出具审计报告的工作流程

审计工作流程一、审计流程的意义〔一〕概述审计流程是指审计人员在具体的审计过程中实行的行动和步骤。广义的审计流程是审计预备、审计实施和审计终结阶段，各阶段又包括很多具体内容。狭义的审计流程指审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所实行得步骤和方法。〔二〕制度根底审计的流程1、确定审计的目标2、了解内部掌握制度，并予以描述3、内部掌握制度的初步评价4、符合性测试5、符合性测试结果的评价6、实质性测试7、实质性测试结果的评价8、撰写审计报告优点：一方面当大大削减审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约人力时间、降低本钱；另外能较好的避开失误，保证审计工作质量。缺点：过分依靠对内部掌握的审计。二、预备阶段〔一〕了解被审计单位的根本状况了解被审计单位的哪些状况1、业务性质、经营规模和所属行业的根本状况；2、经营状况和经营风险；3、组织构造和内部掌握状况；4、关联方及交易状况；5、以前年度承受审计的状况；6、其他常用方法1、查阅去年的审计工作底稿；2、查阅行业业务经营资料。3、查阅公司章程协议、董事会会议记录、重要合同等。4、参观被审单位现场。5、询问内审人员和治理当局。〔二〕签订审计业务商定书审计业务商定书是指审计机构与托付人共同签署的，据以确认审计业务的托付和受托关系，明确托付目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。⑴签约双方的名称；⑵托付目的；⑶审计范围；应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间⑷会计责任与审计责任⑸签约双方的义务；托付人应当履行的主要义务包括：①准时供给审计人员所要求的全部资料；②为审计人员的审计供给必要的条件及合作③依据商定条件即使足额支付审计费用。会计师事务所应当履行的主要义务包括：①依据商定的时间完成审计业务，出具审计报告；②对执行业务过程中知悉的商业隐秘保密。⑹审计报告的使用责任；审计报告使用不当而造成的后果，与审计人员无关。⑺审计收费；⑻违约责任；⑼应当商定的其他事项。(三)初步评价被审计单位的内部掌握制度初步评价内部掌握的有效性目的在于推断被审计单位的内部掌握制度能否作为在实质性测试的时候进展抽样的根底，并对那些预备信任的内部掌握打算其测试的时间、性质、范围。〔四〕确定重要性重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严峻程度，这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的推断或决策。在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时〔打算阶段〕。在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围；二在实施阶段，依据重要性推断是否需要进一步审查；三是评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者推断和决策的标志。概念自考教材对重要性介绍格外简单，但是考试时候常常涉及超纲内容，而且与审计报告的关系格外亲热，这里进展必要拓展。概念重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严峻程度，这一程度在特定环境1、重要性概念是针对会计报表使用决策而言的；23实际上，帐户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。重要性的运用重要性的运用1质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师必需运用重要性原则。其运用的一般要求可从以下方面理解：①对重要性的评估需要运用专业推断。②重要性原则的两个目的：注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则。在审计过程中运用重要性原则是基于这样的考虑：一是为了提高审计效率。二是为了保证审计质量。③运用重要性原则的两个阶段：注册会计师应运用重要性原则的情形。一是在确定审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师需要运用重要性原则。二是在评价审计结果时，注册会计师需要运用重要性原则。2性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。这也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多状况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。例如：①涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。②可能引起履行合同义务的错报或漏报。③影响收益趋势的错报或漏报。④不期望消灭的错报或漏报。3、两个层次重要性的考虑注册会计师应当考虑会计报层次和相关账户、交易层次的重要性。这就意味着注册会计师在审计过程中必需从两个层次来考虑重要性：①会计报表层次；确定方法：固定比率法和变动比率法。②账户和交易层次。确定方法：安排方法和不安排方法。4、重要性与审计风险之间的关系注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系，保持应有的职业慎重，合理确定重要性水平。①注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系。②重要性与审计风险之间成反向关系。③注册会计师应当保持应有的职业慎重，合理确定重要性水平。编制审计打算时对重要性的评估编制审计打算时对重要性的评估重要性是影响审计证据充分性的一个格外重要的因素。重要性水平与审计证据之间成反向关系(审计证据、审计风险、审计重要性两两反向)(一)会计报表层次重要性水平确实定1、方法：固定比率法、变动比率法两种2、推断根底：资产总额、净资产、营业收入、净利润等3、选取：同一期间的报表，取重要性水平最低的作为会计报表层次的重要性水平。