税法-复习资料-消费税法省名师优质课赛课获奖课件市赛课百校联赛优质课一等奖课件

第三章消费税法本章主要内容：1、消费税纳税义务人、征税范围、税率2、应纳税额计算3、出口应税消费品退（免）税1/126

第一节消费税法概述一、消费税概念它是对税法要求特定消费品和消费行为流转额征收一个税。消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品单位和个人，就其销售额和销售数量，在特定步骤征收一个税。2/126二、消费税特点1、征收范围含有选择性它是在对全部货物（税法另有要求除外）普遍征收增值税基础上，再选择特定消费品作为征税对象，主要包含了特殊消费品、奢侈品、高档消费品、不可再生资源消费品等。3/1262、征税步骤含有单一性它是在生产、进口、流通或消费某一步骤一次征收，而不是每个步骤屡次征收，即一次课征制。3、征收方法含有多样性从价、从量4、税负含有转嫁性最终都要转嫁到消费者身上，由消费者负担。5、价内税4/126三、作用1、表达消费政策，调整产业结构；2、稳定财政收入，保持原有负担；3、调整支付能力，缓解分配不公。5/126

第二节消费税法基本内容一、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人在中华人民共

和国境内生产、委托加工和进口应税消费品单位和个人，以及国务院确定销售本条例要求消费品其它单位和个人，为消费税纳税义务人。

“单位”指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。

“个人”指个体经营者及其它个人。6/126（二）扣缴义务人税法要求，纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。但若受托方为个体经营者时，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。7/126二、征税范围（一）征税范围：1、一些过分消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、烟火等；2、非生活必需品，如化装品、珍贵首饰、珠宝玉石等；3、高能消耗及高档消费品，如摩托车、小汽车；4、不可再生资源和替换稀缺资源消费品，如汽油、柴油、木筷等。8/126征税范围详细包含：1、生产应税消费品；2、委托加工应税消费品；3、进口应税消费品；4、零售应税消费品：金银首饰适用税率5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收，其计税依据是不含增值税销售额。纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰，应按实际收取不含增值税全部价款作为计税基础。9/126增值税消费税销售货物生产应税消费品进口货物提供加工劳务

进口应税消费品提供修理修配劳务委托加工应税消费品零售金、银首饰10/126（二）税目1、烟2、酒及酒精3、化装品4、珍贵首饰及珠宝玉石5、鞭炮烟火6、汽车轮胎7、摩托车8、小汽车11/1269、成品油10、高尔夫球及球具11、高档手表12、游艇13、木制一次性筷子14、实木地板12/126三、税率（一）在设计税率时，要考虑方面：1、要表达国家产业政策和消费政策；2、要正确引导消费，有效地抑制超前消费倾向，调整供求关系；3、要适应消费者货币支付能力和心理承受能力；4、要适当考虑消费品原有负担水平。13/126（二）税率形式1、百分比税率对于价格差异大，计量单位不规范选之。2、定额税率价格差异不大，计量单位规范消费品选之。3、定额和百分比税率14/126税目子目计税单位税率1、高尔夫球及球具10%2、高档手表20%3、游艇10%4、木制一次性筷子5%5、实木地板5%6、成品油汽油(无铅、含铅)柴油升升1.4元；1元0.8元石脑油、溶剂油、润滑油升1元燃料油、航空煤油升0.8元15/1267、烟卷烟批发5%每标准箱150元每条价格7056%每条价格<7036%雪茄烟36%烟丝30%8、酒及酒精白酒每500克或毫升0.5元20%黄酒吨240元啤酒每吨3000元250元每吨<3000220元娱乐业和饮食业自制250元其它酒10%酒精5%16/1269、化装品30%10、宝贵首饰及金银珠宝宝贵首饰珠宝10%金银首饰5%11、鞭炮、烟火15%12、汽车轮胎3%13、摩托车250毫升（含）以下3%250毫升以上10%14、小汽车乘用车（汽缸容量）1升以下1----1.5升(含)1%3%1.5----2升(含)5%2----2.5升(含)9%2.5----3升(含)12%3----4升(含)25%4升以上40%中轻型商用客车5%17/126四、应纳税额计算（一）销售产品计算方法

