成本管理之思维模板课件

Ch1.成本管理之思维Ch1.成本管理之思维

本章摘要成本计算是为了管理上便于评估绩效成本会计之主要目的不是为了成本管理，而是为了编制财务报表用以评估存货基于公正性的需求，财务报表是以整体营运的角度来编制，对于产品成本的平均摊派方式造成了成本管理上的困扰过度的相信财务报表所提供的数据，甚至误导成本管理的走向，许多学者因而重新思考成本管理的内容与程序。会计制度对于成本管理有一定的帮助，两者具有高度的相关性。可是，成本并不是由会计部门产生，未来产业需要精确的成本管理科学，建立新成本管理典范。现代成本管理应该透过系统化的方式，整合「策略性规划」与「营运合理化」的思考，再根据成本管理三部曲，成本企划、成本维持与成本改善，达成有效管理成本的目标成本管理必须有逻辑、有方法、有理论依据，在营运过程中更需要有系统地事前搜集资料与分析，才能提供有用的管理信息，作为决策的依据。本章摘要成本计算是为了管理上便于评估绩效授课大纲成本计算之起源与发展铁路运输业之成本计算流通业之成本计算成本管理与会计制度之比较成本管理所面临的困境重新发现成本管理问题与讨论授课大纲成本计算之起源与发展成本计算之起源会计报告之发现经过历史学家证实，会计报告早已存在人类社会中有数千年之久除了发现刻在石板上古代的会计纪录之外，五百年前威尼斯传教士FraPacioli就曾描述复式簿记的基本原理由此可知人类稍早进行市场交易时，对商业交易信息的需求就已经存在。会计制度之使用在1800年代，欧美国家部份地区的企业就已经开始使用会计制度AndrewCarnegie是卡内基钢铁公司的负责人，他于1872年至1902年之间，使用成本报告来管理他的企业：「只要将成本控制得宜，就不需要太担心利润的问题」当时经理人对于成本计算的看法用来检视营运的成本信息，而非用来编制财务报表至于详细的成本信息则是不需要，因为当时产业的产品组合不若现今的复杂，所以经理人对于成本的控制，主要凭借着直觉与信心就足够了成本计算之起源会计报告之发现表1.1波士顿公司的基本分类帐表1.1波士顿公司的基本分类帐成本计算之发展纺织业之成本计算钢铁业之成本计算铁路运输业之成本计算流通业之成本计算成本计算之发展纺织业之成本计算纺织业之成本计算西方早期的纺织公司，1800年以后的纺织业者就知道赚取更多利润的原始方法是控制人力来增加销售量，主要是藉由控制生产动作与时间提高生产附加价值。后来的经理人更注意到：提高利润最有效而且较为可行（可控制）的方式之一，就是降低成本，藉此可以有效提高生产力。单一活动的经理人创造了全新的管理会计制度来监督并评估企业内部各作业程序的产出，这也是成本计算最初发展的构想。纺织业之成本计算西方早期的纺织公司，1800年以后的纺织业者钢铁业之成本计算到了19世纪后期，西方工业国家较兴盛的产业为钢铁业、食品业、石油业与化学工业等，这些产业的营运状况比19世纪初的新英格兰的纺织工业还复杂，并且规模也更大。卡内基于1872年至1902年之间，使用成本报告来管理他的企业：只要将成本控制得宜，就不需要太担心利润的问题。卡内基为了取得公司所需的成本资料，设计出应付凭单制（VoucherSystem）。在此种方法之下，各部门会将其所花费的每一单项，例如原物料、人工相关资料等编入定期的报表之中，汇总而成成本报告单，这是该公司的主要成本控制工具之一事前提供企业经营所需的成本信息，而非只是事后用来编制财务报表。钢铁业之成本计算到了19世纪后期，西方工业国家较兴盛的产业为铁路运输业之成本计算大型企业的管理问题1900年代以后，产业中的大型企业所面临到的管理问题，已经不能像18世纪时代的企业体一般，光凭信心与直觉就可以处理19世纪铁路管理铁路运输业的科层体系发现新成本计算单位铁路运输业之成本计算大型企业的管理问题19世纪铁路管理根据AlfredChandler,Jr.对19世纪铁路管理的研究铁路运输业在处理这相相关问题的方法是执产业之牛耳其中的一项解决方法就是设立会计制度用以作为信息的传递与营运的控制与早期的制造业所使用的会计制度不同的是，铁路运输业自行设计了特殊的簿记制度，依据这种制度，铁路公司纪录每日大量的交易事项，并将其汇整成为例行性的内部报告资料。铁路运输业发明了预先编号的车票及处理发票的程序，并使用定额零用金制度及传送电报的方式来传送金流信息铁路公司的经理人一方面可以每天自各地区庞大数量的营业处收取现金同时存入邻近的商业银行也可以立即向总公司回报收入状况，并将现金透过银行转回总公司。铁路运输业也设计了新的会计制度来控制现金的支出与纪录，这种记帐方式就如同现在所使用的应付凭单制度铁路运输业所设计的成本制度目的与当时其他产业相同，都是用来评估与控制内部流程。