货币资金和交易性金融资产课件

第二章货币资金和交易性金融资产主讲教师：宋平08-09-1课本武汉理工版《中级财务会计》第二章货币资金和交易性金融资产主讲教师：宋平1第二章在会计学2课程体系中的位置第一章总论；第二章货币资金和交易性金融资产；第三章应收及预付款项；第四章存货；第五章对外投资；第六章固定资产；第七章无形资产及其他资产；第八章流动负债；第九章非流动负债；第十章所有者权益；第十一章收入、费用、利润；第十二章会计调整；第十三章财务会计报告第二章在会计学2课程体系中的位置第一章总论；2

货币资金、交易性金融资产

属于流动资产流动资产：指企业拥有的可以在一年（或者超过一年的一个营业周期）内变现或者耗用的资产。包括项目：货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货等。包括章节：二章、三章、四章。

货币资金、交易性金融资产

属于流动资产流动资产：指企业拥有3资产负债表上项目的分类资产1.流动资产2.长期投资3.固定资产4.无形资产5.其他资产6.递延税款借项负债1.流动负债2.长期负债3.递延税款贷项所有者权益1.实收资本2.资本公积3.盈余公积4.未分配利润资产负债表上项目的分类资产负债4资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收股利应收利息应收帐款其他应收款预付帐款存货待摊费用流动资产合计非流动资产：长期股权投资持有至到期投资固定资产原价减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产合计递延税项：递延税款借项资产总计18091002680080000003920004500650003482001200002845600295500295500309900060000024990001900002309000016000001501167268000004929404500051691083000262531729550029550036254002350003390400850003305400152100670000流动负债：短期借款应付票据应付帐款预收帐款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款预提费用预计负债1年到期长期负债流动负债合计非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款其他长期负债长期负债合计递延税项：递延税款贷项负债合计所有者权益：实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益总计50000025000076000004020000040800650001200008500002528800950000000095000080003486800

300000100000675000016300081145245917650002400004000002054062122050000001220500179003292462资产负债表编制单位：北方公司2003年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：流动负5本章内容第一节货币资金概述第二节货币资金的管理第三节货币资金的会计处理第四节交易性金融资产本章内容第一节货币资金概述6第一节货币资金概述一、货币资金的概念货币资金是指企业在正常生产经营过程中停留在资金状态的那部分资产。库存现金、银行存款、其他货币资金---广义的现金，货币资金

