本量利分析最全课件

第四章本量利分析第四章本量利分析1What-If分析企业销售量、价格、成本一定的情况下，利润会是多少？企业想要保本，销售量必须达到多少？企业要想获得一定的盈利，销售量必须达到多少？市场价格下降了，要想维持现有的利润水平，销售量必须增长多少？企业降低价格可以促进销售，价格究竟应为多少，才能保证企业利润最大化？企业扩张带来了固定成本的增加，销售量必须增加多少才能弥补固定成本的增加？What-If分析2第四章本量利分析原理第一节本量利分析概述

第二节单一品种的保本分析第三节盈利条件下的本量利分析第四节单一品种条件下本量利分析的其他问题第五节多品种条件下的本量利分析第六节保本点的敏感性分析本章复习思考题

第四章本量利分析原理第一节本量利分析概述3（1）在保本点不变的条件下，销售量超过保本点一个单位，即可获得一个单位的贡献边际的盈利，销售量越大，能实现的盈利越多。假定计算利润以息税前利润为前提。(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。二是实际或预计销售量(额)保持不动，则保本销售量(额)变动会引起安全边际反方向变动。02468101214盈利增加，或亏损减少；多品种条件下保本点的计算方法有哪些？计算保本点为:C、保本作业率D、保本额要求：（1）预测2001年该公司的保本点；第一节本量利分析概述本量分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算（1）在保本点不变的条件下，销售量超过保本点一个单位，即可获4一、本量分析的基本涵义本量利分析（

简称为CVP分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。

一、本量分析的基本涵义本量利分析（简称为CVP分析)5一、本量分析的基本涵义作用:(1)确定预期的目标;(2)制定产品或劳务的价格;(3)确定成本结构;(4)确定产品的最佳销量.一、本量分析的基本涵义作用:6一、本量分析的基本涵义本量利分析的评价本量利分析是建立在一些假设条件之上的，使得本量利分析存在一定的缺陷。因此，本量利分析对企业管理者来说，只适用于短期的计划和预测，它的分析结果不是十分精确，一般只能作为决策的参考依据，不能完全代替管理者的判断和经验。一、本量分析的基本涵义本量利分析的评价7二、本量利分析的基本假定★成本性态分析的假定

★相关范围及线性假定

★产销平衡和品种结构稳定的假定

★变动成本法的假定★目标利润的假定二、本量利分析的基本假定★成本性态分析的假定8本量利分析的前提1.成本性态分析前提假设企业的全部成本可以合理地，或者说比较准确地分解为固定成本与变动成本。2.相关范围假设前提期间假设成本的固定性与变动性体现在特定期间，成本金额的大小也是在特定的期间内加以计量的。业务量假设固定成本和变动成本是在一定业务量范围内分析和计量的结果。期间假设与业务量假设之间相互依存。3.变动成本计算前提产品成本只包括直接材料、直接人工、变动制造费用期间成本包括所有固定成本（包括固定制造费用）按贡献式计算程序确定营业利润4.线性关系前提（1）固定成本不变假设（2）成本与业务量呈完全线性关系假设（3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设5.产销平衡前提假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产销平衡，不考虑存货水平变动对利润形成的影响。6.产销品种结构不变前提假定生产多种产品的企业，各种产品销售额占全部产品总销售额比重不变或者当销售量的增减变化以各种产品之间的结构不变为前提。7.息税前利润前提假定计算利润以息税前利润为前提。本量利分析的前提1.成本性态分析前提假设企业的全部成本可以合9本量利分析的基本内容本量利分析在实际工作中有比较广泛的用途，主要包括保本分析和保利分析。本量利分析的基本内容保本分析保利分析单一品种下的保本分析多品种条件下的保本分析单一品种下的保利分析本量利分析的基本内容本量利分析在实际工作中有比较广泛10三、本量利关系的基本公式营业利润=销售收入－总成本

=销售收入－变动成本－固定成本P=(p–b)x-a＝销售单价×销售量一单位变动成本×销售量一固定成本＝(销售单价一单位变动成本)×销售量一固定成本

三、本量利关系的基本公式营业利润=销售收入－总成本P=(11四、贡献边际及其相关指标的计算贡献边际总额单位贡献边际贡献边际率变动成本率四、贡献边际及其相关指标的计算贡献边际总额12贡献边际总额（Tcm）贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。贡献边际=销售收入－变动成本