分为从价及从量两种计算方式：（1）实施从价定率方法计算应纳税额＝销售额×税率（2）实施从量定额方法计算应纳税额＝销售数量×单位税额18/126三种计税方法适用范围计税公式从价定率计税其余应税消费品应税额=销售额*百分比税率从量定额计税啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量*单位税额复累计税卷烟、白酒应税额=销售额*百分比税率+销售数量*单位税额19/126

1、从价计征方法

（1）销售额确实定（与增值税一样）销售额是纳税人销售应税消费品向购置方收取全部价款和价外费用，包含消费税但不包含增值税。

指价外向购置方收取手续费、补助、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、贮备费、优质费、运输装卸费以及其它各种性质价外收费。20/126

但承运部门运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方代垫运费不包含在内。21/126

同时符合以下条件代为收取政府性基金或者行政事业性收费，不视为价外费用，不征收消费税：1.由国务院或者财政部同意设置政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门同意设置行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制财政票据；3.所收款项全额上缴财政。22/126注意：

应税消费品连同包装物销售，不论包装物是否单独计价以及在会计上怎样核实，均应并入应税消费品销售额中缴纳消费税。假如包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对因逾期未收回包装物不再退还或者已收取时间超出12个月押金，应并入应税消费品销售额，按照应税消费品适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金包装物押金，凡纳税人在要求期限内没有退还，均应并入应税消费品销售额，按照应税消费品适用税率缴纳消费税。23/126（2）含增值税销售额换算应税消费品销售额24/126例1：某化装品生产企业为普通纳税人。10月15日向某大型商场销售化装品一批，取得增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化装品，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。

则该企业10月应纳多少消费税？解：（1）化装品适用税率30%（2）化装品应纳销售额=30+4.68/(1+17%)=34万元(3)应纳消费税额=34*30%=10.2万元25/126例2：甲为生产粮食白酒普通纳税人。年4月1日，白酒包装物随同粮食白酒销售，包装物单独计价，收取包装物价款元，另没收年4月收取押金3000元。问：应缴纳多少税？解：增值税率17%，消费税率20%包装物价款和押金销售额包装物价款和押金销项税额=1709.4*17%=290.6元包装物价款和押金消费税=1709.4*20%=341.88元26/1262、从量定额征收应纳税额=应税消费品销售数量*单位税额（1）销售数量确实定27/126应税消费品情况销售数量确实定销售应税消费品销售数量自产自用应税消费品移交使用数量委托加工纳税人收回应税消费品数量进口海关核定应税消费品进口征税数量28/126

（2）应注意是：黄酒、啤酒以吨为单位要求单位税额；汽油、柴油以升为单位要求单位税额。在确定计税数量时要注意与固定税额单位一致。1吨啤酒=988升1吨黄酒=962升1吨汽油=1388升1吨柴油=1176升29/126（1）石脑油

1吨=1385升；

（2）溶剂油

1吨=1282升；

（3）润滑油

1吨=1126升；

（4）燃料油

1吨=1015升；

（5）航空煤油

1吨=1246升。

计量单位换算标准调整由财政部、国家税务总局确定。30/126例：某啤酒厂8月销售啤酒400吨，每吨出厂价2800元。则8月应纳多少消费税？解：（1）每吨售价在3000元以下，适用单位税额220元。（2）应纳税额=400*220=88000元31/1263、从价和从量混累计算只有卷烟、白酒采取此方法。

应纳税额=应税销售数量*定额税率+应税销售额*百分比税率32/126例：某市一白酒厂将自产薯类白酒1吨发给职员作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%。

要求:计算应纳消费税和增值税。解:消费税从量税=*0.5=1000元从价税组成计税价格应纳消费税=1000+6500*20%=2300元应纳增值税销项=6500*17%=1105元33/126