库存现金-------------------------------------狭义的现金那些不受企业控制的或限制用途的、且不能供企业日常经营使用的现金、银行存款，不能够视为货币资金。如，定期存款---短期投资；备用金---其他应收款。第一节货币资金概述一、货币资金的概念7任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金。持有一定数量的货币资金，是企业生存和发展的基础。货币资金的收支业务非常频繁，如购置存货、清偿各种到期债务、交纳税金、支付工资、发放股利等，都需现金、银行存款进行结算。货币资金的核算较简单，但由于货币资金的流动性较强、且易于隐藏和转移，在使用过程中容易产生一些违法违纪问题。因此，必须健全货币资金的内部控制制度，以加强货币资金的管理和控制，维护企业资产的安全完整。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金。持有一定数量的8二、货币资金的性质货币资金作为一种支付手段，是企业资产中唯一能够直接转化为其他任何类型资产的流动资产。企业必须存有一定数量的货币资金。但存量应有度：存量不能太少，货币资金是企业的管理者和投资者判断财务状况的重要指标，也是衡量企业偿债能力和支付能力的重要指标；存量不能太多，货币资金是企业的非生产性资产，不能为企业创造任何价值，影响盈利能力。二、货币资金的性质9第二节货币资金的管理一、货币资金的管理与控制根据财政部颁布的《内部会计控制规范——货币资金》的规定，企业应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。第二节货币资金的管理一、货币资金的管理与控制10（一）货币资金的管理与控制概述1．货币资金管理和控制原则（1）严格职责分工，即涉及到货币资金不相容的职责分别由不同的人员担任；（2）实行交易分开，即现金支出业务和现金收入业务分开进行处理；（3）实行内部稽核，即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度；（4）实行定期轮岗制，即涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。（一）货币资金的管理与控制概述112．货币资金的内部控制制度企业内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它包括：（1）货币资金业务的岗位责任制，应明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。1）不得由一人办理货币资金业务的全过程，出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管，收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。2）应配备合格的会计人员，办理货币资金业务；并根据具体情况进行岗位轮换。3）办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德和会计业务素质。2．货币资金的内部控制制度12（2）货币资金业务的授权批准制度，应明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。1）审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。2）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。3）对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。（2）货币资金业务的授权批准制度，应明确审批人对货币资金业务13（二）现金的管理和控制加强现金的管理和控制，企业必须严格按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定，规范现金的使用和收支。1．现金使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬：（3）根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除此外，其他款项的支付一律通过银行进行转账结算。（二）现金的管理和控制142．库存现金限额管理库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。库存现金限额由开户银行根据实际需要核定：（1）一般为企业3-5天的日常零星开支需要量，（2）边远地区和交通不发达地区企业的库存现金限额可多于5天，但最多不得超过15天的日常零星开支。经开户银行核定的库存现金限额，企业必须严格遵守，超过限额的部分，必须及时送存银行；库存现金低于限额时，企业可以签发现金支票从银行提取现金补足限额。企业因生产或业务变化，需要增加或减少库存现金限额的，需向开户银行提出申请，经批准后方可调整。2．库存现金限额管理153．现金的收支管理①现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；②企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。③企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；④因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾等特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。3．现金的收支管理164．现金的日常管理和控制企业必须建立健全现金账目。应设置：（1）现金总分类账，进行总分类账核算（2）现金日记账，进行明细核算。逐日逐笔登记现金收支；账目要日清月结，每日做到账款相符。企业要严格现金的管理制度：（1）不准采用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；（2）不准与其他单位相互借用现金；（3）不准谎报用途套取现金；（4）不准利用银行账户代其他单位、个人存入或支取现金；（5）不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；（6）不准保留账外公款（即小金库）等。4．现金的日常管理和控制17（三）银行存款的管理与控制银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家的有关规定，凡是独立核算的企业必须在银行开立账户，用来办理存款、取款和转账等结算业务。