19世纪铁路管理根据AlfredChandler,Jr.铁路运输业的科层体系美国的铁路运输业是世界上第一个实行组织层级制的产业，某一层级的经理管理旗下一层级的经理如此依序展开也就是MaxWebber所谓的科层体系（Bureaucracy）MaxWebber是德国的一位社会学家，认为为科层体系是理想的组织型态，强调组织的层级性、正式化与法制化这种理想组织的优点是层级节制与指挥权统一，企业在面临决策与执行任务时可以很快速的展开事权集中、责任分明与命令容易贯彻也是该种组织的好处；缺点就是权力气氛太重、组织缺乏弹性就当时的管理困境来说，以层层上报的方式并不失为一种良策。铁路运输业的科层体系美国的铁路运输业是世界上第一个实行组织层发现新成本计算单位制造业将投入要素转换成为有形的产品，而铁路运输业将投入要素转换成为无形的运输服务产出的程序，并使用长度创新的单位（如延吨英哩、延人英哩），作为计算产出的基本单位，创造出来的是复杂而精致的内部会计程序。虽然纺织业是产业发展的先驱，但是此一行业在当时只生产单纯的产品，可以用少数的人力就可以作好管理的工作。而铁路运输业在当时是属于大型而复杂的企业除了对于专业程序的工作必需做最是当的区分之外，管理的工作也必需以专业分工的方式进行。发现新成本计算单位制造业将投入要素转换成为有形的产品，而铁流通业之成本计算流通业之发展流通业之内部管理系统流通业者的绩效衡量指标流通业之成本计算流通业之发展流通业之发展早在19世纪末期，大型的配销商（Large-ScaleDistributor）与都市零售业（UrbanRetailing）已发展出与制造业全然不同的会计制度。因为制造技术的发展，而且被广泛应用于大量生产。同时，铁路运输及电报系统的应用与推波助澜，使得美国经济体充斥着标准化与大量生产的产品。正因为电报系统与铁路运输可以大量且快速的传递信息流（InformationFlow）与物流（MaterialFlow），再辅以日新月异的快速与大量制造技术，降低产品成本与售价。在这种环境之下，流通业因为掌握产品通路，逐渐找到了生存与发展的空间。19世纪的全球市场尚未有流通业发展的空间，因为在当时制造商大半将产品直接销售给终端消费者，如缝纫机与食材等。大型制造商为了克服偏高的运销成本。为了连接制造商与销费者之间的通路，于是产生了大型的配销商或经销商，一般称为批发商与零售商。这些批发商与零售商继续整合成为今日的大型流通业（如Wal-Mart、Macy及Sears等公司），大型流通业者反而因为最接近产品市场而掌握了通路、产量与价格。流通业之发展早在19世纪末期，大型的配销商（Large-流通业之内部管理系统为了能有效能的经营，流通业者成功建立了高产量、高周转率及低成本的内部管理系统，即使在低微利时代也能生存并具有竞争优势。利用这套系统来控制存货、融资与顾客信用的成本，流通业必需快速的发展内部的会计系统以有效评估成本、生产力与营运资金并先模仿早期制造业及铁路运输业的会计制度，再发展自己独有的会计系统。流通业之内部管理系统为了能有效能的经营，流通业者成功建立了高流通业者的绩效衡量指标在1880年到1910年间，一种新的成本衡量技术被科学管理专家们开发出来，除了可以用来计算生产力，更可以计算获利能力在这一段期间中所使用的成本管理信息并不是为了要提供现今我们所了解的会计结算与编制财务报表所使用，反而是为了评估专业工人的效率与有系统的分析工厂生产力分析。一般大型流通业者整合数个与配销相关的活动，然后发展出特殊的会计衡量与标准，用来检查配销过程的效率。凡是经由大城市的零售商及批发商所设计的内部会计制度，特别重视各销售部门的绩效。流通业者使用销货毛利率作为主要的衡量指标，他们的会计系统所提供的成本信息与铁路运输业的成本计算方式雷同。销货毛利率除了可以衡量各部门的绩效之外，也可以用来比较部门与公司整体的绩效。流通业者的绩效衡量指标在1880年到1910年间，一种新的成成本管理与会计制度之比较成本管理的科学成分科学管理成本管理作为一门科学会计制度的发展迷失「个别」与「整体」的差异「平均分摊」与「成本动因」的差异财务利润与管理决策的迷失成本管理与财务报导的迷失成本管理与会计制度之比较成本管理的科学成分成本管理的科学成分科学管理FrederickW.Taylor为其中的代表人物更有「科学管理」与「管理学之父」之称。生产技术快速精进，使得生产的数量以倍数方式成长，工厂内的管理工作也因而日渐庞大，必须交由部门领班来处理，内包制度（InsideContracting）成为主流的管理制度，管理当局必须找出更有效率的方式来控制日渐复杂的制造成本。