(二)账户或交易层次的重要性水平注册会计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平安排至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。对于账户或交易层次的重要性水平，既可以承受安排的方法，也可以不承受安排的方法。在实务中，很工程，从严制定重要性水平。评价审计结果时对重要性的考虑〔一〕注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计打算时所确定的重要性水平初步推断数不同，如前者大大低于后者，注册会计师应当重评估所执行的审计程序是否充分。〔二〕注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已觉察但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已觉察的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进展适当处理。〔三〕假设尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。假设被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保存意见或否认意见。〔四〕假设尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未觉察的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已觉察的错报或漏报，以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已觉察的错报或漏报及推断的错报或漏报之外，还可能存在其他的错报或漏报。当汇总数近重要性水寻常，如考虑该种错报或漏报汇总数可能超过重要性水平，审计风险就会增加，为降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整会计报表。在审计各阶段对重要性水平的运用运用实质审计打算阶段初步推断重要性水平，确定所需审计证据的数量重要性水平被看作是审计所允许的可能或潜在的未被觉察的错报和漏报的限度xuekuaiji审计实施阶段假设注册会计师承受更低的重要性水平，应中选用以下方法掌握审计风险至可承受水平1、扩大掌握测试，以降低对掌握风险初步推断水平2、修改实质性测试的性质、时间、范围，以将检查风险降低至可承受水平审计报告阶段假设评价审计结果的重要性水平大大低于编制审计打算时确定的重A应重评估所执行的审计程序是否充分〕〔〕接近平被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，以及是否影响到会计报表使用者推断和决策的标志㊣请代为推断〔〕1.重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。☆自考名师王学军解答提示：对。重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。2.在评价审计结果时，重要性是指注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。☆自考名师王学军解答提示：错。在确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性是指注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。重要性水平为2000元所需要的审计证据比重要性水平为4000元所需要的审计证据多。☆自考名师王学军解答提示：对。重要性与审计证据成反向关系假设会计报表层次的重要性水平为100错报的可能性可以确定为报表层次的20%-50%，在审计时，只要觉察账户或交易的错报超过这一水平，就建议被审计单位调整，并编制未调整事项汇总表，把未调整的错报100☆自考名师王学军解答提示：对。审计中查出的各个账户或交易的错报直接与各账打算是否调整。〔五〕分析审计风险1、概念：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。2、组成要素：包括固有风险、掌握风险、检查风险。固有风险：IR含义：固有风险是指假定不存在相关内部掌握时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；性质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法转变。掌握风险：CR含义：掌握风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部掌握防止、觉察或订正的可能性；性质：审计人员只能通过肯定的程序评价掌握风险所处水平，但无法转变其实际水平。检查风险：DR含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试觉察的可能性；性质：审计人员可通过设计的实质性测试程序转变检查风险水平。审计风险有关学问的拓展审计风险=固有风险*掌握风险*检查风险固有风险：即会计错误。评价固有风险应考虑的因素：第一类因素与会计报表层次有关;其次类与账户余额或交易类别层次有关。掌握风险：即内控失败。检查风险：即查不出错误掌握风险：即内控失败。检查风险：即查不出错误注册会计师应当对固有风险与掌握风险进展综合评估，并据以作为检查风险的评估根底。不管固有风险和掌握风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进展实质性测试。然而，注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于依据固有风险和掌握风险的综合水平所确定的可承受的检查风险。可承受的检查风险水平跟实质性测试的数量成反向变动关系。