企业开设银行账户后，除在规定的范围内进行现金收支外，所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行转账进行结算；企业超过库存现金限额的现金，必须及时存入银行。（三）银行存款的管理与控制181．银行账户管理企业银行账户的开立和使用，必须遵守中国人民银行颁发的《银行账户管理办法》的各项规定。企业开设的银行账户可分为：（1）基本存款账户。是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。（2）一般存款账户。是企业在基本存款账户以外开立的、主要用于银行借款转存、与企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。可办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。（3）临时存款账户。是企业因临时经营活动需要开立的账户。可办理转账结算、现金收付。（4）专用存款账户。是存款人因特定用途需要开立的账户。1．银行账户管理192．银行结算方式结算是指企业在生产经营活动中，进行货币给付和资金清算的行为。根据中国人民银行《支付结算办法》的规定，结算方式包括九种：（1）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人（持票人）的票据。使用范围：单位和个人各种款项结算，均可使用。银行汇票必须记载：①表明“银行汇票”的字样；②无条件支付的承诺；③出票金额；④付款人名称；⑤收款人名称；⑥出票日期；⑦出票人签章。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。2．银行结算方式20银行汇票程序：申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”。出票银行受理申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票、解讫通知一并交给申请人。申请人即可将银行汇票、解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人，办理结算。收款人受理申请人交付的银行汇票后，应在1个月内，在出票金额以内，将实际结算金额和多余金额填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，到自己的开户行办理结算。收款人开户行审查无误后，办理转账，给进账单。收款人开户行再和出票银行结算。银行汇票程序：21（2）商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分类：银行承兑汇票。由银行承兑、存款人签发，企业应按票面金额向出票人支付0.05%的手续费。商业承兑汇票由银行以外的付款人（承兑人）承兑，出票人为在银行开立存款账户的单位。商业汇票必须记载：①表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样；②无条件支付的委托；③确定的金额；④付款人名称；⑤收款人名称；⑥出票日期；⑦出票人签章。（2）商业汇票22商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行、人民银行申请转贴现、再贴现。商业承兑汇票的流转程序：银行承兑汇票的流转程序：商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。23（3）银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。特点与适用范围：由银行签发并保证承兑，见票即付，具有信誉高、支付能力强等特点。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可使用。分类：不定额本票；定额本票，面额为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票必须记载：①表明“银行本票”的字样；②无条件支付的承诺；③确定的金额；④收款人名称；⑤出票日期；⑥出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行本票无效。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，在付款期内银行本票见票即付。（3）银行本票24银行本票流转程序：申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”；出票银行受理银行本票申请书，收妥款项签发银行本票，交给申请人。申请人取得银行本票后，就可向收款人办理结算（收款人可以将银行本票背书转让给被背书人）。收款人收到银行本票，应在签章后向自己的开户银行提示付款。收款人开户银行代理付款后再同申请人开户银行结算。银行本票流转程序：25（4）支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。特点：同城结算中应用比较广泛。分类：现金支票、转账支票和普通支票。出票人:为在银行机构开立存款账户的单位和个人。付款人:为出票人开户银行。支票必须记载：①表明“支票”的字样；②无条件支付的委托；③确定的金额；④付款人名称；⑤出票日期；⑥出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，支票无效。（4）支票26支票的出票人签发支票的限额为实有的存款金额。禁止签发空头支票。支票的提示付款期限一般为自出票日起10日。企业领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留银行的签章相符。支票的流转程序：支票的出票人签发支票的限额为实有的存款金额。禁止签发空头支票27（5）信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。分类：按使用对象分为个人卡、单位卡（款项限额10万元）；按信誉等级分为金卡、普通卡。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。信用卡允许透支。金卡透支限额最高不得超过10000元，普通卡透支限额最高不得超过5000元。信用卡透支期限最长为60天。透支利息，自签单日--15日内按日息5‰计算，15--30日按10‰计算，超过30日按日息15‰计算。信用卡的流转程序：（5）信用卡28（6）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分类：信汇，指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇，指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。汇兑主要适用于异地之间的各项转账结算。