=单位贡献边际×销售量

=销售收入×贡献边际率

=固定成本＋营业利润

贡献边际总额（Tcm）贡献边际是指产品的销售收入与相应13贡献边际指标的性质：

贡献边际虽然不是企业的营业利润，但它与企业利润的形成有着密切的关系。因为贡献边际首先用于补偿企业的固定成本，只有当贡献边际补偿的固定成本还有剩余时，企业才会实现盈利。贡献边际指标的性质：14所以贡献边际是一个反映

盈利能力的指标

抑或是一个反映能为营业利润做多大贡献的指标。

所以贡献边际是一个反映

盈利能力的指标抑或是一个反映能为营15单位贡献边际（cm）单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。

单位贡献边际=单价-单位变动成本

=贡献边际总额/销售量

=销售单价×贡献边际率

单位贡献边际（cm）单位贡献边际是指产品的销售单价减16贡献边际率（cmR）贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。

贡献边际率=贡献边际总额/销售收入×100%=单位贡献边际/单价×100%=1－变动成本率贡献边际率（cmR）贡献边际率是指贡献边际总额占销售17贡献边际及相关指标本量利基本关系式：息税前利润＝贡献边际－固定成本＝单位贡献边际×销售量－固定成本

贡献边际率＝销售单价×贡献边际率单位贡献边际贡献边际是反映产品盈利能力强弱的重要指标，亦或是反映产品能为息税前利润做多大贡献的指标，它也是企业盈利水平的最高上限。＝销售收入－变动成本＝单位贡献边际×销售量＝销售收入×贡献边际率贡献边际总额贡献边际是管理会计中的重要指标，其绝对额又称贡献毛益、边际利润、边际贡献，它是指产品的销售收入扣减变动成本后的余额。指标的性质计算公式表现形式定义贡献毛益及相关指标贡献边际销售收入＝×100%单位贡献边际销售单价＝×100%贡献边际及相关指标本量利基本关系式：＝销售单价×贡献边际率18变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率=变动成本/销售收入×100%=单位变动成本/单价×100%=1-贡献边际率

变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售收入的百19变动成本率（bR）变动成本率越高，贡献边际率越低，盈利能力越低；反之，变动成本率越低，贡献边际率越高，盈利能力越强。贡献边际率＋变动成本率＝1变动成本率变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。意义与贡献边际率的关系公式定义变动成本率变动成本总额销售收入总额＝×100%单位变动成本销售单价＝×100%变动成本率（bR）变动成本率越高，贡献边际率越低，盈利能20【例4－1】相关指标的计算已知：某企业只生产A产品，单价p为10万元/件，单位变动成本b为6万元/件，固定成本a为40000万元。2004年生产经营能力为12500件。要求：(1)计算全部贡献边际指标。(2)计算营业利润。(3)计算变动成本率。(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。【例4－1】相关指标的计算已知：某企业只生产A产品，单价p为21解：(1)全部贡献边际指标如下：单位贡献边际(cm)＝p-b＝10-6＝4(万元/件)贡献边际(Tcm)＝cm·x＝4×12500＝50000(万元)贡献边际率(cmR)＝×100%＝×100%＝40%(2)营业利润(P)＝Tcm-a＝50000-40000＝10000(万元)(3)变动成本率(bR)＝×100%＝×100%＝60%(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：贡献边际率+变动成本率＝cmR+bR＝40%+60%＝1解：(1)全部贡献边际指标如下：22甲企业只生产A产品，单价100元/台，单位变动成本60元／台，本期实现销售500台，发生固定成本10000元。