或增值税销项=[4000*（1+5%）+2300]*17%=1105元34/1264、计税依据特殊要求（1）卷烟从价定率计税方法计税依据为调拨价格或核定价格。不进入省和省以上烟草交易场所、没有调拨价格某牌号规格卷烟计税价格35/126实际销售价格＞计税价格、核定价格，按实际价格征收实际销售价格＜计税价格、核定价格，按计税价格、核定价格征收36/126（2）纳税人经过自设非独立核实门市部销售自产应税消费品，应按照门市对外销售额或销售数量征收消费税。37/126例：某摩托车生产企业为增值税普通纳税人，6月将生产某型号摩托车30辆，以每辆出厂价1元（不含增值税）给设非独立核实门市部，门市部又以每辆16380元销售给消费者。则该企业6月应纳消费税是多少？解：应纳消费税额38/126（3）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面应税消费品，应该以纳税人同类应税消费品最高售价作为计税依据计算消费税。39/126如：某汽车制造厂以自产小汽车（1800毫升容量）10辆换取某钢厂生产钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产同一型号小汽车销售价格分别为：9.5万元/辆、9万元/辆、8.5万元/辆。计算用与换取钢材小汽车应纳消费税额。（以上价格不含增值税）应纳消费税额=95000×10×5%=47500元40/126（4）酒类关联企业间关联交易消费税问题

处理

酒类企业与关联企业间购销业务，假如不按照独立企业间进行处理，按照以下方法进行调整：

1、按照独立企业间相同或相同业务活动价格；2、按照再销售给无关联关系第三者价格所取得收入和利润水平；3、按照成本加合理费用和利润；4、按照其它合理方法。41/126（5）兼营不一样税率应税消费品税务处理纳税人兼营不一样税率应该缴纳消费税消费品（以下简称应税消费品），应该分别核实不一样税率应税消费品销售额、销售数量；未分别核实销售额、销售数量，或者将不一样税率应税消费品组成成套消费品销售，从高适用税率。

42/126(二)自产自用应税消费品计税方法

自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面，不纳消费税；或用于其它方面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门，提供劳务以及馈赠、职员福利等，在移交使用时缴纳消费税。43/126

如：卷烟厂生产烟丝，假如继续加工生产卷烟，对烟丝不征税，如直接对外销售，应缴纳消费税，表达税不重征。44/1261、用于连续生产应税消费品自产应税消费

在移交使用时先不纳消费税。

用于连续生产应税消费品自产应税消费品是指用于生产最终应税消费品直接材料，并组成最终产品实体自产应税消费品。

45/126如烟厂生产烟丝已是应税消费品，卷烟厂再用烟丝连续生产卷烟，则用于连续生产烟丝在移交使用时先不纳消费税，而只对生产出卷烟征收消费税。

目标：计算简便，不重复征税46/1262、用于其它方面自产应税消费品

在移交使用时纳税

“用于其它方面”是指用于：

（1）生产非应税消费品

（2）在建工程

（3）管理部门、非生产机构

（4）提供劳务

（5）馈赠、赞助、广告、样品、职员福利、奖励47/126其组成计税价格计算次序为

（1）纳税人或者代收代缴义务人当月销售同类消费品销售价格

（2）假如当月同类消费品各期销售价格高低不一样，应按销售数量加权平均计算。但销售应税消费品有以下情况之一，不得列入加权平均计算：

①销售价格显著偏低并无正当理由；

②无销售价格。假如当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份销售价格计算纳税。

48/126应税消费品计税价格核定权限要求

（一）卷烟、白酒和小汽车计税价格由国家税务总局核定，送财政部立案；（二）其它应税消费品计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；（三）进口应税消费品计税价格由海关核定。49/126公式以下：

组成计税价格＝(成本十利润)÷(1－消费税税率)实施复累计税方法计算纳税组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-百分比税率）

成本：指应税消费品生产成本。

利润：指依据国家税务总局确定应税消费品全国平均成本利润率计算利润。50/126货物名称利润率%货物名称利润率%1、甲类卷烟1011宝贵首饰62、乙类卷烟512汽车轮胎53、雪茄烟513摩托车64、烟丝514高尔夫球及球具105、粮食白酒1015高档手表206、薯类白酒516游艇107、其它酒517木制一次性筷子58、酒精518实木地板59、化装品519乘用车810、鞭炮、焰火520中型商用客车551/126例：某企业将生产雪茄烟作为福利发放给职员，其生产成本为10000元，成本利润率5%，无同类消费品价格。