汇兑凭证必须记载：①表明“信汇”或“电汇”的字样；②无条件支付的委托；③确定的金额；④收款人名称；⑤汇款人名称；⑥汇入地点、汇入行名称；⑦汇出地点、汇出行名称；⑧委托日期；⑨汇款人签章。汇兑的流转程序：汇款人把款项给银行，并签发的汇兑凭证。汇出银行受理汇款人签发的汇兑凭证，经审查无误后，应及时向汇入银行办理汇款，并向汇款人签发汇款回单。汇入银行应将汇款直接转入收款人账户，并向其发出收款通知。（6）汇兑29（7）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用条件：①收、付款单位，必须是国有企业、供销合作社及集体所有制工业企业；②办理托收承付结算的款项，必须是商品交易的款项；③收付双方必须签有购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式；④付款人不得有累计3次无理拒付记录；⑤收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件（运输部门签发的运单、邮局的包裹回执）；⑥托收承付结算每笔的金额起点为10000元（新华书店系统为1000元）。托收承付凭证必须记载：①表明“托收承付”的字样；②确定的金额；③付款人名称及账号；④收款人名称及账号；⑤付款人开户银行名称；⑥收款人开户银行名称；⑦托收附寄单证张数或册数；⑧合同名称、号码；⑨委托日期；⑩收款人签章。（7）托收承付30托收承付结算方式流转程序：收款人按照签订的购销合同发货后，应将托收凭证并附发运证件、发票送交自己的开户银行。收款人开户银行接到托收凭证及其附件后，审查后给予办理，即寄给付款人开户银行。付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，应当及时通知付款人。付款人对验单付款的，应在收到自己的开户行转来的单据的3天的承付期内审查核对，安排资金；对验货付款的，应从运输部门发出提货通知的10天的承付期内审查核对，安排资金。付款人开户银行于承付期满的次日上午，将款项划给收款人。托收承付结算方式流转程序：31【逾期付款程序】付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付，其不足部分，即为逾期未付款项。应按每天0.5‰计算赔偿金。【拒绝付款条件与程序】付款人的拒绝付款条件：①没有签订购销合同或购销合同未订明托收承付结算方式的款项。②未经双方事先达成协议，收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物的款项。③未按合同规定的到货地址发货的款项。④代销、寄销、赊销商品的款项。⑤验单付款，发现所列货物的品种、规格、数量、价格与合同规定不符，或货物已到，经查验货物与合同规定或发货清单不符的款项。⑥验货付款，经查验货物与合同规定或与发货清单不符的款项。⑦货款已经支付或计算有错误的款项。【逾期付款程序】32付款人对以上情况提出拒绝付款时，必须填写“拒绝付款理由书”并签章，注明拒绝付款理由并出具证据（合同问题、商品质量问题、商品数量问题、外贸部门进口商品）。付款人开户银行同意部分或全部拒绝付款的，应在拒绝付款理由书上签注意见。收款人对被无理拒绝付款的托收款项，在收到退回的结算凭证及其所附单证后，需要填写四联“重办托收理由书”，将其中三联连同购销合同、有关证据和退回的原托收凭证及交易单证，一并送交自己的开户银行。收款人开户银行审查后，重办托收。付款人对以上情况提出拒绝付款时，必须填写“拒绝付款理由书”并33（8）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用范围：单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用。同城、异地均可使用。委托收款凭证必须记载：①表明“委托收款”的字样；②确定的金额；③付款人（及开户银行、被委托银行）名称；④收款人名称；⑤委托收款凭据名称及附寄单证张数；⑥委托日期；⑦收款人签章。（8）委托收款34委托收款流程：收款人办理委托收款时，应向自己的开户行提交委托收款凭证和有关的债务证明。收款人开户行将以上凭证和证明转给付款人开户行。付款人开户行再将以上凭证和证明转给付款人。付款人在接到银行寄来的委托收款凭证及债务证明，审查无误后，当日书面通知银行办理付款。付款人开户行应于付款人接到通知日的次日起第4日上午，将款项划给收款人。委托收款流程：35（9）信用证信用证，是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。是国际结算的一种主要方式。信用证结算程序：付款人应先填具开证申请书、承诺书并提交有关购销合同，向其开户银行申请办理开证业务。付款人开户行根据申请人提交的以上单据，在收取大于金额20％的保证金、手续费及邮电费、抵押等条件下，给予开立信用证。将信用证通过收款人开户行转给收款人。收款人收到信用证后即备货装运，签发有关发票账单、连同运输单据和信用证，送交自己的开户行。收款人开户行将这些单据转给付款人开户行。付款人开户行再转给付款人，要求付款人见单或见货付款。付款人同意后，付款人开户行将剩余款打给收款人开户行。（9）信用证36（四）其他货币资金的管理和控制其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金。其存款地点和用途与现金、银行存款不同，包括：（1）外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行所开立的采购专户的款项。（2）银行本票存款：指企业为取得银行本票而按规定存入银行的款项。（3）银行汇票存款：指企业为取得银行汇票而按规定存入银行的款项。（4）信用卡存款：指企业为取得银行信用卡而按规定存入银行的款项。（5）信用证保证金存款：指企业为取得信用证而按规定存入银行的款项。（6）存出投资款：指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。（四）其他货币资金的管理和控制37其他货币资金和现金、银行存款的异同相同点：性质上一样，都是企业用于支付的货币资金。不同点：其他货币资金的支付对象和用途被严格限定了。如银行汇票存款是企业开户银行开具银行汇票的前提条件，该部分资金只能够用于银行汇票。其他货币资金和现金、银行存款的异同相同点：性质上一样，都是企38二、货币资金收付的业务手续按照《内部会计控制规范——货币资金》的规定，企业必须按照规定的程序办理货币资金收付业务。主要包括：①支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。二、货币资金收付的业务手续39（一）现金收付手续（二）银行存款的收付手续（三）其他货币资金的收付手续（一）现金收付手续40第三节货币资金的会计处理一、现金的会计处理

