《会计基础》财务会计报告说明书

第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念（一）财务会计报告的概念财务会计报告,是指企业对外供应的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期↓资产负债表间的经营成果、现金流量的文件。↓↓利润表现金流量表每个会计期末,必须依据账簿上记录的资料,依据规定的报表格式、内容和编制方法，作进一步的归集、加工和汇总，编制成相应的会计报表,全面、综合地反映企业的财务状况、经营成果和现金流淌情况,为有关各方供应全面的信息。(二）财务会计报告的目标财务会计报告的目标,就是为财务会计报告使用者供应与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行的情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者通常包括:投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等.不同的报表使用者对财务会计报告所供应信息的要求各有侧重。（１）股东（投资者)主要关注投资的内在风险和投资的酬劳。(２）债权人主要关注的是其所供应应企业的资金是否平安，自已的债权是否能够按期如数收回(按期收回本息）。（3）政府及相关机构最关注的是国家资源的安排和运用情况，需要了解与经济政策（如税收政策)的制定、国民收入的统计等有关方面的信息.（4）企业管理人员最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流淌情况。（５）企业职工最关注的是企业为其所供应的就业机会及其稳定性、劳动酬劳凹凸和职工福利好坏等方面的资料.（６）客户（包括供应商和购买商）最关注企业的整体实力和资信状况.而这些又取决于与企业的规模、财务实力、盈利能力和管理水平.(7)社会公众主要关注与自身利益及社会利益相关的某些特定的企业财务会计信息。二、企业财务会计报告的构成（一)依据编制期间划分，企业财务会计报告分为年度和中期报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间.月度、季度和半年度财务会计报告统称为中期财务会计报告。（二)依据内容划分,财务会计报告包括会计报表（财务报表)及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息的资料.年度财务报告至少应当包括“四表一注”,即资产负债表、利润表、现金流量表、全部者权益变动表以及附注.中期财务报告至少应当包括“三表一注”，资产负债表、利润表、现金流量表和附注。1．会计报表是财务会计报告的主要组成部分,其中又包括4张基本会计报表:（1）资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的静态报表；（2)利润表是反映企业在一段期间经营成果的动态报表；（3）现金流量表是反映企业在肯定期间内现金及现金等价物流入和流出情况（现金流量情况)的动态报表。(４）全部者权益变动表是反映企业在肯定期间全部者权益增减变动情况的报表。此外，还包括有关附表，主要有：利润安排表、资产减值筹备明细表、分部报表(业务分部、地区分部）等。依据我国《小企业会计制度》规定,小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。2．会计报表附注（非大纲要求内容,简洁了解)，是对资产负债表、利润表、现金流量表和全部者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及未能在这些报表中列示项目的说明等。(1）会计报表附注是企业财务会计报告的不行或缺的重要组成部分。（2)会计报表附注应至少披露的内容①财务报表的编制基础。②遵循企业会计准则的声明。③重要会计政策的说明,包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。④重要会计估量的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估量的确定依据等.⑤会计政策和会计估量变更以及差错更正的说明。⑥对已在资产负债表、利润表、现金流量表和全部者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明。⑦或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。【例题1·单选题】下列有关附注的说法，不正确的是（).A.附注不属于财务会计报告的组成部分B.附注是对在财务报表中列示项目的描述或明细资料C．附注是对未能在财务报表中列示项目的说明D．附注是财务会计报告的组成部分［答案］A3。各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容是：(拓展内容，简洁了解）(１)月度财务会计报告。在月度终了后6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。（2）季度财务会计报告。在每季度终了后的1５日内报出，包括的内容与月度财务会计报告基本相同。可以加上现金流量表。（3）半年度财务会计报告。在每半年度终了后60天内报出,包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注.（4）年度财务会计报告。在每年度终了后４个月内对外供应，包括财务会计报告的全部内容。我国《财务会计报告条例》规定，年度结账日为公历年度每年的1２月3１日;半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。