要求：（1）计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；（2）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（3）计算本期A产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与边际贡献率关系。甲企业只生产A产品，单价100元/台，单位变动成本60元／台23解：（1）计算贡献边际指标如下：单位贡献边际cm=p－b=100－60=40（元／台）贡献边际总额Tcm=(p－b)x=40×500=20000（元）贡献边际率cmR=cm／

p=40／100=40%

（2）营业利润=贡献边际－固定成本

=20000－10000=10000（元）（3）变动成本率=60/100×100%=60%（4）40%+60%=1，说明"边际贡献率+变动成本率=1"关系成立。解：（1）计算贡献边际指标如下：24第二节单一品种的保本分析保本分析的基本概念保本点的确定企业经营安全程度的评价指标关于保本状况的进一步研究第二节单一品种的保本分析保本分析的基本概念25一、保本分析的基本概念保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。

收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零

一、保本分析的基本概念保本分析就是研究收支相等、损益平26保本是指企业在一定时期内收支相等，即边际贡献等于固定成本，利润为零。保本分析主要确定使企业既不亏损又不赢利的保本点，是本量利分析中最基本的内容，也可称作盈亏平衡分析。保本分析的关键是确定保本点。保本是指企业在一定时期内收支相等，即边际贡献等于固定成本，利27二、保本点的确定保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。单一品种的保本点有两种表现形式：一是保本点销售量，简称保本量，一是保本点销售额，简称保本额

二、保本点的确定保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态的业28保本点是指企业达到边际贡献等于固定成本，利润为零，不亏不盈时的业务量。在该业务量水平，企业的收入正好等于全部成本。超过该业务量水平，企业就有盈利，低于该业务量水平，企业就亏损。保本点也可称作盈亏平衡点、盈亏临界点。保本点是指企业达到边际贡献等于固定成本，利润为零，不亏不盈时29单一品种保本点的确定方法

图解法基本等式法贡献边际法单一品种保本点的确定方法图解法30

y0

1.图解法（1）画销售收入线（2）画总成本线（3）交叉点为保本点y(元)BEP销售收入线y=px总成本线y=a+bxx(件)ax0y01.图解法（1）画销售收入线y(元)BEP销售收入线312.基本等式法在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。

=固定成本

单位边际贡献=a

cm=固定成本

边际贡献率=a

cmR2.基本等式法在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点32【例4－2】保本点的计算——基本等式法的应用已知：仍按例4－1资料。要求：按基本等式法计算该企业的保本点指标。解：保本量（）＝＝＝10000(件)保本额（）＝p

＝10×10000＝100000(万元)【例4－2】保本点的计算——基本等式法的应用已知：仍按例4－33例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。解：保本量保本额单位边际贡献=50-30=20（元/件）边际贡献率=20/50×100%=40%变动成本率=1-40%=60%例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，343.贡献边际法3.贡献边际法35【例4－3】保本点的计算——贡献边际法的应用已知：仍按例4－1资料。要求：按贡献边际法计算该企业的保本点指标。解：保本量（）＝＝＝10000(件)保本额（）＝＝＝100000(万元)【例4－3】保本点的计算——贡献边际法的应用已知：仍按例4－36三、企业经营安全程度的评价指标安全边际指标

保本作业率指标

三、企业经营安全程度的评价指标安全边际指标37安全边际指标表现形式：★安全边际销售量，简称安全边际量

★安全边际销售额，简称安全边际额

★安全边际率

安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。

安全边际指标表现形式：安全边际是指现有或预计的销售业务量与保38安全边际计算公式安全边际率10%以下10%-20%20%-30%30%-40%40%以上安全程度危险值得注意比较安全安全很安全评价标准安全边际计算公式安全边际率10%以下10%-20%20%-339分析:安全边际越大，表示企业经营的安全程度越高，亏损的可能性就越小；反之，安全边际越小，企业经营的安全程度越低，亏损的可能性就越大。安全边际所提供的边际贡献就是企业的利润，安全边际越大，利润越大。因此，利润可表现为下列形式：利润=安全边际量×单位边际贡献=安全边际额×边际贡献率本量利分析最全课件40例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。预计销售量为4000件，计算的保本点为2500件。解：安全边际量=4000-2500=1500（件）安全边际额=4000×50-2500×50=75000（元）例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，41保本作业率指标