（一）现金收付的会计处理

设置“库存现金”科目来核算现金的收支和结存情况。常见的经济业务有：从银行提取现金以备使用、职工预借差旅费以及回来后报销差旅费、取得销售现金收入、将取得的现金收入存入银行等。第三节货币资金的会计处理一、现金的会计处理41【例2-1】8月1日企业库存现金500元，从银行提取现金5000元，根据支票存根作如下分录：借：现金5000贷：银行存款5000【例2-2】8月1日，职工张军出差预借差旅费1000元，根据借款单作如下分录：借：其他应收款——张军1000贷：现金1000【例2-1】8月1日企业库存现金500元，从银行提取现金5042【例2-3】8月2日，企业出售产品取得现金收入800元，收取增值税136元，共936元，根据销售凭证作如下分录：

借：现金936贷：主营业务收入800应交税费——应交增值税（销项税额）136【例2-4】8月2日，将上述销售货款936元存入银行，根据银行的进账通知单作如下分录：

借：银行存款936贷：现金936【例2-5】8月2日，职工张军报销差旅费800元，交回剩余现金200元，根据报销凭证作如下分录：

借：现金200管理费用800贷：其他应收款——张军1000【例2-3】8月2日，企业出售产品取得现金收入800元，收取43（二）现金日记账企业需要设置“现金日记账”，由企业出纳人员，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与库存数进行核对，做到账款相符。有外币业务的企业，应当分别按人民币和各种外币设置现金日记账。格式有三栏式和多栏式两种。（二）现金日记账44

币种：人民币第11页2007年凭证字号摘要对方科目借方金额贷方金额借方余额月日81

承前页500.0081×号提现备用银行存款5000.0081×号预支差旅费其他应收款1000.0081本日合计5000.001000.004500.0082×号销售产品主营业务收入等936.0082×号现金交存银行银行存款936.0082×号报销差旅费其他应收款200.0082

本日合计1136.00936.004700.00

现金日记账

币种：人民币45（三）现金清查的会计处理每日终了，结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，通过“待处理财产损溢”科目进行核算；待查明原因后再作处理。1．出现现金溢余时，先按实际溢余的金额，（钞票比账面多了600）

借：现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢查明原因，属于应支付给有关人员或单位的

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余（××）属于无法查明原因的现金溢余，经批准后

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入——现金溢余（三）现金清查的会计处理462．出现现金短缺时，（1）先按实际短缺的金额（钞票比账面少了900），借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：现金（2）查明原因，属于应由责任人赔偿的部分，借：其他应收款——应收现金短缺款（××）现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢查明原因，属于由保险公司赔偿的部分，借：其他应收款——应收保险赔款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（2#）属于无法查明的其他原因，据管理权限，经批准后，借：管理费用——现金短缺贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2．出现现金短缺时，47备用金是企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的货币资金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算。定额备用金是具有固定限额并可以长期使用的备用金。（1）在财务部门拨付备用金时，

借：备用金/其他应收款贷：库存现金（2）使用单位自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单向财务部门报销，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，

借：管理费用贷：现金

（四）备用金的会计处理备用金是企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的货币资金48二、银行存款的会计处理（一）银行存款的会计处理

