第二章 财务报表及会计要素

第二章会计要素及财务报表你需要掌握：财务报告、财务报表的类型各种会计要素及要素之间的关系

“有用的财务报表必须能让使用者回答关于该企业的三个基本问题：公司大约值多少钱，满足其未来义务的能力是多少，经理们运作这家企业时工作做得如何”——沃伦.巴菲特

第一节财务报表与财务报告何为财务报表

财务报表是以货币为计量单位，以会计账户资料为主要依据，全面、真实公允地反映会计主体在某一时点的财务状况、某一时期的经营成果以及现金流转情况的报告文件。主要包括：资产负债表、损益表和现金流量表三张主要财务报表

资产负债表反映企业某一特定时日的资产、负债和股东权益水平的报表损益表反映企业一段时间经营的结果是否盈利的报表现金流量表反映企业的现金流动情况和基本现金情况的报表

资产栏资产形成原因栏现金及银行存款2万元房子20万元家电品0.5万元柴米油盐0.1万元日用品0.2万元借朋友10万元夫自带5万元妻自带3万元朋友赠送3万元父母给1.8万元合计：22.8万元合计：22.8万元某家庭去年末资产清单如下：

资产栏资产形成原因栏流动资产

现金及银行存款

2万元

柴米油盐

0.1万元

日用品

0.2万元固定资产

家电品

0.5万元

房子

20万元

短期负债2万元（一年内应还朋友）长期负债8万元（一年后应还朋友）资本及公积金

资本夫—5万元妻—3万元

公积金4.8万元合计：22.8万元合计：22.8万元

资产栏资产形成原因栏

流动资产4.5万元现金及银行存款

4.2万元柴米油盐

0.1万元日用品

0.2万元固定资产20.5万元

负债短期2万元长期8万元资本及公积金

资本夫—6.2万元妻—4万元公积金4.8万元合计：25万元合计：25万元某家庭今年末资产状况：资产增加原因夫妻现金及银行存款增加

一个家庭的资产负债表反映了该家庭年末的资产状况，通过比较家庭每年末的资产状况及资产结构，可以发现该家庭每年财务状况的变化。一个企业的资产负债表具有同样的作用一、资产负债表

1、资产负债表的作用概念：它是以货币为计量单位来反映企业在某一特定时日的资产、负债和所有者权益等财务状况的会计报表。因此，资产负债表列举一个企业在特定日期的资产、负债、所有者权益及其相互关系。资产负债表的作用主要体现在以下四个方面：（1）有助于解释、评价、预测企业的短期偿债能力（2）有助于解释、评价、预测企业的资本结构和长期偿债能力（资本结构是企业权益总额中负债与所有者权益的比重）

（3）有助于解释、评价、预测企业的财务弹性。（指企业应付各种挑战、适应各种变化的能力。财务弹性来自于：资产的变现能力、经营产生资金流入能力、举债能力和资产的变现能力）（4）有助于解释、评价、预测企业的经营绩效

2、格式一般是左、右双方相互对照的账户式报表结构。其中，报表左方列示资产项目，报表右方列示负债项目和所有者权益项目。报表左方合计数等于报表右方合计数。即资产总额等于负债和所有者权益总额合计，该报表结构的特点在于突出报表项目的平衡关系。资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收账款预付账款其他应收款存货其他流动资产流动资产合计非流动资产可供出售的金融资产持有到期投资投资性房地产长期股权投资固定资产无形资产长期待摊费用其他非流动资产非流动资产合计100××××××××××500××××流动负债：短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券非流动负债合计

负债合计所有者权益：实收资本(股本)资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计100××××××××××××××200300资产总计600负债及所有者权益总计600某企业资产负债表（账户式）20XX年12月31日单位：元二、损益表定义与作用概念：损益表又称收益或利润表，是反映企业一定时期内经营活动所产生的净利润或亏损的财务报表。作用：（1）为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据（2）为企业内部管理层的经营决策提供依据（3）为企业内部业绩考核提供重要的依据

损益表格式单步式利润表与多步式利润表单步式：收入总额减去一切费用总额而计算出净利润多步式：通过对当期收入、费用、支出项目按性质加以归类，分步计算当期净利润

项目上年累计数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加：管理费用销售费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失“-”）加：投资收益（损失“-”）二、营业利润加：营业外收益减：营业外支出三、利润总额减：所得税四、净利润××××××××××××××××××××××××××××××

损益表编制单位：××公司200×年×月份单位：元三、现金流量表1、概念：现金流量表是反映企业一定期间内经营活动、投资活动和筹资活动对现金和现金等价物影响状况的财务报表。该表的编制是以现金、现金等价物、现金流量等概念为基础的。现金——指企业库存现金及可以随时用于支付的存款。现金等价物——指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。如三个月内到期的债券投资。重要的现金流量表帮助投资者分清公司当期销售形成的利润到底是账面利润，还是能够为公司带来“真金白银”的现金

