2财务会计报告

第十二章财务会计报告与分析§12-1财务会计报告的意义和种类§12-2资产负债表§12-3利润表§12-4现金流量表及所有者权益变动表§12-5财务报告分析

2023/9/17第12章财务会计报告2第一节财务会计报告的意义和种类一、财务会计报告的意义是指企业对外提供的反映企业■某一特定日期的财务状况;■某一会计期间的经营成果;■某一会计期间现金流量。等会计信息的文件。2023/9/17第12章财务会计报告3对财务会计报告的定义的理解②会计报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出①会计报表所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少反映企业某一特定日期财务状况反映企业某一会计期间的经营成果反映企业某一会计期间的现金流量

★财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的2023/9/17第12章财务会计报告4二、编制财务会计报告的目的企业和行政事业单位编制财务会计报告的主要目的，就是为财务会计报告使用者提供会计信息。财务会计报告的使用者通常包括：投资者（股东）债权人（银行和其他金融机构）政府及相关机构内部经营管理者企业职工2023/9/17第12章财务会计报告5

三、财务会计报告的种类（一）年度财务会计报告（二）半年度财务会计报告（三）季度财务会计报告（四）月度财务会计报告2023/9/17第12章财务会计报告6四、财务会计报告的构成会计报表+附注+相关信息或资料②会计报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润①会计报表会计报表：用以提供会计信息的表格报表附注：对报表信息的详细说明相关信息或资料：对报表的编制单位和依据等的说明现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少2023/9/17第12章财务会计报告7（一）数字真实会计报表中的各项数据必须真实可靠，如实反映企业的财务状况和经营成果。（二）内容完整会计报表应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。（三）计算正确以账簿为基础，经过分析计算整理后才能填列。（四）编报及时及时性是信息的重要特征，会计报表信息只有及时的传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。五、会计报表编制的质量要求编制要求（一）时间要求月报在月份终了3-6天内报出（节假日顺延，下同）；季报在季度终了后8-12天内报出；年度会计报表应于年度终了后的20-35天内报出。（二）格式要求对外报送的会计报表必须按财政部的有关规定报送；单位内部会计报表，格式和要求由各会计主体自行规定。（三）质量要求数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚2023/9/17第12章财务会计报告82023/9/17第12章财务会计报告9第二节资产负债表一、资产负债表的内容与格式（一）资产负债表的含义◆反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表(thebalancesheet)是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。资产负债表是企业基本会计报表之一，是所有独立核算的企业单位都必须对外报送的会计报表。2023/9/17第12章财务会计报告102023/9/17第12章财务会计报告11（二）资产负债表的作用

●通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；

●通过编制资产负债表，可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额；

●通过编制资产负债表，可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。

●通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。2023/9/17第12章财务会计报告12（三）资产负债表的组成内容及表格格式1.资产负债表的组成内容

◆由表首和正表两个部分组成

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款（略）（略）表首正表2023/9/17第12章财务会计报告132.资产负债表正表的格式（1）账户式

◆因其外表形式像“T”形账户而得名。

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列2023/9/17第12章财务会计报告14资产负债表：特定时点的财务状况账户式资产负债表2023/9/17第12章财务会计报告16（2）报告式

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数流动资产：

货币资金

（略）负债流动负债：

短期借款（略）所有者权益

实收资本（略）按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列说明：1.资产—按流动性强弱排列。

2.负债—按偿还期长短排列。

3.所有者权益—按永久性程度高低排列。2023/9/17第12章财务会计报告172023/9/17第12章财务会计报告18三、资产负债表的编制方法（一）直接根据相关某一总账账户的余额填列例如，交易性金融资产、应收利息、应收股利、固定资产清理、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积等项目，应当根据相关总账账户的余额直接填列。2023/9/17第12章财务会计报告19（二）根据相关总账账户的余额合计填列“货币资金”应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户期末余额和填列；“存货”应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“库存商品”、“生产成本”等科目的期末借方余额减去“存货跌价准备”、“材料成本差异”、“商品进销差价”科目贷方余额填列；“未分配利润”应根据“本年利润”账户贷方余额减去“利润分配”账户借方余额计算填列，未弥补的亏损以“-”号填列。2023/9/17第12章财务会计报告20[例1]某企业2007年12月31日结账后的“库存现金”账户余额为5818元，“银行存款”账户余额为2380000元，“其他货币资金”账户余额为16800元。该企业2007年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：