设置“银行存款”科目，对银行存款的收付和结存情况进行核算。企业开设多个银行账户的，还应根据开户银行设置“银行存款”明细账分别进行核算。

常见业务有：从银行提取现金、以转账支票方式购买原料或商品、收到企业所欠货款、将现金货款存入银行等。二、银行存款的会计处理49【例2-6】8月1日，企业从银行提取现金5000元，根据支票存根作如下分录：借：现金5000贷：银行存款5000【例2-7】8月1日，企业购买原材料50000元，增值税8500元，共58500元，以转账支票方式结算，根据支票和购货发票作如下分录：借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款58500【例2-8】8月2日，企业收到7月份销货电汇款46800元，根据银行的进账通知单作如下分录：借：银行存款46800贷：应收账款46800【例2-6】8月1日，企业从银行提取现金5000元，根据支票50【例2-9】8月2日，企业将以现金销售的货款936元存入银行，根据银行的进账通知单作如下分录：借：银行存款936贷：现金936【例2-10】8月2日，企业以银行存款支付7月份行政部门水电费4500元，根据支票存根和有关发票作如下分录：借：管理费用4500贷：银行存款4500【例2-9】8月2日，企业将以现金销售的货款936元存入银行51（二）银行存款日记账设置“银行存款日记账”，出纳人员按照业务发生顺序逐笔进行登记，每日终了结出余额，详细地反映银行存款的收支和结存情况。

（二）银行存款日记账52

银行存款日记账

开户银行：工行币种：人民币帐号：2007年凭证字号摘要银行凭证借方金额贷方金额借方余额月日种类号码81

呈前页8000081×号提现备用支票略500081×号支付材料款支票略5850081本日合计635001650082×号收销货款电汇略4680082×号现金交存银行93682×号支付行政部门水电费支票略450082

本日合计47736450059736

53（三）银行存款的核对定期核对：（至少每月一次）将银行存款日记账与银行对账单进行核对。月度终了，企业账面金额与银行对账单之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理。造成两者不符的原因主要有两类：一是企业或银行的账务处理错误；二是存在未达账项。（三）银行存款的核对54关于未达账项，

含义：企业或银行一方已经登记入账，而另一方由于未收到有关凭证而无法登记入账。

未达账项产生的原因：（1）企业已经收款并入账，而银行尚未入账的账项；（2）企业已经付款并入账，而银行尚未入账的账项；（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项；（4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。关于未达账项，55对未达账项的调整：企业应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项【例2-11】对未达账项的帐务处理：企业须等到有关凭证到达后，才可进行账务处理。对未达账项的调整：企业应按月编制“银行存款余额调节表”调节相56【例2-11】企业2007年8月30日银行存款日记账余额为176500元，银行对账单余额为197500元，通过账单核对发现以下未达账项：

1．委托银行收款5000元，银行已收款，企业未收；

2．银行代扣电话费1000元，银行已付款，企业未付；

3．送存转账支票4000元，企业已收，银行未收；

4．支付材料款，开出转账支票21000元，企业已付，银行未付。

2007年8月30日银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额176500银行对账单余额197500加：银行已收企业未收款项1．委托收款5000加：企业已收银行未收款项3.送存支票4000减：银行已付企业未付账项2．代扣电话费1000减：企业已付银行未付款项4.开出支票21000调节后银行存款余额180500调节后银行存款余额180500【例2-11】企业2007年8月30日银行存款日记账余额为157三、其他货币资金的会计处理