保本作业率又叫“危险率”，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。

保本作业率指标保本作业率又叫“危险率”，是指保42保本作业率指标安全边际率+保本作业率＝1保本作业率指标安全边际率+保本作业率＝143【例4－4】企业的经营安全程度指标的计算及评价已知：仍按例1资料。要求：(1)计算该企业的安全边际指标。(2)计算该企业的保本作业率。(3)验证安全边际率与保本作业率的关系。(4)评价该企业的经营安全程度。【例4－4】企业的经营安全程度指标的计算及评价已知：仍按例144解：(1)安全边际指标的计算如下：安全边际量(MS量)＝x1-x0

＝12500-10000＝2500(件)

安全边际额(MS额)＝y1-y0＝125000-100000＝25000(万元)

安全边际率(MSR)＝×100%＝×100%

＝20%(2)保本作业率(dR)＝＝×100%＝80%(3)安全边际率+保本作业率＝20%+80%＝1(4)因为安全边际率为20%，所以可以断定该企业恰好处于值得注意与比较安全的临界点。解：(1)安全边际指标的计算如下：45四、关于保本状况的进一步研究若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、贡献边际等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为100%，则可以断定该企业一定处于保本状态。

四、关于保本状况的进一步研究若某企业不盈不亏、收支相等、46第三节盈利条件下的本量利分析保利点及其计算保净利点及其计算保利成本及其计算保利单价及其计算利润与其他因素的关系第三节盈利条件下的本量利分析保利点及其计算47一、保利点及其计算保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。具体包括保利量和保利额两项指标。一、保利点及其计算保利点是指在单价和成本水平确定情况下48保利点计算公式=固定成本+目标利润销售单价-单位变动成本保利点计算公式=固定成本+目标利润销售单价-单位变动成本49【例4－5】保利点的计算已知：仍按例4－1资料，假设2004年的目标利润TP为12000万元，价格和成本水平同上年完全相同。要求：计算该年的保利点。解：保利量（x'）===13000(件)保利额（y'）===130000(万元)【例4－5】保利点的计算已知：仍按例4－1资料，假设200450二、保净利点及其计算保净利点又称实现目标净利润的业务量。包括保净利量和保净利额两种形式。

二、保净利点及其计算保净利点又称实现目标净利润的业务51【例4－6】保净利点的计算已知：仍按例4－1资料，假定2004年的目标净利润TTP为8040万元，所得税率tR为33%，价格和成本水平保持不变。要求：计算该年的保净利点。解：保净利量（x″）=

=

=13000（件）保净利额（y″）=

=

=130000（万元）【例4－6】保净利点的计算已知：仍按例4－1资料，假定20052三、保利成本及其计算保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标。三、保利成本及其计算保利成本是指在其他因素既定的条件下53四、保利单价及其计算保利单价是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。四、保利单价及其计算保利单价是指在其他因素既定的条件54五、利润与其他因素的关系利润＝(单价-单位变动成本)×销售量-固定成本＝单位贡献边际×安全边际销售量＝贡献边际率×安全边际销售额

销售利润率＝贡献边际率×安全边际率

五、利润与其他因素的关系利润＝(单价-单位变动成本)×销售量55第四节单一品种条件下本量利分析的其他问题有关因素变动对相关指标的影响本量利关系图第四节单一品种条件下本量利分析的其他问题有关因素变动对相关561、已知：某公司2000年销售收入为180000元，销售成本160000元，其中固定成本88000元，若2001年计划增加广告费3200元，产品单价仍为40元/件。要求：（1）预测2001年该公司的保本点；（2）若2001年计划实现目标利润52800元，则目标销售额应为多少？1、已知：某公司2000年销售收入为180000元，销售成本572、已知：某公司2001年预计销售某种产品50000件，若该产品变动成本率为50%，安全边际率为20%，单位贡献边际为15元。要求：（1）预测2001年该公司的保本销售额；（2）2001年该公司可获得多少税前利润？2、已知：某公司2001年预计销售某种产品50000件，若该58有关因素的变动对相关指标的影响变动成本固定成本产品品种结构销售价格相关指标销售量(额)有关因素的变动对相关指标的影响变动成本固定成本产品品种结构销59一、有关因素变动对相关指标的影响单价↑，单位贡献边际↑，保本点↓保利点↓，安全边际↑单位变动成本↑，单位贡献边际↓，保本点↑，保利点↑，安全边际↓固定成本↑，单位贡献边际不变，保本点↑，保利点↑，安全边际↓销售量↑，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际↑单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降一、有关因素变动对相关指标的影响单价↑，单位贡献边际↑，保本601.固定成本变动对保本点的影响：例如：某企业产销一种产品，单价60元，单位变动成本40元，固定成本总额600000元。计算保本点为:

若其他条件不变，固定成本由原来的600000元降低到500000元，则计算保本点为1.固定成本变动对保本点的影响：若其他条件不变，612.单位变动成本变动对保本点的影响：例如：某企业产销一种产品，单价60元，单位变动成本40元，固定成本总额600000元。计算保本点为:

若其他条件不变，单位变动成本由原来的40元降低到35元，则计算保本点为2.单位变动成本变动对保本点的影响：若其他条件不623.销售价格变动对保本点的影响：

例如：某企业产销一种产品，单价60元，单位变动成本40元，固定成本总额600000元。计算保本点为:若其他条件不变，销售价格由原来的60元提高到70元，则计算保本点为3.销售价格变动对保本点的影响：若其他条件不变，631．销售量(额)单独变动的影响有两种情况：一是保本销售量(额)保持不动，则实际或预计销售量(额)变动会引起安全边际同方向变动。二是实际或预计销售量(额)保持不动，则保本销售量(额)变动会引起安全边际反方向变动。1．销售量(额)单独变动的影响有两种情况：64二、本量利关系图传统式本量利关系图贡献式本量利关系图利润—业务量式本量利关系

二、本量利关系图传统式本量利关系图65一、传统式本量利关系图

其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。按坐标图横轴所代表的业务量不同，又可分将其分为标准式本量利关系图和金额式本量利关系图。一、传统式本量利关系图其特点是它所反映的总成本是以固定成66

y1

y0

y(元)BEP销售收入线y=px总成本线y=a+bxx(件)ax0一、传统式本量利关系图x1利润区亏损区y1y0y(元)BEP销售收入线y=px总成本线y=a67产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=aY=a+bxY=Px保本点保本点Y=P`x结论1：

单价上升，保本点下降；盈利增加，或亏损减少；反之，亦然。利润产量（十件）收入、成本（千元）02468产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=aY=a+bxY=Px保本点保本点Y=a+b`x结论2：

单位变动成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。利润产量（十件）收入、成本（千元）02469产量（十件）收入、成本（千元）024681012141412108642Y=aY=a+bxY=Px保本点保本点Y=a`结论3：

固定成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。利润产量（十件）收入、成本（千元）02470（1）在保本点不变的条件下，销售量超过保本点一个单位，即可获得一个单位的贡献边际的盈利，销售量越大，能实现的盈利越多。反之，若销售量低于保本点一个单位，就产生一个单位贡献边际的亏损销售量越小，亏损额越大。

（1）在保本点不变的条件下，销售量超过保本点一个单位，即可获71(4)联合保本量＝＝6000(联合单位)C、保本作业率D、保本额第四章本量利分析原理＝1200000(万元)在多种产品中确定的一种主要品种，完成单一品种的保本点有两种表现形式：一是保本点销售量，简称保本量，一是保本点销售额，简称保本额由于在管理会计实务中，大多按加权平均法计算综合贡献边际率，故也有人将综合贡献边际率法直接称为加权平均法。多品种条件下保本点的计算方法有哪些？保净利点又称实现目标净利润的业务（3）计算该企业的综合保利额。假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产销平衡，不考虑存货水平变动对利润形成的影响。保本点的高低，取决于单价、单位变动成本、固定成本的变化。销售量↑，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际↑=固定成本边际贡献率=acmR选择坐标系，确定业务量轴和利润轴；＝15%×25%+20%×25%+50%×50%三、企业经营安全程度的评价指标（2）在销售量不变情况下，保本点越低，盈利区三角形面积就有所扩大，亏损区三角形面积就有所缩小，它反映出产品盈利性有所提高。反之，保本点越高，则盈利区三角形面积就有所缩小，亏损区三角形面积则有所扩大，它反映出产品的盈利性有所降低。(4)联合保本量＝＝600072企业保本点下降，利润增多，或亏损减少；企业保本点上升，利润减少，或亏损增加。保本点的高低，取决于单价、单位变动成本、固定成本的变化。单价上升，单位变动成本下降，固定成本下降，引起保本点下降；相反，引起保本点上升。