5818+2380000+16800=2402618（元）2023/9/17第12章财务会计报告21（三）根据相关明细账户的余额合计填列例如，“应收账款”项目，应当根据“应收账款”和“预收账款”两个账户所属明细账户期末借方余额的合计填列。（假定未计提坏账准备）“预付款项”项目，应当根据“预付账款”和“应付账款”两个账户所属明细账户期末借方余额的合计填列。“应付账款”项目，应当根据“应付账款”和“预付账款”两个账户所属明细账户期末贷方余额的合计填列。“预收款项”项目，应当根据“预收账款”和“应收账款”两个账户所属明细账户期末贷方余额的合计填列。2023/9/17第12章财务会计报告22（四）根据相关总账账户和明细账户的余额分析计算填列例如，“长期待摊费用”项目应当根据“长期待摊费用”账户余额扣除“长期待摊费用”账户所属明细账户中将于一年内摊销后的金额填列。“长期借款”项目，应当根据“长期借款”账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款部分后的金额填列。

2023/9/17第12章财务会计报告23[例2]某企业2007年12月31日“长期待摊费用”账户的期末余额为750000元，将于一年内摊销的数额为150000元。该企业2007年12月31日资产负债表中“长期待摊费用”项目金额为：

750000-150000=600000（元）将于一年内摊销的数额150000元，应当填列在资产负债表中流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。2023/9/17第12章财务会计报告24

[例3]某企业长期借款4800000元，具体情况如表所示。

长期借款的有关详细资料借款起始日期借款期限（年）金额（元）2007年1月1日318000002005年1月1日510000002004年9月1日42000000

合计

该企业2007年12月31日资产负债表中“长期借款”项目的金额为：4800000-2000000=2800000（元）将在一年内到期的长期借款2000000元，应当填列在资产负债表中流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中。2023/9/17第12章财务会计报告25（五）根据有关总账账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列[例4]某企业2007年12月31日结账后“其他应收款”账户余额为43000元，“坏账准备”账户余额中有关其他应收款计提的坏账准备为3000元。该企业2007年12月31日资产负债表中“其他应收款”项目金额为：43000-3000=40000（元）2023/9/17第12章财务会计报告26

[例5]某企业2007年12月31日结账后“长期股权投资”账户余额为2000000元，“长期股权投资减值准备”账户余额为360000元。则该企业2007年12月31日资产负债表中“长期股权投资”项目金额为：2000000-360000=1640000（元）2023/9/17第12章财务会计报告27[例6]某企业2007年12月31日结账后“在建工程”账户余额为2560000元，“在建工程减值准备”账户余额为200000元。该企业2007年12月31日资产负债表中“在建工程”项目金额为：2560000-200000=2360000（元）2023/9/17第12章财务会计报告28[例7]某企业2007年12月31日结账后“固定资产”账户余额为30000000元，“累计折旧”账户余额为8000000元，“固定资产减值准备”账户余额为500000元。该企业2007年12月31日资产负债表中“固定资产”项目金额为：30000000-8000000-500000=21500000（元）2023/9/17第12章财务会计报告29[例8]某企业2007年12月31日结账后“无形资产”账户余额为4600000元，“累计摊销”账户余额为920000元，“无形资产减值准备”账户余额为300000元。该企业2007年12月31日资产负债表中“无形资产”项目金额为：4600000-920000-300000=3380000（元）2023/9/17第12章财务会计报告30（六）综合运用上述填列方法分析计算填列[例9]某企业采用计划成本进行材料的日常核算，2007年12月31日结账后有关账户的余额为：“材料采购”账户余额为40000元，“原材料”账户余额为4800000元，“周转材料”账户余额为60000元，“库存商品”账户余额为5600000元，“生产成本”账户余额为500000元，“材料成本差异”账户贷方余额为46000元，“存货跌价准备”账户余额为200000元。该企业2007年12月31日资产负债表中“存货”项目金额为：

40000+4800000+60000+5600000+500000-46000-200000=10754000（元）2023/9/17第12章财务会计报告31

第三节利润表

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

一、利润表的作用——分析和预测企业的获利能力。——分析和预测企业的长期偿债能力。——考核管理层的经营业绩。——合理分配经营成果利润表(theincomestatement)是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。由于它反映的是某一期间的情况，所以又称为动态会计报表。利润表的理论依据是“收入—费用=利润”。利润表的意义通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。2023/9/17第12章财务会计报告322023/9/17第12章财务会计报告33二、利润表的结构

我国企业的利润表采用多步式结构。根据利润表各项目之间的关系，主要分为以下五个方面：（一）营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。

营业收入=主营业务收入+其他业务收入（二）营业利润营业收入减去营业成本（主营业务成本和其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，得到营业利润。2023/9/17第12章财务会计报告34（三）利润总额营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，得到利润总额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（四）净利润利润总额减去所得税费用，得到净利润。净利润=利润总额-所得税费用（五）每股收益每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益。利润表：特定期间的经营成果单步式利润表2023/9/17第12章财务会计报告36三、利润表的编制方法

利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，主要根据各损益类账户的本期发生额分析填列。利润表各项目的填列方法根据总账各有关账户的本期发生额(净额)填列