成本管理作为一门科学科学管理为基础之成本思维锱铢计较,而且斤斤计较事前精确计算成本,作为决策依据成本管理的科学成分科学管理「个别」与「整体」的差异科学管理之父，泰勒(FrederickW.Taylor)对于成本的看法是以「个别」制程的方式来做分析AlexanderChurch以「整体」的方式来分析成本整合式vs.分析式将有效率的「个体」加总起来才会是有获利的「整体」整合式管理方法考虑藉由手段的设计，来达到整体的大目标；而分析式则是考量如何在已知的方法中做正确的利用「个别」与「整体」的差异科学管理之父，泰勒(Frederi「平均分摊」与「成本动因」的差异「平均分摊」与「成本动因」是第二个成本管理与会计制度看法不同之处现代的财务会计人员着重在用成本会计来评估财务报表中的存货，所有利润的衡量与存货的评估并不需要个别产品的正确成本信息，所以用平均摊派的观念来汇整成本即可若成本会计只用于产品种类样式少的工厂，因为所耗用的资源率相同，成本不会有太大的差异，用平均摊派的观念来汇整成本是可以接受的；但是以这种观念使用在产品多样式且资源耗用率大不相同的企业之中，则会出现很大的问题有一些成本不适合直接分摊至产品上，而必须要以批次或是考虑时间等方式来做合理摊派，也就是必需了解成本动因（作业属性），才能合理摊派成本「平均分摊」与「成本动因」的差异「平均分摊」与「成本动因」是财务利润与管理决策的迷失因为经营的规模越来越大而向众多的投资人募集资本时也要向股东和债权人提出经过会计师查核过的财务报表，借以显示公司的营运状况随着实际需求的增加，专业会计师数目也跟着水涨船高，并且财务报表量也大增会计的查核人员除了觉得由管理科学专家所发展出来的成本管理方式复杂难懂之外，他们只要关心期间成本和存货成本的差别，只要总数是对的，细节部份并不重要因为环境的流行趋势所致，即使单项产品错误百出，只要整体的数字是正确的即可。当然会计师也乐于提供这些财务信息，会计师有兴趣的是产品成本对财务报告上利润的影响，而非产品成本与管理决策的攸关性，导致成本管理与会计制度的相关性越来越小，甚至无关财务利润与管理决策的迷失因为经营的规模越来越大而向众多的投成本管理与财务报导的迷失成本管理与会计制度对「成本管理与财务报导」的迷失应该是大学的教育所致采用会计制度下的利润绩效目标，可以让高阶经理人充分授权到下一阶层的经理人，但是当利润绩效目标被一层一层的展开之际，每一阶层的个别经理人所接到的都是「个别」的目标。当改善的对策执行之后，可能对于财务报表的影响完全不显著，甚至还造成负面的效果会计制度下所产生的财务信息对于成本管理的帮助根本不大；还有可能因此将实际改善效果宏大，但是在财务报表上完全没有数字上变化的优秀经理人可能被列为「放羊的孩子」成本管理与财务报导的迷失成本管理与会计制度对「成本管理与财务成本管理所面临的困境会计部门主导的成本管理成本并不是由会计部门产生使用会计信息所面临的严重困境成本管理与会计制度划上等号成本管理所面临的困境会计部门主导的成本管理会计部门主导的成本管理石松康男（1986）指出：「会计部门主导成本管理，通常是由会计部门单方面向相关部门布达会计的专业用语，甚至还进一步指示应如何降低成本」。产生此种情形原因有下列三种情形：成本是由会计部门计算得的，而成本产生部门则是成本的利用者的想法已经根深蒂固。成本对技术者来说是非常难懂的，这种先入为主的观念造成了技术者对采取逃避的态度。技术者退缩尽量不去理会成本的计算而会计部门因此抬头的平衡力量一直存在着。会计部门主导的成本管理石松康男（1986）指出：「会计部门主会计部门主导成本管理的原因成本是由会计部门计算得的，而成本产生部门则是成本的利用者的想法已经根深蒂固成本对技术者来说是非常难懂的，这种先入为主的观念造成了技术者对采取逃避的态度技术者退缩尽量不去理会成本的计算而会计部门因此抬头的平衡力量一直存在着。会计部门主导成本管理的原因成本是由会计部门计算得的，而成本产成本并不是由会计部门产生现在是追求顾客满意的时代成本方便成本并不是由会计部门产生会计部门只是将所有相关的费用计算并形成成本，接着整理成资料并提供各部门了解与应用。仅单以实绩成本与目标成本的相较，对不懂成本的技术者而言确实是较方便，但是与企业的年度计划连结便发生了问题。所有的成本改善要能实际持续反应于营运绩效上才算是完成。标准化的标准成本，比变化不定的实绩成本更适合衡量成本

成本并不是由会计部门产生现在是追求顾客满意的时代使用会计信息所面临的严重困境会计报表对经理人在降低成本及改进生产力上并无助益会计系统无法提供正确的产品成本信息经理人的视野将侷限于每月会计报表的短期循环中使用会计信息所面临的严重困境会计报表对经理人在降低成本及改进成本管理与会计制度划上等号成本管理所面临的困境是许多经理人已经将成本管理与会计制度划上等号，这也是许多经理人对会计制度诟病