试题(共500题)试卷后附参考答案
- 04版叉车司机职业健康保险服务合同
- 2024年度知识产权许可使用合同标的的权利要求
- 刺灸法-毫针刺法课件
- 2024年度移动应用开发与推广合作协议3篇
- 2024年度智能家居系统集成与升级合同
- 《传染病防治法》课件
- 《梅岭三章》 完整版课件
- 喀兴林高等量子力学习题EX1.矢量空间
- 国家开放大学《小企业管理》章节测试参考答案
- 实验10 反射弧分析与脊髓反射课件
- 《讲文明 懂礼貌》班会课件 (共19张PPT)
- 食品分析习题(有答案)
- 工程造价实训任务书
- 《古朗月行》-完整版PPT
- 中学德育课程体系
- 学校膳食委员会成员及职责-
- 全国计算机等级考试一级教程计算机基础及MSOffice应用课件
评论
0/150
提交评论