【例题2·多选题】年度财务会计报告应当包括（)。A。资产负债表B．会计报表附注Ｃ．全部者权益变动表Ｄ.现金流量表［答案］ＡBＣD三、财务会计报告的编制要求（一）基本要求编制财务会计报告应当严格遵循国家会计制度规定的：编制基础、编制依据、编制原则和编制方法。其基本要求如下：１.真实牢靠如果会计报表所供应的资料不真实或者牢靠性很差，则会致使报表使用者作出错误的决策。企业会计准则规定,会计核算应当以实际发生的交易事项为依据，照实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.相关可比企业会计报表所供应的财务会计信息必须与报表使用者的决策需要相关,满意报表使用者的需要,并且会计报表各项目的数据应当口径全都、相互可比，便于报表使用者在不同企业之间及同一企业不同期间之间进行比较。３。全面完整企业会计报表应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流淌情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满意各有关方面对财务会计信息资料的需要。不得漏编漏报。4。编报准时企业会计报表所供应的信息资料，具有很强的时效性。只有准时编制和报送会计报表，才能为使用者供应决策所需的信息资料。5.便于理解可理解性是指会计报表供应的信息可以为使用者所理解。因此，编制的会计报表应当清楚明白,便于理解和利用。（二)报表项目列报（非大纲要求内容，简洁了解）1。财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持全都,不得任意变更。2．性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报（不具有重要性的除外）；性质或功能类似的项目，应当按其类别在财务报表中单独列报(其类别具有重要性的）。3.至少应当供应全部列报项目上一可比会计期间的比较数据.(三）财务报表显著位置应当至少披露的项目：1．编报企业名称。2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。3。金额单位。4．财务报表是合并财务报表的，应当予以说明。(四)我国《企业财务会计报告条例》规定，企业对外供应的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面,装订成册，加盖公章。封面上应当注明:企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期,并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。（注意：签名并盖章，而非或)其次节资产负债表——主要财务报表之一一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念1。定义资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。财务状况:即企业的资产、负债、全部者权益及其相互联系。2.依据资产负债表是依据“资产=负债+全部者权益"这一会计等式,依照肯定的分类标准和挨次,将企业在肯定日期的全部资产、负债和全部者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。(二）资产负债表的意义（资金的占用、来源及各自的构成等）1。可以反映企业资产的构成及其状况,分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况，为分析企业生产经营能力供应重要资料;２．可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与将来的需要支付的债务数额,为分析企业的财务风险供应重要资料;3.可以反映企业全部者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额，为分析了解企业的财务实力供应依据.总之,通过对资产负债表,可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况,分析企业的债务偿还能力，从而为将来的经济决策供应重要的信息.二、资产负债表的格式资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种.我国企业的资产负债表采纳账户式结构。（一)账户式资产负债表-—分左右两方（１)左方为资产项目,按资产的流淌性大小（由大到小）排列：流淌性大的资产如“货币资金"、“交易性金融资产”等排在前面,流淌性小的资产如“固定资产”等则排在后面。（２）右方为负债及全部者权益项目，一般按求偿权先后挨次(由大到小)排列。①负债在先，负债按到期日由近到远排列：“短期借款”等流淌负债排在前面，“长期借款"等长期负债排在后面。②全部者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小排列:“实收资本（或股本)”在前,“未安排利润”在最后。(二)报告式资产负债表(垂直式）—-从上到下即将资产项目、负债项目和全部者权益项目从上到下垂直排列。一般上市公司在年报中，为供应三期及以上的比较数据,通常采纳上下结构的报告式资产负债表。三、资产负债表的列报依据和方法（大纲不要求）(一)资产负债表“期末余额”栏各项目的列报依据和方法-—主要是依据总账账户和有关明细分类账户的期末余额列报的1.直接依据总账账户期末余额填列如“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬"、“应付利息”、“应付股利"、“应交税费"、“实收资本”、“资本公积"等项目。