案例：四川长虹公司四川长虹电器股份有限公司是1988年经绵阳市人民政府绵府发[1988]33号批准进行股份制企业改革试点，1994年3月11日，中国证监会证监发审字[1994]7号批准长虹（600839.SH）社会公众股4997.37万股在上海证券交易所上市流通。自1996年以来，四川长虹的应收账款迅速增加，从1995年的1900万元增长到2003年的近50亿元

2、作用

有利于分析、评价和预测企业未来产生的现金流量的能力有利于评价企业偿债、支付股利的能力连接资产负债表和利润表的桥梁，便于投资者从现金流量的角度，对企业做出更加全面合理的评价

3、基本格式（见课本278页）正表由三部分组成：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

ABC公司现金流量表项目金额A：营业净现金流入（直接法）：

销售收入净额减：销售成本（不含折旧）销售及管理费用税金WCR的变动额经营现金流入小计B：投资净现金流入：加：出售固定资产、无形资产和其它长期资产收回到期投资取得投资收益

减：资本性支出和并购（购建固定、无形和其它长期资产）投资支出的现金投资现金流入小计C：筹资净现金流入：加：长期借款增加短期借款增加吸收投资收到的现金减：偿还到期债务支付筹资费用支付利息支付股利筹资现金流入小计D：总净现金流入（A+B+C）

四、财务报表和财务报告（1）财务报表和财务报告略有区别。一般地说，财务报表是财务报告的组成部分，而财务报告除了“三表”之外，主要还包括“财务报表附注部分”和“审计报告”。（2）“财务报表附注”提供了编制“三表”的具体说明和计算依据，包括“公司简介”、“会计政策、会计估计和会计报表编制方法说明”、“会计报表的项目注释”、“关联方关系及交易”、“或有事项”、“资产负债表日后事项”、“债务重组事项”和“其他事项”等，其为财务报表分析提供了丰富的附加信息，使财务报表分析更加深入、客观和全面。重要的财务报表附注—充分披露1、能够说明企业所采用的会计政策，不同会计政策将导致不同经济后果；2、能够说明影响企业财务状况和经营成果的特殊事项；3、能够突出企业重大事项的信息；4、能够补充说明财务报表本身无法表达的情况。

（1）评价企业的经营业绩—企业的盈利能力如何？—影响企业盈利能力的主要因素是哪些？—企业的自我可持续增长能力如何？—影响企业自我可持续增长能力的主要因素是什么？

（2）诊断企业的财务健康状况—企业的负债状况如何？ —企业否具有财务风险？ —企业是否具有偿债能力？六、财务报告的作用

—企业的经营风险如何？ —企业是否面临财务困境或破产风险？

（3）计划未来的经营策略和财务政策 —评价和决定企业未来的投资项目； —调整和制定企业未来的资本结构政策；—调整和制定企业未来的融资和筹资政策； —调整和制定企业未来的利润分配政策。

（4）评价企业的投资价值 —投资者根据企业披露和公布的财务报表，确定企业股票（股权）和债券是否具有投资价值？第二节会计要素会计要素：构成会计客体的必要因素。根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。资产、负债、所有者权益—与资产负债表相关侧重于反映企业的财务状况收入、费用、利润—与利润表相关侧重于反映企业的经营成果（一）资产资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的，预期会给企业带来未来经济利益的资源。1、已经被其他机器设备取代而长期搁置不用的设备是否是企业的资产？

2、企业已签合同准备11月份购入的设备是否是3月份企业的资产？

3、企业租入一台设备，该设备是否属于企业的资产。（一）资产1、资产的特征：A、预期会给企业带来经济利益能够带来经济利益是资产的本质特征如：企业采购的原材料、购置的固定资产等分析：企业在期末盘点存货时，发现存货损毁10万元，该10万元能作为资产计量吗？（一）资产B资产应为企业拥有或控制的资源企业享有某项资产的所有权，或者该资源能够被企业所控制分析：某企业以融资租赁方式租入一固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同相当长，接近于资产的使用寿命，企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认（一）资产C资产是由企业过去的交易或事项形成的过去交易或事项包括：购买、生产、建造行为等企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。如：企业购买存货的意愿或计划，但是购买行为尚未发生分析：甲企业与乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履行，能否确定此项固定资产？（一）资产2、资产的确认条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）资源的成本或价值可以可靠计量3、资产的分类有形资产和无形资产有形资产可分为：流动资产和非流动资产流动资产主要有：货币资金、存货、应收账款、短期投资等非流动资产主