其他因素不变时，销售量的变动不影响保本点，但会引起利润的增加或减少。企业保本点下降，利润增多，或亏损减少；企业保本点上升，利润减73二、贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形。二、贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图是一种将固定成74②边际贡献式保本图②边际贡献式保本图75边际贡献式保本图特点：在图中绘出变动成本线、总成本线和收入线，确定保本点。绘制步骤：

1.选择坐标系，确定业务量轴和成本、收入轴；

2.绘制变动成本线；

3.绘制总成本线；

4.绘制收入线；

5.确定保本点，标明盈利区和亏损区。边际贡献式保本图特点：76（2）利量图（2）利量图77利量图特点：选择Ⅰ、Ⅳ象限，在图中绘出利润线，确定保本点。绘制步骤：

1.选择坐标系，确定业务量轴和利润轴；

2.绘制利润线；

3.确定保本点，标明盈利区和亏损区。利量图特点：78三、利润—业务量式本量利关系利润—业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形。三、利润—业务量式本量利关系利润—业务量式本量利关79第五节多品种条件下的本量利分析综合贡献边际率法顺序法联合单位法分算法主要品种法

第五节多品种条件下的本量利分析综合贡献边际率法80一、综合贡献边际率法一、综合贡献边际率法81【例4－7】综合贡献边际率法的应用——计划总额法已知：甲企业组织三种产品的生产经营，2004年全厂预计发生固定成本300000万元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划资料如表4—2所示，假定目标利润为150000万元。【例4－7】综合贡献边际率法的应用——计划总额法已知：甲企业82表4—2甲企业计划资料目标利润150000万元

金额单位:万元项目品种销量xi单价pi单位变动成本bi销售收入pxi贡献边际Tcmi贡献边际率cmRi(甲)栏

①②③④＝①×②⑤＝①×(②-③)⑥＝⑤÷④A100000件108.5100000015000015%B25000台201650000010000020%C10000套502550000025000050%表4—2甲企业计划资料目标利润1500083要求:（1）用计划总额法计算综合贡献边际率；（2）测算2004年该企业的综合保本额；（3）计算该企业的综合保利额。解:（1）根据表4—2资料，可以计算出：全厂计划销售收入总额＝1000000+500000+500000＝2000000（万元）贡献边际总额＝150000+100000+250000＝500000（万元）综合贡献边际率＝×100%＝25%（2）2004年该企业的综合保本额＝

＝1200000(万元)（3）该企业的综合保利额＝

＝1800000(万元)要求:（1）用计划总额法计算综合贡献边际率；84加权平均法:综合边际贡献率=

(某产品的边际贡献率

该产品销售比重)综合保本销售额=固定成本总额

综合边际贡献率某产品的保本销售额=综合保本销售额

该产品销售比重某产品的保本销售量=某产品的保本销售额

该产品的单价加权平均法:综合边际贡献率=(某产品的边际贡献率该产品销85【例4－9】综合贡献边际率法的应用——加权平均法已知:仍按例4－7资料。要求：（1）按加权平均法计算综合贡献边际率；（2）计算综合保本额和综合保利额；（3）计算每种产品的保本额和保本量。【例4－9】综合贡献边际率法的应用——加权平均法已知:仍按例86解:（1）从表4—2第⑥栏中可查得三种产品的贡献边际率分别为15%、20%和50%。A产品的销售比重＝×100%＝50%B产品的销售比重＝×100%＝25%C产品的销售比重＝×100%＝25%综合贡献边际率＝5%×50%+20%×25%+50%×25%