上述“应交税费”等负债项目，如相应账户消灭借方余额，应以“—”号填列;“固定资产清理”等资产类项目，如相应账户消灭贷方余额，也应以“—”号填列。2．依据有关账户期末余额分析、合并、计算填列(１）依据有关总账账户期末余额合并、计算填列①“货币资金”项目,应依据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户的期末余额的合计数填列；②“存货”项目，应依据“材料选购（在途物资）"、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资"、“生产成本"等总账账户的期末余额的合计数，加上或减去“材料成本差异”，减去“存货跌价筹备”账户的期末余额填列；③“未安排利润”项目，应依据“本年利润”和“利润安排"账户的期末余额的计算填列;④“固定资产"项目，应依据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧"和“固定资产减值筹备"账户期末余额后的净额计算填列；⑤“无形资产"项目，应依据“无形资产"账户的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值筹备"账户期末余额后的净额计算填列；（2）依据有关明细账账户期末余额合并、计算填列①“应收账款"项目,应依据“应收账款”和“预收账款”两个账户分别所属的明细账户期末借方余额合计计算填列（假设“应收账款"无“坏账筹备”）-—(缘由：均为销售环节产生,且余额在借方才属于资产类性质）；②“预付款项”项目,应依据“预付账款"和“应付账款"两个账户分别所属的明细账户期末借方余额合计计算填列—-（缘由:均为选购环节产生，且余额在借方才属于资产类性质)；③“应付账款"项目，应依据“应付账款"和“预付账款"两个账户分别所属的明细账户期末贷方余额合计计算填列—-(缘由：均为选购环节产生，且余额在贷方才属于负债类性质)；④“预收款项”项目,应依据“预收账款”和“应收账款”两个账户分别所属的明细账户期末贷方余额合计计算填列—-（缘由：均为销售环节产生,且余额在贷方才属于负债类性质);（3）依据总账账户和明细账账户余额分析计算填列①“长期盼摊费用”项目,应依据“长期盼摊费用”账户的期末余额，扣除将于一年内摊销的数额后的净额填列；将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的非流淌资产"项目内；②“长期借款”项目，应依据“长期借款”总账账户期末余额,扣除其所属明细账户中，在资产负债表日起将于一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期部分后的金额填列；在资产负债表日起将于一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期部分,在“一年内到期的非流淌负债”项目内反映。(二）资产负债表“年初数”栏各项目的列报依据和方法—-应依据上年末资产负债表“期末数”栏内相应项目的数字填列如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不全都，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字依据本年度的规定进行调整.现以泰山机械厂为例说明资产负债表的编制方式。1．泰山机械厂200８年12月3１日结账后合部总账账户和有关明细账户的年末余额资料如表9—1所示。资产负债表各项目的年初数已填入报表中。2。依据表9－1的资料编制的泰山机械厂２００8年12月３１日的资产负债表如表９—２所示。表９-1泰山栅械厂总账和有关明细账余额表２0０８年１2月31日金额单位:元表9－２资产负债表2０08年１２月31日会企01表编制单位:泰山机械厂单位:元【例题１·2007年单选题】在编制资产负债表时不能依据有关账户的期末余额直接填列的项目是（)。Ａ。应收票据B。短期借款C.估计负债Ｄ.存货[答案］D【例题2·2０0７年单选题】依据国家统一会计制度规定，我国企业的资产负债表采纳()。Ａ．账户式B。报告式C.单步式D.多步式[答案]A【例题3·２0０７年单选题】资产负债表的作用是（）。Ａ。反映企业某一时期的经营成果B。反映企业某一时期的财务状况Ｃ。反映企业某一时点的经营成果Ｄ.反映企业某一时点的财务状况［答案]D[解析]选项A属于利润表的作用，选项BC说法有误.【例题4·2００７年多选题】在资产负债表“负债及全部者权益”方填列的项目有()。A．累计折旧B．长期应付款Ｃ。预付款项D。预收款项[答案]ＢＤ【例题5·２00７年多选题】资产负债表中“货币资金”项目，应依据哪些账户的期末余额合计填列（)。A．库存现金B.银行存款Ｃ.其他应收款D.其他货币资金［答案]ＡＢD【例题6·单选题】资产负债表是反映企业（）财务状况的财务报表。Ａ。某一特定日期B。肯定时期内C。某一年份内D。某一月份内[答案］Ａ【例题7·单选题】依照我国的会计准则，资产负债表采纳的格式为（）。Ａ．单步报告式B.多步报告式Ｃ.账户式D．混合式[答案］C【例题8·单选题】在资产负债表中，资产依据其流淌性排列时,下列排列方法正确的是().A。存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产B.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金C。无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货D。货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产［答案］D【例题9·单选题】某企业会计年度的期末应收账款所属明细账户借方余额之和为5008００元，所属明细账户贷方余额之和为98０0元，总账为借方余额４9100０元。