计算应纳消费税额和增值税。解：雪茄烟消费税率36%组成计税价格=10000*（1+5%）/（1-36%）=16406.25元应纳消费税=16406.25*36%=5906.25元应纳增值税=16406.25*17%=2789.06元52/126例2：某市一白酒厂将一批自产粮食白酒发给职员作为福利,其成本为10000元,重量500斤。

要求:计算应纳消费税和增值税.解:消费税组成计税价格应纳消费税额53/12654/126白酒消费税最低计税价格查对管理方法

白酒生产企业销售给销售单位白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下，税务机关应核定消费税最低计税价格。

55/126白酒消费税最低计税价格核定标准以下

1、白酒生产企业销售给销售单位白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。2、白酒生产企业销售给销售单位白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下，消费税最低计税价格由税务机关依据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高企业生产需要核定消费税最低计税价格白酒，税务机关核价幅度标准上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。56/126（三）委托加工应税消费品应纳税额计算

委托方受托方提供原料、主料加工应税消费品57/126委托加工生产方式就是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料生产方式。除此之外都不能称做委托加工。由受托方提供原材料，或受托方先将原料卖给委托方然后再接收加工，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应该按照销售自制应税消费品缴纳消费税。58/126

甲企业为增值税普通纳税人，年4月接收某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶成本为35000元，代垫辅助材料元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣进项税额为340元。以下表述正确是（）。

A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元

B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元

C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元

D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元

解：本题不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，组价=（35000++4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）

甲企业应纳增值税=61500×17%-340=10115（元）

应纳消费税61500×30%=18450（元）。59/126为了防止应缴税款流失，对委托加工应税消费品应纳消费税，采取了源泉控制管理方法。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回后直接销售时不再交消费税。受托方必须严格推行代收代缴义务，不然要负担税收法律责任（处以应代收代缴税款50％以上3倍以下罚款）。但为了确保国家财政收入不受损失，国家税务总局又明确要求:纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。60/126

受托方代收代缴消费税，按照受托方同类消费品销售价格计算纳税；没有同类价格按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：

组成计税价格＝(材料成本＋加工费)/(1-消费税税率)受托方应代收代缴消费税=组成计税价格*消费税率实施复累计税方法计算纳税组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-百分比税率）受托方应代收代缴消费税=组成计税价格*消费税率+定额税

受托方应纳增值税=加工费*17%61/126其中：“材料成本”是指委托方所提供加工材料实际成本。假如加工协议上未如实注明材料成本，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取全部费用(包含代垫辅助材料实际成本)，但不包含随加工费收取销项税。62/126

委托加工应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税：委托方收回后直接销售时不再交纳消费税；假如连续加工成另一个应税消费品，销售时还应按新消费品纳税。为了防止重复征税，税法要求已纳税款准予扣除，扣除税额按当期生产领用数计算。即“领用扣税法”。用于其它方面：不征收消费税，只征收增值税。

63/126当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存委托加工应税消费品已纳税款十当期收回委托加工应税消费品已纳税款一期末库存委托加工应税消费品已纳税款

64/126消费税处理增值税处理受托方交货时代收代缴应代收代缴消费税=组价*消费税税率交货时收取应纳增值税=加工费*17%委托方收回后：1、直接出售或视同销售：不交消费税2、连续生产应税消费品并销售：交，但可扣除已纳部分收回后：1、取得增值税专用发票，准予抵扣加工费进项税2、销售应税消费品，一律交增值税65/126例：甲企业委托乙企业加工一批烟丝，甲企业提供原材料烟叶和辅料。已知成本为10万元，支付加工费4万元，增值税额0.68万元。乙企业无同类产品销售价格。甲企业收回烟丝后，全部继续加工生产卷烟，已知当月销售卷烟消费税额为80万元。要求：（1）乙应代收代缴消费税额。（2）计算当月甲应纳消费税额。假定无期初库存。66/126解：组成计税价格（1）乙企业应代收代缴消费税额（2）当月甲企业应纳消费税额=20*30%=6万元=80-6=74万元67/126例：某卷烟厂向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明收购货款42万元，另支付运输费3万元，取得运输企业开具普通发票；烟叶验收后，直接将其运往烟丝厂加工成烟丝，烟丝厂开具增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元。计算烟丝厂应代收代缴消费税。68/126解：烟叶税=42*（1+10%）*20%=9.24万元