根据总账各有关账户的本期发生额(净额)分析填列

根据收益表中有关项目数字计算填列2023/9/17第12章财务会计报告38第四节现金流量表及

所有者权益变动表

现金流量表(thestatementofcashflow)是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表。是一张动态报表。现金流量表的理论依据是“现金流入—现金流出=现金流量净额”。一、现金流量表编制基础是以现金及现金等价物为基础编制的。二、现金流量表的意义在资产负债表和利润表已经反映企业财务状况和经营成果信息的基础上，现金流量表进一步说明企业进出的整体情况，提供财务状况的变动信息，以便于企业的投资者、债权人和其他的财务报表使用者了解企业如何运用经济资源创造现金流量的能力，运用资金产生现金流量的能力，以及筹资获得现金流量的能力，从而评价企业支付能力、偿债能力和周转能力，准确预测企业未来的现金流量，分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。2023/9/17第12章财务会计报告392023/9/17第12章财务会计报告40三、现金流量表的内容和结构

现金流量表由表首和正表组成。

现金流量表会企03表编制单位：××公司2007年度单位：元

项目

本期金额

上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计（略）表首正表2023/9/17第12章财务会计报告41现金流量表的内容

现金流量表是反映企业一定期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的报表，其基本内容包括：

销售商品提供劳务（一）经营活动产生的现金流量购买商品支付工资交纳税款等对外投资

（二）投资活动产生的现金流量收回投资购建和处置固定资产和其他长期资产

2023/9/17第12章财务会计报告42

吸收外资发行股票（三）筹资活动产生的现金流量分配利润借入款项偿还债务（四）汇率变动对现金的影响（五）现金及现金等价物净增加额（六）期末现金及现金等价物余额现金流量表的编制较为复杂，将在《中级财务会计》中详细介绍，本章不予展开基本财务报表及其数量关系资产负债表资产＝负债＋所有者权益（账户式）资产－负债＝所有者权益（报告式）利润表营业收入－营业成本－销售、管理、财务费用等＝营业利润营业利润±营业外收支＝利润总额利润总额－所得税＝净利润现金流量表现金流入－现金流出＝现金增加或减少2023/9/17第12章财务会计报告44

四、所有者权益变动表

也称股东权益变动表，是反映企业年末所有者权益增减变动情况的报表。

第五节财务报告分析2023/9/17第12章财务会计报告45会计信息——真乎？假乎？如何利用？假作真时真亦假；无为有处有还无。—曹雪芹《红楼梦》历史成本管理人员主观倾向信息不对称…

财务报告分析：以会计报表和其他相关资料为依据，采用一系列专门方法和技术，对企业过去和目前的偿债能力、盈利能力和营运能力进行分析，为企业的投资者、债权人和管理当局等会计信息使用者作出正确决策而提供准确的会计信息的一种科学方法。（一）会计信息分析的需求与供给企业管理部门企业外部投资者政府管制部门需求各机构内部人员独立的分析人士供给（二）会计信息分析的基本步骤回答分析问题制定分析方案整理分析资料明确分析目标收集资料（三）会计信息分析的基本方法1.比较分析法:以企业当年所编制的财务报表信息为依据，与前期、计划及同行业或资本市场平均水平等指标进行对比，提供有关企业当期经营业绩大致变化水平的信息。公司间比较分析公司内部比较分析趋势分析结构分析比较分析法示例—趋势分析比较分析法示例—结构分析会计信息分析的基本方法2.比率分析法:是指利用同一时期财务报表中两项相关数值之比来揭示企业的财务状况、经营成果及相关项目之间内在联系的分析方法。盈利能力分析运营效率分析短期偿债能力分析长期偿债能力分析股东盈利能力分析①盈利能力分析—

反映经营活动产生收益的能力资产净利润率净利润资产平均余额资本收益率净利润实收资本净资产收益率净利润平均所有者权益销售净利润率净利润销售收入净额分析安乐居公司盈利能力资产净利润率3,044/[(26,394+21,385)/2]=12.74%资本收益率3,044/5283=57.62%净资产收益率3,044/[(18,082+15,004)/2]=18.40%销售净利润率3044/53,553=5.68%注意:会计数字是会计政策选择的结果,因此收益率的计算会受管理人员主观倾向的影响。②资产运营效率分析—

反映企业控制的各项资产的管理效率应收账款周转率（次数）

销售收入净额应收账款平均余额应收账款周转天数应收账款平均余额销售收入净额×360360应收账款周转率存货周转率（次数）销售成本平均存货存货平均周转天数平均存货销售成本×360360存货周转率应付账款周转率（次数）购货成本应付账款平均余额应付账款平均周转天数应付账款平均余额购货成本×360360周转次数总资产周转率销售收入净额总资产平均余额分析安乐居公司资产运营效率应收账款周转率（次数）53,553/[(920+835)/2]=61.03应收账款平均收账期360/61.03=5.90存货周转率（次数）37,406/[(6,725+6,556)/2]=5.63存货平均周转天数360/5.63=63.94总资产周转率53,553/[(26,294+2