＝7.5%+5%+12.5%＝25%（2）综合保本额＝＝1200000(万元)综合保利额＝＝1800000(万元)解:87（3）A产品保本额＝1200000×50%＝600000(万元)B产品保本额＝1200000×25%＝300000(万元)C产品保本额＝1200000×25%＝300000(万元)A产品保本量＝600000÷10＝60000(件)B产品保本量＝300000÷20＝15000(台)C产品保本量＝300000÷50＝6000(套)（3）88上述三种计算综合贡献边际率的方法其实质是一样的，只是它们分别适用于掌握资料详略不同的各种情况。尽管加权平均法要求掌握比其他两法更详细更具体的资料，但它也因能够提供比其他两法更为有用的信息而更具有实用性。由于在管理会计实务中，大多按加权平均法计算综合贡献边际率，故也有人将综合贡献边际率法直接称为加权平均法。上述三种计算综合贡献边际率的方法其实质是一样的，只是它们分别89综合贡献边际率法

鉴于销售额比重会影响到综合贡献边际率水平，因而销售额比重即品种结构因素必然构成影响多品种本量利关系的另一要素。显然，在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。综合贡献边际率法鉴于销售额比重会影响到综合贡献边际率水平90【例4－10】销售结构变动对综合保本额的影响已知:假定例4－9中的A、B、C三种产品的销售比重由原来的50%、25%、25%转变为25%、25%、50%，它们的贡献边际率和全厂固定成本均不变。要求:计算销售结构变化后的综合保本额。解:综合贡献边际率＝15%×25%+20%×25%+50%×50%

＝3.75%+5%+25%＝33.75%综合保本额＝≈888888.89(万元)【例4－10】销售结构变动对综合保本额的影响已知:假定例4－91例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：

要求：根据上述资料计算综合边际贡献率，确定企业的保本点（保本额）。例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：92一、综合边际贡献率计算：一、综合边际贡献率计算：93保本点计算：企业安全边际=170000-112895.13=57104.87（元）保本点计算：企业安全边际=170000-112895.13=94二、顺序法★顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的贡献边际补偿全厂的固定成本，进而完成多品种条件下本量利分析任务的一种方法。

★在顺序法下，可以采用列表法和图示法计算保本额和保利额。

二、顺序法★顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品95三、联合单位法联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种条件下本量利分析的一种方法。

该方法适用于利用同一种原料加工成性质相近、产出结构比较稳定的联产品的企业。三、联合单位法联合单位法是指在事先掌握多品种之该方法96联合单位法计算公式某产品保本量＝联合保本量×该产品销量比

某产品保利量＝联合保利量×该产品销量比

联合单位法计算公式某产品保本量＝联合保本量×该产品销量比97【例4－12】联合单位法的应用已知:仍按例4－7资料。要求:用联合单位法进行保本分析。解:(1)确定产品销量比A∶B∶C＝10∶2.5∶1(2)联合单价＝10×10+20×2.5+50×1＝200（万元／联合单位）(3)联合单位变动成本＝8.5×10+16×2.5+25×1＝150（万元／联合单位）(4)联合保本量＝＝6000(联合单位)【例4－12】联合单位法的应用已知:仍按例4－7资料。98(5)计算各种产品保本量:A产品保本量＝6000×10＝60000(件)B产品保本量＝6000×2.5＝15000(台)C产品保本量＝6000×1＝6000(套)(6)计算各种产品保本额:A产品保本额＝10×60000＝600000(万元)B产品保本额＝20×15000＝300000(万元)C产品保本额＝50×6000＝300000(万元)(5)计算各种产品保本量:99例：某企业的年固定成本为255000元，生产甲、乙、丙三种产品。资料如下：项目产品销售量（单位）单位售价（元）单位变动成本（元）单位贡献毛益（元）甲乙丙10000500050002020201012141086例：某企业的年固定成本为255000元，生产甲、乙、丙三种100联合单位单价=2×20＋1×20＋1×20=80（元）联合单位变动成本=2×10+1×12+1×14=46(元)联合保本点联合单位=255000/34=7500（单位）达到保本点的销售收入=7500×80=600000（元）甲产品的保本量=7500×2=15000（单位）甲产品的保本额=15000×20=300000（元）销售比=10000:5000:5000=2:1:1销售比=10000:5000:5000=2:1:1101四、分算法分算法是指在一定条件下，将全厂固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后再对每一个品种分别进行本量利分析的方法。

该法适用于固定成本能在各种产品之间进行分配的