69/126（四）进口应税消费品应纳税额计算

进口应税消费品，于报关进口时由海关代征进口步骤消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴纳证次日起15日内缴纳税款。因为消费税采取两种性质税率，所以适用两种计算公式计算应纳税款。

70/126

适用百分比税率进口应税消费品实施从价定率方法按组成计税价格计算应纳税额:

组成计税价格＝(关税完税价格十关税)÷(1-消费税税率)

应纳税额＝组成计税价格×消费税税率实施复累计税方法计算纳税组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税百分比税率）

应纳税额＝组成计税价格×消费税税率+定额税

其中：关税完税价格是指海关核定关税计税价格。71/126实施定额税率(固定税额)进口应税消费品实施从量定额方法计算应纳税额:

应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额

除国务院另有要求外，一律不得给予减免税。

72/126

关于进口卷烟应纳消费税计算

1、每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用百分比税率价格为了统一进口卷烟与国产卷烟消费税政策，自年5月1日起，进口卷烟消费税税率按以下方法确定：73/126其中：消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元；消费税税率固定为36%。

2、每标准条进口卷烟（200支）百分比税率价格≥70元，适用百分比税率为56%，小于70元，适用税率36%。74/126进口卷烟消费税计算每标准条进口卷烟价格（A）进口卷烟消费税税额75/126例1：某外贸企业年3月从国外进口一批应税消费品。已知该批消费品关税完税价格90万元，按要求缴纳关税18万元。假定进口消费税率10%。则进口步骤应纳多少消费税？解：（1）组成计税价格=（90+18）/（1-10%）=120万元（2）应纳消费税=120*10%=12万元76/126例2:某外贸企业某月从国外进口成套化装品一批，到岸价格为80000美元，海关征收关税税率为40%，若进口关日即为结算日，当日汇率1：7.3。

问：该企业应纳多少消费税？解：组成计税价格=（80000*7.3+80000*40%*7.3）/(1-30%)=1168000元应纳消费税额=1168000*30%=350400元77/126例3：从国外进口卷烟80，000条，每条200支，支付买价2，000，000元，支付抵达我国海关前运输费用120，000元，保险费用80，000元。（进口关税率20%）计算卷烟进口步骤应交消费税和增值税。解：定额消费税=80000*0.6=48000元关税=(000+10+80000)*20%=440000每标准条确定消费税适用百分比税率价格78/126每条单价小于70元，从价百分比税率为36%79/126进口卷烟应纳消费税=从价税+从量税=400*36%+48000=1560000元应纳增值税=400*17%=714000元80/126(五)销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税要求以下几个方面能够扣除：1、外购已税烟丝生产卷烟；2、外购已税化装品生产化装品；81/1263、外购已税珠宝玉石生产珍贵首饰及珠宝玉石；4、外购已税鞭炮烟火生产鞭炮烟火；5、外购已税汽车轮胎生产汽车轮胎；6、外购已税摩托车生产摩托车。82/126

7、以外购或委托加工收回已税杆头、杆身和握把为原料生产高尔夫球杆。

8、以外购或委托加工收回已税木制一次性筷子为原料生产木制一次性筷子。9、以外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产实木地板。

10、以外购或委托加工收回已税石脑油为原料生产应税消费品。

11、以外购或委托加工收回已税润滑油为原料生产润滑油。83/126采取“领用扣税法”。公式为：当期准予扣除外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除外购应税消费品买价*外购应税消费品适用税率其中：当期准予扣除外购应税消费品买价＝期初库存外购应税消费品买价十当期购进应税消费品买价一期末库存外购应税消费品买价84/126注意：（1）需要说明是，纳税人用外购已税珠宝玉石生产改在零售步骤征收消费税金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石已纳税款。（2）对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品工业企业，其销售化装品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能组成最终消费品直接进入消费品市场，而需深入生产加工，应该征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品已纳税款。（3）允许扣除已纳税款应税消费品只限于从工业企业购进应税消费品和进口步骤已缴纳消费税应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品已纳税款一律不得扣除。85/126