需要设置“其他货币资金”科目，并分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细科目。同时，按外部存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。三、其他货币资金的会计处理581．外埠存款的会计处理【例2-12】企业8月3日将款项80000元汇入某地工商银行开立采购账户，8月4日从某企业采购材料60000元，增值税进项税额10200元，总计70200元。8月5日，采购专户余额转回企业银行账户。（1）根据银行的汇兑凭证回单，作如下分录：借：其他货币资金——外埠存款80000贷：银行存款80000（2）企业根据发票账单等凭证，作如下分录：借：在途物资60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：其他货币资金——外埠存款70200（3）根据银行的进账通知单，作如下分录：借：银行存款9800贷：其他货币资金——外埠存款98001．外埠存款的会计处理592．银行汇票、本票和信用卡存款的会计处理【例2-13】如果上例中企业以银行汇票（本票或信用卡）方式进行结算，企业需将货款70200元送存银行并取得70200元的银行汇票，企业的会计核算为：（1）将货款存入银行并取得银行汇票，根据银行盖章退回的银行汇票申请书存根联，作如下分录：借：其他货币资金——银行汇票存款70200贷：银行存款70200（2）企业收到发票账单等凭证，作如下分录：借：在途物资60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：其他货币资金——银行汇票存款702002．银行汇票、本票和信用卡存款的会计处理603．信用证保证金存款的会计处理【例2-13】企业以信用证结算方式，从某地采购原材料500000元，增值税进项税额85000元，总计585000元。（1）企业申请开证并交纳信用证保证金200000元，根据银行退回的进账单第一联，作如下分录：借：其他货币资金——信用证保证金200000贷：银行存款200000（2）根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据，作如下分录：借：在途物资500000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：其他货币资金——信用证保证金200000银行存款3850003．信用证保证金存款的会计处理614．存出投资款的会计处理【例2-14】企业将闲余资金1000000元进行短期投资，其会计核算如下：（1）企业向证券公司划出资金时，按实际划出的金额，作如下分录：借：其他货币资金——存出投资款1000000贷：银行存款1000000（2）企业购买股票350000元，作如下分录：借：短期投资350000贷：其他货币资金——存出投资款350000（3）企业变卖上述股票200000元，作如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款200000贷：短期投资2000004．存出投资款的会计处理62第四节交易性金融资产交易性金融资产是指为了近期内出售而持有的金融资产，它是以进行交易为目的而持有的。例如，为了利用闲置资金以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金等。第四节交易性金融资产交易性金融资产是指为了近期内出售而持63一、交易性金融资产的计量（一）交易性金融资产的取得成本交易性金融资产的成本，是指取得交易性金融资产时该证券的公允价值。不包括：税金、手续费等相关交易费用（投资收益）；实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息（应收股利、应收利息）。一、交易性金融资产的计量（一）交易性金融资产的取得成本64（二）交易性金融资产的后续计量根据企业会计准则的规定，交易性金融资产在取得后应按公允价值进行计量，公允价值与取得成本之间的差额计入公允价值变动损益。（二）交易性金融资产的后续计量65二、交易性金融资产的会计处理（一）会计科目设置1．“交易性金融资产”。资产类科目。核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种设置明细账，并在各类投资下分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。二、交易性金融资产的会计处理（一）会计科目设置662．“应收股利”。资产类科目。核算交易性金融资产应收的现金股利。包括实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利。

3．“应收利息”。资产类科目。核算交易性金融资产应收的利息。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。4．“投资收益”。损益类科目。核算企业进行交易性金融资产所发生的交易费用（包括佣金、手续费等）、获得的投资收益或发生的投资损失以及处置投资时结转的公允价值变动损益。2．“应收股利”。资产类科目。核算交易性金融资产应收的现金67（二）交易性金融资产取得时的会计处理企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产（成本）”，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息（应收股利）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。（二）交易性金融资产取得时的会计处理企业取得交易性金融资产时68【例2-15】甲公司于2000年3月10日（从股民张俊手中）购入乙公司股票（30元*10万股），实际支付价款为302万元。其中2万元为已宣告但尚未领取的现金股利。2000年4月10日，乙公司分配现金股利。4月10日，甲公司收到上述已宣告的现金股利2万元。甲公司的账务处理如下：（1）2000年3月10日投资时：借：交易性金融资产—乙公司股票—成本3000000应收股利——乙公司