检查风险与实质性测试性质、时间、范围的关系实质性测试可承受的检查风险性质时间范围高分析性复核和交易测试日前审计为主较小样本，较少证据中分析性复核和交易测试、余额测试结合运用日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合适中样本、适量证据低余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主较大样本、较多证据假设经过实质性测试后，注册会计师仍认为与某一重要帐户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可承受水平，应当视其对会计报表影响的严峻程度发表保存意见或无法表示意见。由于这说明白审计范围受到了限制。㊣自考名师王学军例题推举：某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种状况，以帮助打算可承受的风险水平：风险类别状况一状况二状况三状况四可承受的审计风险4422%固有风险1008010080%掌握风险1005010050%上述四种状况下的检查风险水平分别是什么？那种状况需要审计人员猎取最多的审计证据？为什么？〔〕审计风险=固有风险掌握风险*检查风险状况一：检查风险水平=4%/〔100%*100%〕=4%状况二：检查风险水平=4%/〔80%*50%〕=10%状况三：检查风险水平=2%/〔100%*100%〕=2%状况四：检查风险水平=2%/〔80%*50%〕=5%〔2〕第三种状况需要审计人员猎取最多的审计证据，由于检查风险越低，要求执行的审计程序越具体，应需要较大样本、较多证据，所以检查风险掌握在2%以内需要加强审计。〔六〕编制审计打算审计打算通常可分为总体审计打算和具体审计打算两局部。⑴总体审计打算总体审计打算是对审计的预期范围和实施所做的规划，是审计人员从承受审计托付到出具审计报告整个过程根本工作内容的综合打算。根本内容包括：被审计单位的根本状况。②审计目的、审计范围及审计策略。③重要会计问题及重点审计领域。④审计工作进度准时间、费用预算。审计小组组成及人员分工。⑥审计重要性确实定及审计风险的评估。⑦对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用。其他有关内容。⑵具体审计打算具体审计打算是依据总体审计打算制定的，对实施总体审计打算所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的具体规划与说明。具体审计打算的根本内容包括：①审计目标；②审计程序；执行人及执行日期；审计工作底稿的索引号；其他审计打算应由审计工程负责人编制。审计打算应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。编制完成的审计打算，应当经有关业务负责人审核和批准。三、实施阶段〔一〕符合性测试符合性测试是在内部掌握初步了解和评价的根底上，对内部掌握制度的状况以及是否得到贯彻执行而进展的测试，其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部掌握制度的规定，推断内部掌握的遵循程度，进而确定内部掌握制度是否可以依靠以及可以依靠的程度。因此，符合性测试实际上是在内部掌握初步了解和评价根底上所进展的进一步的评价。假设消灭以下状况之一时，审计人员可不进展符合性测试，而直接实施实质性测试流程：１、相关内部掌握不存在。２、相关内部掌握虽然存在，但审计人员通过了解觉察其并未有效运行。３、符合性测试的工作量可能大于进展符合性测试所削减的实质性测试的工作量。〔二〕实质性测试所谓实质性测试，是指搜集直接证据所进展的更为深入的检查。实质性测试的目的是为审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常承受抽样方式进行，审计人员在实质性测试中要做以下主要工作：盘点实物：审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进展实物盘点，包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的实际状况。检查凭证：审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。核实账户记录的余额核对有关记录对相关资产和负债的期末余额进展函证对计算结果进展复算：审计人员要对被审计单位有关计算的结果进展复算，以确定被审计单位有无有意歪曲计算结果或者计算存在过失的状况，包括合计数的复算，如有关计算表的复算，向有关人员进展查询：在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问，可以向有关当事人进展查询。其它必要的工作。1。实质性测试是实施阶段必不行少的工作，尽管在实施过程中已经进展了符合性测试，但它不行取代实质性测试。2。实质性测试和符合性测试的结果是相互补充的。3。实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在穿插。4。实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段。㊣自考名师王学军例题推举：为什么即使经符合性测试认定被审单位有格外健全的内部掌握，注册会计师也不能全省略实质性测试程序？☆自考名师王学军解答提示：(1)内部掌握是被审单位为到达其经营管目标而设立和实施的，最严格的内部掌握也有其本身的固有限制：一是掌握本钱的限制，被审单位往往考虑本钱而牺牲内部掌握可能带来的效益；二是人为的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部掌握，相关人员串通而破坏内部掌握等，这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。内部掌握是否真正有效，需要通过执行符合性测试予以验证，但符合性测试只能证明内部掌握是否有效和得到了一贯追循，而不能对会计报表反映的合法性、公允性和一贯性进展证明。少的实质性测试的本钱时，注册会计师必需选择直接进展实质性测试。㊣自考名师王学军例题推举：现代审计是以测试内部掌握制度为根底的抽样审计，注册会计师在进展审计时，首先要争论和评价被审计单位的内部掌握。请答复：(1)注册会计师为什么要对内部掌握进展符合性测试？(2符合性测试而直接进展实质性测试？〔