例1：某化装品厂本月销售化装品一批，价款100000元，其中，该企业是经过购置已税化装品来加工生产，其中期初外购化装品买价是0元，本月生产时又购进30000元，期末还有10000元存货。计算本月应纳消费税？86/126解：本月销售应纳消费税=100000*30%=30000元本月准予抵扣外购应税消费品已纳税额=（0+30000-10000）*30%=1元本月应纳消费税=30000-1=18000元87/126

例2：某企业为增值税普通纳税人，年5月发生以下业务：从农业生产者手中购进玉米40吨，每吨收购价3000元，共10元。企业直接将玉米运往外地加工为药酒。酒厂在加工中代垫辅料款15000元。加工完成，企业收回药酒时取得专用发票，注明加工费30000元，增值税5100元，药酒无同类产品市场价格。企业本月将收回药酒批出售出，取得不含税销售额260000元。另支付运输单位运费1元，取得正当发票。（药酒成本利润率10%）要求：计算酒厂应代收代缴消费税。

88/126代收代缴消费税组成计税价格89/126例3：某木材厂年8月购进一批木料，生产加工一次性木筷，取得不含税销售额64万；生产加工木椅取得不含税销售额185万；生产加工实木地板价税累计收取价款105.3万；生产加工复合木地板取得不含税销售额98万。由A企业提供原材料（不含税成本8万）为其加工一次性木筷，本月完工，收取加工费及税金2.34万（木材厂无同类价格）。进口实木地板，海关审定完税价格685万人民币，继续加工成实木地板后出售，取得不含税销售额900万；进口复合木地板，海关审定完税价格312万人民币，本月领用二分之一继续加工成实木地板后出售取得不含税销售额280万（进口关税税率为4%）。要求：依据以上资料计算木材厂应纳消费税。90/12691/12692/126

例3：某卷烟厂（普通纳税人）年1月委托某卷烟厂（小规模纳税人）加工一批烟丝，烟丝成本8万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，普通发票注明金额为1.236万元，并代收代缴消费税。卷烟厂将这批烟丝50%对外直接销售，收入6.5万，另50%当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入60万元。93/126（1）受托方应代收代缴消费税：受托方收取不含增值税加工费委托加工烟丝消费税组成计税价格受托方代收代缴消费税=13.1429*30%=3.9429万元94/126(2)受托方应纳增值税(3)卷烟厂应纳消费税委托加工收回烟丝直接对外出售,不再缴纳消费税。卷烟厂销售卷烟应纳消费税：从量定额征收消费税95/126从价定率征收消费税=60*36%=21.6万应纳消费税每条卷烟单价=600000/(40*250)=60元96/126例4：某市卷烟厂生产企业为普通纳税人，年8月发生以下业务：（1）期初库存外购已税烟丝300万，本期外购已税烟丝取得防伪控系统开具增值税专用发票，注明价款万，增值税340万；支付本期外购烟丝运输费50万，取得普通发票；（2）生产领用库存烟丝2100万，分别生产卷烟2500箱（调拨价大于70元），雪茄烟500箱；（3）经专卖局同意，销售卷烟给各专卖商场1200箱，取得不含税收入3600万，因为货款收回及时给了各商场2%折扣，销售给各卷烟专卖店800箱，取得不含税收入2400万，支付销售运输费用120万并取得普通发票；（4）取得专卖店购置卷烟延期付款补助收入21.06万，向对方开具了普通发票；（5）销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税收入600万，以雪茄烟40箱换回小轿车2辆，大货车1辆；零售雪茄烟15箱和取得含税收入35.1万；取得雪茄烟过期包装物押金收入7.02万；（6）月末盘存发觉库存烟丝短缺32.79万（其中含运费成本2.79万，经认定短缺属于非正常损失。要求计算对应增值税和消费税。97/12698/12699/126100/126