则在当期资产负债表“应收账款”项目所填列的数额为(）。A．5０08０0元B．9８００元C。４９100０元D.510６00元[答案]Ａ[解析]“应收账款”项目,应依据“应收账款”和“预收账款”两个账户分别所属的明细账户期末借方余额合计数减去计提的坏账筹备数计算填列.因此该题中应收账款项目的金额就是５00800元.【例题1０·多选题】以下属于资产负债表项目的有（）.A。营业成本Ｂ.工程物资C．实收资本D.未安排利润[答案］BCD［解析］营业成本属于利润表项目。【例题1１·推断题】企业的账户式资产负债表左侧资产项目是按金额大小排列的。（)[答案］×[解析］企业的账户式资产负债表左侧资产项目是按流淌性大小排列的。第三节利润表——主要财务报表之一一、利润表的概念和意义(一）利润表的概念1.定义利润表，是反映企业在肯定会计期间经营成果的报表。2.依据利润表是依据“收入—费用＝利润"这一会计等式,依照肯定的分类标准和挨次，将企业在肯定会计期间的各种收入、费用支出和直接计入当期利润的利得和损失进行适当分类、排列而成的。(二)利润表的意义1．通过利润表，可以从总体上了解企业肯定会计期间收入、费用及净利润(或净亏损）的实现及构成情况,可据以分析影响利润形成和变动的重要因素,分析、评价企业的盈利状况和工作业绩，以准时改进经营管理,不断提高经济效益；2。通过利润表供应的不同时期的比较数字（本期金额、上期金额),可以分析企业的获利能力及利润的将来进展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况，为投资者进行投资决策供应资料.二、利润表的格式利润表中,以“功能法”列报费用,即分为:经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种.我国企业的利润表采纳多步式。（一）多步式利润表主要编制步骤和内容如下：(1)第一步，计算营业利润营业利润=营业收入-营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用-资产减值损失＋公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）其中营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成,营业成本由主营业务成本和其他业务成本组成。(２）其次步,计算利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入—营业外支出(3)第三步，计算净利润净利润=利润总额—所得税费用（二）单步式利润表通过一步计算求得净利润，净利润＝收入与利得的合计数—费用支出与损失的合计数三、利润表的列报依据和方法—-分为“本期金额"和“上期金额”（一）利润表中“本期金额”栏各项目的列报方法-—基本为本期发生额(二）利润表中“上期金额”栏各项目的列报方法——应依据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列.现以泰山机械厂为例,说明利润表的编制方法.1.泰山机械厂2０08年1—1２月份损益类各账户的发生额资料，如表9－3所示。2.依据表9－3的资料，编制泰山机工厂２０08年度的利润表，如表9-4所示。表９-3泰山机械厂损益类账户发生额汇总表单位：元200８年表9-4利润表会企02表编制单位:泰山机械厂2008年度单位：元【例题1·2007年单选题】以下哪项不是利润表中的项目(）.A．管理费用B．其他业务收入Ｃ.营业外收入D.所得税费用［答案］B［解析］其他业务收入反映在利润表中的营业成本项目中，不单独列示。【例题2·单选题】企业本月利润表中的营业收入为450000元,营业成本为2160０0元,营业税金及附加为9000元,管理费用为１0000元，财务费用为５00０元,销售费用为8００0元，则其营业利润为()元。A.２1700０B．225000Ｃ。234００0D.202０0０［答案]D［解析]营业利润=营业收入４500０0—营业成本21６000—营业税金及附加9０00-管理费用10００0—财务费用50０0—销售费用８０00＝2０２０00（元），因此答案为D。【例题3·单选题】某年12月3１日编制的年度利润表中“本期金额”一栏反映了（）。A.12月31日利润或亏损的形成情况B.１２月累计利润或亏损的形成情况C.本年度利润或亏损的形成情况Ｄ．第4季度利润或亏损的形成情况[答案]Ｃ【例题４·单选题】编制利润表主要是依据()。A．资产、负债及全部者权益各账户的本期发生额Ｂ．资产、负债及全部者权益各账户的期末余额C．损益类各账户的本期发生额D．损益类各账户的期末余额［答案]C【例题5·多选题】以下选项正确的有(）.A.净利润=利润总额—所得税费用B.营业利润=营业收入-营业成本—营业税金及附加—销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益＋投资收益C。营业收入＝主营业务收入+其他业务收入D.营业成本=主营业务成本+营业税金及附加[答案]ABC[解析]营业成本=主营业务成本＋其他业务成本【例题6·多选题】下列影响利润总额计算的项目有（）.A．营业收入Ｂ.营业外支出C.营业外收入Ｄ。投资收益［答案］ABCD【例题·推断题】利润表是反映企业肯定日期财务状况的财务报表。（)［答案]×[解析]利润表是反映企业肯定期间内经营成果的财务报表。第四节现金流量表和全部者权益变动表一、现金流量表（一）现金流量表的概念和意义１。概念现金流量表，是指反映企业在肯定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表中的现金,是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款.现金等价物,是指企业持有的期限短（一般是指从购买日起3