案例1：金象卷烟厂是A市一家大型国有企业,其成立以来一直是A市纳税大户。年6、7、8月企业销售以下：（1）6月销售甲级卷烟100万元，其中包含向购置方收取手续费25万元，集资费10万，包装物押金5万以及运输装卸费5万（由金象企业将甲类卷烟托运给购货方，运费发票由承运部门开给购货方，且金象企业已将该发票转交给购货方）。（2）7月生产甲类卷烟是用本厂生产烟丝生产，其中烟丝价值总额为10万，卷烟销售额为20万。（3）8月金象卷烟厂委托B市卷烟厂为其加工卷烟，金象企业提供烟丝，加工出价值总额60万甲类卷烟，B收取加工费10万。A市税务机关在核定金象企业应纳消费税额时计算以下：101/126（1）6月应纳消费税=100*56%=56万（2）7月应纳消费税额=（10+20）*56%=16.8万（3）8月受托加工卷烟应纳消费税=60*56%=33.6万元金象企业不服核定结果，向上级税务机关申请行政复议，经审核后，决定撤消A市税务机关核定，并责令重新核定。问：怎样计算该企业应纳消费税额，这么处理对不对？102/126解：6月份：错误有：（1）5万元运输装卸费不应计入；（2）包装物押金不应计入。应纳消费税=（100-5-5）*56%=50.4万7月份错误有：自产用于连续生产不纳消费税。应纳消费税=20*56%=11.2万元8月份由受托方B代扣代缴，税务机关不能再向金象企业征收消费税。金象应纳消费税=50.4+11.2=61.6万103/126

第四节出口应税消费品退免税

出口应税消费品计算应退消费税额时，适用退税率就是税率表要求征税率(额)，表达了征多少退多少标准；同时还要计算应退增值税，应退增值税按要求退税率计算。假如企业出口应税消费品适用各种税率，应分别核实、申报，分别按不一样税率退税；凡未分别核实，税率划分不清，一律从低适用税率退税。

104/126与增值税区分和联络

（1）增值税应税货物进口时，一样要由海关代征进口步骤增值税，但增值税都适用百分比税率，没有定额税率，所以与消费税不一样，不会出现从量定额征收；（2）计征消费税价格一样不含增值税，组成计税价格应为不含增值税但含消费税价格。105/126应税消费品进口时，既要征增值税又要征收消费税，应征消费税按上述要求办。应征增值税为：组成计税价格×税率。组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税。假如进口货物不属消费税征收范围，则上述公式中消费税为零。106/126一、退(免)消费税政策要求

出口应税消费品退(免)消费税政策有以下三种情况:

（一）出口免税并退税

只有有出口经营权外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其它外贸企业委托代理出口应税消费品时，才能享受又免又退消费税政策。除此之外，其它企业出口，或委托外贸代理出口时，一律不适用又免又退政策，所以，在适用又免又退税收政策上，消费税适用范围小于增值税。107/126（二）出口免税但不退税

有出口权生产性企业，自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品时，依据实际出口数量免征消费税，但不予退税。

因为消费税只在生产销售步骤对生产单位征收，以后销售步骤不再征收，所以生产步骤免税了，产品就不负担消费税了，也就无须再退税。而增值税是销售一次征一次税，假如出口步骤只免税不退税，出口货物不可能实现零税负，只有退还进项税，才能使

出口货物不含税。对消费税来说，依据实际出口数量免征消费税，但不予退税。

108/126（三)出口不免也不退税

普通商贸企业委托外贸企业代理出口时，一律不予退(免)税。这一政策要求与增值税要求相同。

109/126增值税出口退税消费税出口退税总政策零税率免税退税比率使用退税率计算退税使用征税率计算退税生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口采取免抵退税政策采取免税但不退税政策外贸企业收购货物出口采取先征后退政策；用不含增值税收购价款和要求退税率计算采取免税并退税政策；用不含增值税收购价款和要求征税率计算

增值税与消费税出口退免税比较110/126二、出口应税消费品退税计算与管理

适用百分比税率出口应税消费品计算公式为:

应退消费税额＝出口货物工厂销售额×税率

其中：

“出口货物工厂销售额”指外贸单位从工厂购进货物时取得增值税专用发票上注明不含增值税金销售额。111/126适用定额税率出口应税消费品计算公式为:

应退消费税额＝出口数量×单位税额

出口应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时给予免税，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退消费税税款。纳税人直接出口应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已给予免税，经机构所在地或者居住地主管税务机关同意，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。112/126纳税人销售应税消费品，如因质量等原因由购置者退回